МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,
СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
(МЭСИ)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему:
“БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ”
Слушатель-дипломник Редина Ирина Викторовна
____________________
Научный руководитель Доцент, кандидат экономических
наук Елизарова Любовь
Ивановна _____________________
Рецензент Главный бухгалтер ЗАО «Тверьпроект»
Степанова Татьяна Петровна
_____________________
Консультант ___________________________
______________________
Допустить к защите в ГАК
Научный руководитель
Елизарова Л.И.
«___» _______________
2000г.
Москва –2000г.
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,
СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)
Специальность Бухгалтерский учет, аудит
Специализация_________________________
Утверждаю»
Проректор ИДО МЭСИ
______________ /Солдаткин В.И./
«_______»______________2000г.
ЗАДАНИЕ
ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ
Рединой Ирины Викторовны
Тема «Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли предприятия»
утверждена приказом по университету от «__» ____________2000г. № ______
2. Срок сдачи законченной работы 30 апреля 2000г.
3. Исходные данные по работе: Законодательные документы, нормативные акты, документы строительной организации ООО «Электромонтаж».
4. Содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов):
Прибыль предприятия. Учет формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли. Аудит финансовых результатов предприятия.
5.Перечень графического материала (с точным указанием чертежей)
______________
6. Консультанты по работе (с указанием относящихся к ним разделов
проекта):
|Раздел |Консультант |Подпись, дата |
| | | |
| | | |
| | | |
7. Дата выдачи задания _________________________________
Руководитель ___________________
Задание принял к исполнению ___________________
О Г Л А В Л Е Н И Е
Стр.
Введение
............................................................................
...........................………5
Глава 1. Прибыль предприятия ……………………………………….. ……..9
1. Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли......……… 9
1.2 Современная модель формирования финансового результата
хозяйствующего субъекта и распределение прибыли …………………...15
1.2.1 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) ………15
1.2.2 Прибыль (убыток) от реализации основных средств…………….. 16
1.2.3 Прибыль от внереализационных операций………………………….17
1.2.4 Распределение прибыли …………………………………….……….18
Глава 2. Учет формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли …………………………………………………. 26
1. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов …………… 26
1. Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)..
27
2. Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия …………………………………… 29
3. Финансовый результат от внереализационных операций
Предприятия ………………………………………………………… 30
2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли
......... …….37
2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных предприятиях.
.........................…. 42
2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и
распределения прибыли в строительной организации ООО
«Электромонтаж»… 47
2.4 Автоматизация бухгалтерского учета. Актуальность и проблемы.………...
53
Глава 3. Аудит финансовых результатов предприятия
.........................… 60
1. Методика аудита финансовых результатов предприятия ………………. 60
1. Отражение в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг)………………..
62
2. Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг)…………… 68
3. Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации…….. 69
4. Отражение в отчетности внереализационных доходов ……….. 72
2. Методика аудита распределения прибыли предприятия ………………..74
1. Проверка правильности расчета налога на прибыль …………. 74
2. Проверка использования чистой прибыли……………………. 75
3. Апробация методики аудита финансовых результатов на примере
ООО «Электромонтаж»………………………………………………… 76
Заключение
............................................................................
.....................……..80
Список использованной литературы
.......................................................…….. 85
Приложения
............................................................................
...................……. 88
ВВЕДЕНИЕ
В условиях формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.
Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вводит понятие валовая прибыль – как объект налогообложения. Валовая прибыль комплексно характеризует конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. От правильности и достоверности отражения этих показателей в бухгалтерском учете и отчетности непосредственно зависят размеры налогообложения прибыли, и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли.
От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения девидентов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием.
Руководство предприятия в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии.
К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие:
* выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;
* выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на
производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при LIFO
(оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны,
приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает
величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает
реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В
этом случае, если целью финансовой политики предприятия является
минимизация уплачиваемых налогов, метод LIFO обеспечит ее достижение. Если
же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых
инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс.
Тогда использование метода LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В
этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод
оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных
партий материалов (FIFO);
* определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;
* порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);
* состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;
* способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.
Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости
реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение
всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в
учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в
пояснительных записках к отчетам.
Сложность и неоднозначность определения выбора направления финансовой стратегии предприятия делает особо актуальным более детальное изучение вопросов формирования финансовых результатов предприятия.
Целью данной дипломной работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, возможности оптимизации налога на прибыль.
Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследование:
прибыли как экономической категории;
современной модели формирования финансового результата предприятия и использования прибыли;
бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, использования и распределения прибыли;
особенностей организации учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли в строительных организациях (на примере строительной организации ООО Электромонтаж);
автоматизации бухгалтерского учета в современных условиях;
методики аудита формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли.
Базой исследования в дипломной работе является строительное предприятие ООО “Электромонтаж”. Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.
К основным видам деятельности предприятия относятся:
- проектные работы;
- монтаж электроосвещения жилых, бытовых и промышленных зданий;
- монтаж силового оборудования;
- монтаж внутриплощадочных и вне площадочных сетей;
- монтаж слаботочных сетей.
ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым
предприятием, находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в
“Тверском банке”. Предприятие в своей деятельности руководствуется
действующим законодательством и учредительными документами. Оно
самостоятельно планирует свою деятельность. Бухгалтерский учет на
предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его
основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. ООО
“Электромонтаж” является прибыльным предприятием.
Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:
несовершенство законодательной системы РФ;
не совершенность и сложность налогового законодательства;
многообразие различных инструкций и правил;
сложности, связанные с переходным периодом, становлением рыночной экономики в
России;
экономическая нестабильность предприятий в РФ;
отсутствие второй и последующих частей налогового кодекса РФ;
При написании дипломной работы использовались нормативные документы, законодательные акты, специальная экономическая литература, а также внутренняя документация предприятия.
Глава 1. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат
свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей
целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости,
то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции.
Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник
производственного, научно-технического и социального развития. При
затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный
финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое
положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый
результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют
факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.
Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка,
уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические
ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от
предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и
заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень
хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров,
конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его
производительность, состояние и эффективность производственного и
финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как это, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.
Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Ёмким информативным показателем является валовая прибыль.
Федеральный закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» определяет валовую прибыль предприятия как объект обложения налогом.
Валовая прибыль - сумма прибылей (убытков) от реализации продукции
(работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества
предприятия доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям. Валовая прибыль, как конечный финансовый
результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций предприятия и оценки статей баланса.
Валовая прибыль включает три укрупненные элемента:
* прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ (услуг);
* прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации
иного имущества предприятия (включая земельные участки);
*финансовые результаты от внереализационных операций, уменьшенные на суммы расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы валовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.
При определении финансового результата предприятия и распределении прибыли используют понятия:
Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законодательством.
Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.
В зависимости от доходов предприятия имеют различные размеры прибыли, остающейся в распоряжении. Следовательно, инвестиционные возможности предприятия не всегда совпадают с их потребностями, что особенно относится к предприятиям малорентабельным, технически отсталым. Возникает опасность двоякого рода: избыточность инвестиционного спроса, когда финансовые возможности предприятия намного превышают его реальные потребности, и наоборот, опасность инвестиционного перерыва, когда потребности значительно превышают собственные финансовые возможности. В современных условиях в России финансовые возможности промышленных предприятий истощены в результате: общего упадка экономики в России, технологической отсталости предприятий, непомерного налогового бремени, созданной системы неплатежей и т.д. Промышленные предприятия России остро нуждаются в инвестициях, как внутренних, так и зарубежных.
Самофинансирование является неотъемлемым элементом рыночных отношений.
Это более высокая ступень развития хозрасчёта, предлагающая не только
самоокупаемость затрат, но и закрепление за предприятием полученных им
накоплений за вычетом платежей в госбюджет.
Прибыль является основным показателем безубыточной работы предприятия.
Ее относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так
как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных
средств. Вместе с тем, анализ динамики валовой прибыли, темпов ее прироста
в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет
значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении
темпов прироста чистой прибыли по сравнению с валовой и наоборот. Полезную
информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в
валовой. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об
оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в
результатах работы и эффективном хозяйствовании.
Показатели рентабельности
Производные от прибыли - относительные показатели позволяют оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финансовом планировании.
Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы:
1.Рентабельность продукции можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам.
В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; по отношению валовой прибыли к выручке от реализации продукции; по отношению чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
Во втором случае определяется рентабельность отдельных видов продукции.
Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и
себестоимости по данному ее виду.
2. Рентабельность производственных фондов рассчитывается как отношение валовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.
3. Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При расчете используются показатели валовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому балансу. Кроме прибыли, при расчете рентабельности вложений можно использовать выручку от реализации продукции. Этот показатель характеризует уровень продаж на один рубль вложений в имущество предприятия.
Рентабельность собственных средств предприятия определяется отношением
чистой прибыли к его собственным средствам, определяемым по балансу.
Целесообразно рассчитать и отдачу долгосрочных финансовых вложений.
Рентабельность долгосрочных финансовых вложений рассчитывается как
отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других
предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный
результат интересно сравнить с рентабельностью производственных фондов. В
целом ряде случаев он может быть выше, чем рентабельность производственных
фондов.
1.2 Современная модель формирования финансового результата
хозяйствующего субъекта и распределение прибыли
Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли как единым процессом.
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
1. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и
акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при
определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ,
услуг) уплаченные экспортные пошлины.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом. До принятия
указанного закона при определении состава затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться
«Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.
№552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1
июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями). Затраты,
образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные
затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация основных фондов и прочие.
По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции.
Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия.
1.2.2 Прибыль (убыток) от реализации основных средств
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия,
реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не
связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли
(убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону
различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставный фонд других предприятии здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно- материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов
предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение)
между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих
фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании
постановлений правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный
в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. (Постановление Правительства
РФ от 21.03.1996г. №315 «Об утверждении порядка исчисления индекса
инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного
имущества предприятий при их реализации в целях налогооблагаемой
прибыли»).
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
1 Прибыль от внереализационных операций
Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль
(убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной
деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных
средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.
Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов
по внереализационным операциям.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе вне реализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).
Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств
предприятия в деятельность других предприятии, которое дает возможность
получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются
затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий
(товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятии),
приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на
срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся
приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других
ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные
или другие имущественные средства участников договора о совместной
деятельности без образования для этой цели юридического лица также
считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в
зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также
включаются в состав вне реализационных доходов.
Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.
В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо
полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций
(кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в
соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки и
потери).
1.2.4 Распределение прибыли
Объектом распределения является валовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно- хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно.
- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.
Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятии и организаций”. От 27.12.1991г. №2116-1
Корректировка валовой прибыли производится по следующей формуле
(27.с.239):
Н = В - Р - Ц - Д - И - О - Х - Ф,
где Н - налогооблагаемая прибыль;
В - валовая прибыль;
Р - рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет из
прибыли;
Ц - доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным
бумагам, принадлежащим предприятию;
Д - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях
(кроме доходов, полученных за пределами РФ);
И - доходы казино, видео салонов, видео показа, от проката видео и
аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем;
О - прибыль от посреднических операций и сделок;
Х - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции;
Ф - отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды.
Схематично определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль представлено на Рис.1 (31 с.115)
Выручка
НДС
Акциз Затраты
Прибыль от внереализац. Прибыль от реализации
Прибыль от реализации
доходов – расходы продукции основных фондов и др.
имущества
Валовая прибыль
Льготы Рентные платежи Доходы облагаемые
Доходы