Государственный комитет по науке и высшему образованию.
Уральский Государственный Экономический Университет.
Кафедра: Финансов, денежного обращения и кредита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Финансы
на тему: Налоги как объективная экономическая категория
Руководитель: Угренинова C.Г.
Исполнитель: студент гр. ФК 96-4
Гаврилов Алексей
Екатеринбург
1998
|СОДЕРЖАНИЕ | |
|Введение | 3 |
| |стр. |
|1 Налоги как объективная экономическая категория | 4 |
| |стр. |
|1.1 Налоги, их сущность, функции, значение | 4 |
| |стр. |
|1.2 Классификация налогов | 6 |
| |стр. |
| Налоговая система: понятие, сущность. | 9 |
| |стр. |
|2 Анализ современного состояния налоговой системы |11 |
|России |стр. |
|3 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы |17 |
|России |стр. |
|Недостатки, проблемы развития и функционирования |17 |
|налоговой системы России |стр. |
| Пути совершенствования налоговой системы России |18 |
| |стр. |
|Заключение |24 |
| |стр. |
|Список использованной литературы |25 |
| |стр. |
Введение.
С переходом России к рыночным отношениям возникла необходимость реструктуризации командно-административной системы управления Российской экономики. Одной из наиболее важных проблем является проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов.
В связи с быстро меняющейся ситуацией в Российской экономике, принятие
налоговых законов и других нормативных актов очень часто является
запоздалым и применение их не является целесообразным в новых условиях, что
требует разработки новых законов соответствующих действительному положению.
Поэтому очень важно рассматривать налоги как экономическую категорию не
только в настоящее время, но и прогнозировать их успешное применение в
будущем.
Данная работа имеет целью рассмотреть взаимодействие фискальной политики и налоговой системы России, сравнить некоторые аспекты с зарубежным опытом, а также выявить достоинства и недостатки налоговой системы России, проявить проблемы и предложить пути совершенствования нашей налоговой системы.
----------------------------
1. Введение.
Право облагать налогом... — это не только право уничтожать, но и право созидать.
Верховный суд США
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в
1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о
налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на
добавленную стоимость" и другие.
И С Т О Р И Я возникновения НАЛОГОВ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,
философов, гос. деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 -
1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-
1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение
той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А
один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790)
говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не
рабства, а свободы.
Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и
развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях гос. организации
формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не
всегда было добровольным , а являлось неким неписаным законом. Еще в
Пятикнижии Моисея сказано : «... и всякая десятина на земле из семени земли
и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного
«налога» четко определена.
По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая
взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная
практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до
средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями
знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов.
Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных
армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме.
Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему
местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по
управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты
исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные
средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло
строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей
в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались
налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители
которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства.
Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и
земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам,
облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто
сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и
использование.
Длительное время в рим. провинциях не существовало государственных
финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и
взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков,
деятельность которых она не могла должным образом контролировать.
Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и
экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в
том числе и налоговая реформа , были одной из важнейших задач, которые
решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была
значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база
провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные
декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на
предшествующие результаты)
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)
Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным
источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала
нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег
после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных
племен. Дань взималась двумя способами : «повозом», когда она привозилась в
Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,
взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими
русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота.
Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом
великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от
соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько
ордынских тягот. В результате , взимание прямых налогов в казну самого
Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником
внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном
III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой
системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные»
деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые
налоги : «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на
строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги.
Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое
предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в
условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха
как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей
налогообложения стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых
были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая
пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в.,
стройной системы управления государственными финансами не существовало еще
долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако
одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы.
В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно
сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича
(1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого
позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г.
53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).
Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время была характерна и для других стран.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-
XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически
не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически
парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить
чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди,
принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников,
и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе
практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это
приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла
очень остро и привлекала внимание многих ученых и гос. деятелей. Так Ф.
Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал :
«Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество;
примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас
сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа
или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее
действие на дух народа.».
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных(гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича)
Эпоха Петра I(1672-1725)
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за
многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны
вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и
т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости
налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления от казенной питейной продажи)
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее
основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства
народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа
были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время
и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в
рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые(гл - подушная подать и оброк) и косвенные(гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.
Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение
бумажноденежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение
покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение
внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция
(нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что
отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем фин. система России эволюционировала в направлении,
противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к
административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения
фин. ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к
кризису.
1 Налоги как объективная экономическая категория.
1.1 Налоги, их сущность, функции, значение.
2. Понятие налоговой системы.
2.1. Общие понятия.
Сущность и принципы налогообложения
Прежде всего остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы
граждан, необходимые для содержания... публичной власти... " (К. Маркс, Ф.
Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, стр.171). В истории развития общества еще
ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для
выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему
требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны
только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового
бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между
юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют
собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе
закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить
возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать)
людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают
важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность.
Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки
зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка,
который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том,
что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер
и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же
определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого
назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства.
Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за
вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является
одной из черт составляющих их юридическую характеристику.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно
определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам
Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать,
ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались
последующие авторы. Они сводятся к следующему:
"1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого
ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
Элементы налога
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах
государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания
налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым
относятся:
1. объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
2. субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
3. источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;
4. ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.
Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
5. налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
6. срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
7. правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.
Способы взимания налогов
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кодастровый — (от слова кодастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
Виды налоговой системы
Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Функции налогов
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов
проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
4. Стимулирующая функция.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую
очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и
граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части
непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов
(многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они
недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная
наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важное роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово- экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством
налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов
государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной
инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады,
добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях
значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие
сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно
отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа
рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает
взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства,
вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично)
освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило
не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень
существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения
затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы.
Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в
себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов.
В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из
облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав
затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на
НИОКР. Др