Себестоимость продукции
Введение.
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию, так как именно на предприятии создаётся продукция, выполняются работы, оказываются услуги.
Для решения поставленных и достижения намеченных целей требуются глубокие экономические знания. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит рыночную конъюнктуру, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит доходность предприятия.
Важнейшей экономической категорией характеризующей затраты предприятия на производство и реализацию продукции является себестоимость продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.
1. Понятие и сущность себестоимости продукции.
Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчёта; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.
Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.
Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.
2. Классификация производственных затрат.
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчёта и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.
Большое значение для анализа уровня, структуры и динамики себестоимости имеет группировка затрат по экономическим элементам. Перечень затрат по каждому элементу приведён в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли №552 от 5 августа 1992 г., с изменениями и дополнениями.
По элементам затрат каждое предприятие определяет, сколько израсходовано сырья, материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств на заработную плату, сколько начислено амортизации, сделано отчислений на социальное страхование в расчёте на весь выпуск продукции. Данная группировка затрат не зависит от того, где они производились - в основном или вспомогательном цехе, на складе или в заводоуправлении. Так, по элементу затрат «заработная плата» учитывается заработная плата и рабочего, и директора. Группировка затрат по экономическим элементам нужна для определения потребности предприятия в производственных ресурсах, для увязки плана по себестоимости с другими разделами плана. Она важна для экономической характеристики самого предприятия и отрасли. На её основе определяется величина чистой продукции, созданной на предприятии.
Рассмотрим на конкретном примере трёх предприятий поэлементную структуру себестоимости (табл. 1).
Для отображения структуры себестоимости по элементам затрат по данным таблицы 1 строим секторную диаграмму (рис. 1). Площадь круга принимаем за 100%, а величины секторов пропорциональны процентному соотношению элементов затрат в общей себестоимости продукции.
Таблица 1
(в % к итогу)
№ п/п
Элементы затрат
Предприятие №1
Предприятие №2
Предприятие №3
1
Сырьё и осн. материалы
45
52
48
2
Вспомогательные матер.
8
8
9
3
Энергия
14
10
12
4
Топливо
9
6
10
5
Амортизация осн. фондов
6
5
3
6
Заработная плата с отчисл. На соц. нужды
15
14
14
7
Прочие расходы
3
5
4
Итого
100
100
100
Анализ структуры затрат по экономическим элементам показывает, что поэлементный разрез себестоимости представлен тремя составляющими. Во-первых - это затраты, связанные с использованием средств труда в процессе производства (сырьё И основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия); во-вторых - это затраты, связанные с использованием средств труда в процессе производства (амортизационные отчисления); в-третьих это затраты, связанные с использованием самого живого труда в процессе производства (заработная плата с отчислениями на социальные нужды). На всех рассмотренных предприятиях основную долю затрат в общих затратах на производство составляют затраты, связанные с использованием предметов труда (на первом предприятии она составляет 45+8+14+9=76%; аналогично на втором предприятии - 76%; на третьем предприятии - 79%). Остальную долю затрат составляют затраты, связанные с использованием живого труда (соответственно 6%, 5% и 3%) общей суммы затрат на производство.
Следует отметить, что структура затрат в различных отраслях промышленности неодинакова, она отражает особенности производства.
В зависимости от того, какие затраты занимают наибольший удельный вес в общих затратах, выделяют: трудоёмкие отрасли (с наибольшей долей заработной платы и отчислений на социальные нужды), это - угольная промышленность, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная; материалоёмкие - многие отрасли лёгкой и пищевой промышленности; энергоёмкие - цветная металлургия, ряд отраслей химической промышленности; отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию - нефтедобывающая, газовая. Такое выделение имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.
В настоящее время под влиянием научно-технического прогресса структура себестоимости продукции значительно изменяется, при этом общей тенденцией в целом по промышленности является увеличение доли прошлого труда и соответственно снижение доли живого труда.
Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу. Такой учёт затрат позволяет анализировать себестоимость по её составным частям. В этих целях изучают постатейный состав себестоимости.
Примем обозначения:
Z1, Z0, Zпл. - себестоимость единицы продукции соответственно в отчётном, базисном периодах и по плану, руб.
q1, q0, qпл. - количество продукции соответственно в отчётном, базисном периодах и по плану, штук.
р1, р0, рпл. - оптовая цена единицы продукции соответственно в отчётном, базисном периодах и по плану, руб.
По данным промышленного предприятия рассмотрим постатейный состав себестоимости (табл. 2.).
При изучении себестоимости по статьям затрат важно выявить экономию или перерасход по каждой статье фактических данных отчётного периода по сравнению с плановыми или фактическими данными за предшествующий период. При этом все виды фактически произведённой товарной продукции могут быть оценены не только по фактической (Σ q1Z1), но и по плановой (q1 Zпл.) себестоимости.
Анализируя данные таблицы 2, видим: 1)показатели в строках гр.4 характеризуют интенсивность изменения затрат по каждой статье затрат (эти данные суммировать нельзя, так как каждая относительная величина вычислена по отношению к своей базе); 2) показатели в гр.5 связывают относительные величины изменения фактических затрат по сравнению с плановыми по каждой статье с общей относительной величиной изменения полной себестоимости произведённой товарной продукции (алгебраическая сумма показателей по всем строкам этой графы 5 равна показателю относительного снижения себестоимости, приведённому в итоговой строке таблицы по той же графе (4,17%).
Из приведённых в таблице 2 данных следует, что по большинству статей затрат допущен перерасход. Экономия получена по статьям: «Покупные изделия и полуфабрикаты», «заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование», «цеховые расходы» и «внепроизводственные расходы».
Таблица 2
Наименование статей затрат
Себестоимость произведённой продукции, тыс. руб.
Отклонение фактической себестоимости от плановой (по статьям затрат)
Отклонение фактической себестоимости от плановой (в % к полной себестоимости товарной продукции)
план
факт
(гр.2-гр.1), тыс.руб.
A
1
2
3
4
5
1. Сырьё и материалы (за вычетом отходов)
31441
35742
4301
13,68
5,4
2.Покупные изделия и полуфабрикаты
18546
16009
-2537
-13,68
-3,2
3. Топливо и энергия на технологические цели
1285
1386
101
7,86
0,13
4. Заработная плата, основная и дополнительная, производственных рабочих и отчисления на соц. страхование
6842
2211
-4631
-67,68
-5,8
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
11259
16543
5284
46,9
6,67
6. Цеховые расходы
4773
4131
-642
-13,45
-0,81
7. Общезаводские расходы
4173
5439
1266
30,3
1,6
8. Потери от брака
98
257
159
162,24
0,2
9. Прочие производственные расходы
11
32
21
190,9
0,027
10. Итого производственная себестоимость товарной продукции
78428
81750
3322
4,24
4,19
11. Внепроизвод-ственные расходы
808
789
-19
-2,35
-0,02
12. Итого полная себестоимость товарной продукции
79236
82539
3303
4,17
4,17
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (табл. 3).
Таблица 3
Классификация затрат на производство продукции
Вид классификации
Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства
Основные и накладные
По составу (однородности)
Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции
Прямые и косвенные
По отношению к объёму производства
Переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения
Текущие и единовременные
По участию в процессе производства
Производственные и коммерческие
По эффективности
Производительные и непроизводительные
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты связаны с производством определённого вида продукции и могут быть прямо или непосредственно отнесены на его себестоимость: сырьё и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объёма производства продукции, - сырьё и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объёма производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
3. Изучение выполнения плана и динамики себестоимости продукции.
Для анализа выполнения плана и динамики себестоимости продукции используют относительные величины. Относительные величины являются расчётными и определяются на основе абсолютных, путём деления одной величины на другую. При этом величина с которой сравнивают (числитель) называется базисной величиной, а сравниваемая величина (числитель) именуется текущей или отчётной. Рассчитывают коэффициент динамики:
фактические данные отчётного периода
Кдинамики= 100%
фактические данные базисного периода
и коэффициент выполнения плана:
фактические данные отчётного периода
Квып.плана= 100%
плановые данные отчётного периода
На примере 6 предприятий рассчитаем Кдинамики и Квып.плана (табл.4)
Таблица 4
№ п/п предприятия
Предыдущий год
Отчётный год
Квып.плана, %
Кдинамики, %
план
факт
1
5,0
4,9
4,95
101,02
99
2
13,2
13,2
13,0
98,48
98,48
3
7,4
7,2
7,15
99,31
96,62
4
7,8
7,9
8,1
102,53
103,85
5
21,15
20,5
20,5
100
96,93
6
3,0
3,1
2,9
93,55
96,67
По коэффициенту выполнения плана видно, что предприятия №1 и №4 не выполнили плана, т.е. фактическая себестоимость превысила планируемую.
Предприятия №№2, 3, 6 наоборот снизили себестоимость своей продукции.
А анализируя коэффициенты динамики видим, что предприятие №4 повысило сРассчитаем показатели динамики себестоимости продукции по следующим данным:
Таблица 5
месяц
Себест, руб
Абсол. прирост, руб.
Темпы роста, %
Темпы прироста, %
Абсол. знач. 1% прироста
цепной
базисн
цепной
базисн
цепной
базисн
Июль
57,3
Август
56,0
-1,3
-1,3
97,7
97,7
-2,3
-2,3
0,57
Сентябрь
56,2
0,2
-1,1
100,4
98,1
+0,4
-1,9
0,5
Октябрь
53,1
-3,1
-4,2
94,5
92,7
-5,5
-7,3
0,56
Ноябрь
55,7
2,6
-1,6
104,9
97,2
+4,9
-2,8
0,53
Декабрь
50,1
-5,6
-7,2
90,0
87,4
-10
-12,6
0,56
Из таблицы видно, что в декабре предприятие добилось наибольшего снижения себестоимости. По сравнению с ноябрём себестоимость единицы товара была снижена на 5,6 рублей или на 10%. А по сравнению с началом второго полугодия (июль) себестоимость снижена на 7,2 руб. или 12,6%. Также нужно отметить, что в ноябре себестоимость товарной продукции значительно выросла по сравнению с предыдущим месяцем (на 2,6 рублей или на 4,9%).
4. Плановые и отчётные показатели затрат на один рубль товарной продукции.
Для определения динамики всей продукции предприятия, как сравнимой, так и не сравнимой с базисным периодом, применяется показатель затрат на 1 рубль товарной продукции.
Для определения размера затрат на рубль товарной продукции следует сумму затрат на всю товарную продукцию, т.е. полную себестоимость товарной продукции, разделить на стоимость той же товарной продукции в оптовых ценах предприятия.
Плановый показатель затрат на рубль товарной продукции можно записать так:
ΣqплZпл
Σqплрпл
где qпл - количество единиц продукции каждого вида, установленное в плане; Zпл - плановая себестоимость единицы продукции; рпл - принятая в плане оптовая цена предприятия на единицу продукции.
Фактический показатель затрат на рубль товарной продукции можно вычислить по формуле:
Σq1Z1
Σq1р1
Расхождение фактического показателя с плановым может быть обусловлено иным составом продукции, чем было предусмотрено планом. Оно может быть также обусловлено и тем, что фактически действовавшие в отчётном периоде оптовые цены отличались от оптовых цен, принятых при составлении плана. Оба эти обстоятельства не связаны непосредственно с изменением уровней себестоимости продукции; для суждения о соотношении фактической и плановой себестоимости продукции влияние таких факторов должно быть устранено.
Практически это делают следующим путём. Помимо рассмотренных выше планового и фактического показателей затрат на рубль товарной продукции вычисляют ещё два показателя:
1) Затраты на рубль фактически выпущенной товарной продукции исходя из плановой себестоимости и оптовых цен, принятых в плане, по формуле
Σq1Zпл
Σq1рпл
2) Фактические затраты на рубль выпущенной товарной продукции в оптовых ценах, принятых в плане, по формуле
Σq1Z1
Σq1рпл
Покажем вычисление рассмотренных показателей на примере. Отметим, что фактические цены на потреблённые материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и фактические тарифы на электрическую и топливную энергию и на грузовые перевозки в данном случае не отличаются от принятых в плане цен и тарифов (см. таблицу 6).
Вычислим показатели затрат на один рубль товарной продукции:
а) по плану ΣqплZпл 222735 = 96,20 коп.;
Σqплрпл 231517
б) фактически Σq1Z1 225483 = 95,65 коп.;
Σq1р1 235736
в) на фактически выпущенную продукцию, исходя из плановой себестоимости и оптовых цен, принятых в плане:
Σq1Zпл 327731 = 139,76 коп.;
Σq1рпл 234495
г) на фактически выпущенную продукцию, исходя из фактической себестоимости и оптовых цен, принятых в плане:
Σq1Z1 225483 = 96,15 коп.
Σq1рпл 234495
В данном случае фактические затраты на рубль товарной продукции (95,65 коп.) оказались меньше плановых (96,20 коп) на 0,55 коп. или на 0,57%. Но это на значит, что фактическая себестоимость продукции ниже плановой на 0,5%.
Для характеристики соотношения фактической и плановой себестоимости продукции можно использовать два показателя (в и г), первый из которых (в) будет рассматриваться как плановый, а второй (г) - как фактический. В нашем примере надо считать, что при плановых затратах на рубль товарной продукции в размере 139,76 коп. фактические затраты составили 96,15 коп., т.е. на 43,61 коп. или на 31,2% меньше.
Таким образом, представление о соотношении фактической и плановой себестоимости продукции получают путём сопоставления двух условных показателей затрат на рубль товарной продукции, так как в качестве фактического показателя принимают затраты (фактические) на рубль товарной продукции в плановых, а не в фактических ценах, а в качестве планового - плановое соотношение себестоимости и оптовых цен, но применительно к фактическому выпуску продукции.
Чтобы выяснить, каково отношение фактической себестоимости к плановой выпущенной товарной продукции к плановой себестоимости, нужно сделать расчёт по следующей формуле:
Σq1Z1 Σq1Zпл
Σq1рпл Σq1рпл
что в нашем примере составляет:
225483 327231 = 0,9615 / 0,3976 = 0,6880 или 68,8%
234495 234495
Но при равенстве знаменателей делимого и делителя всё отношение сводится к отношению только числителей Σq1Z1 / Σq1Zпл, а это не что иное как индекс характеризующий соотношение фактической и плановой себестоимости.
Соотношение фактических и плановых затрат на рубль товарной продукции Σq1Z1 ΣqплZпл в нашем примере 95,65 / 96,20 =
Σq1р1 Σqплрпл ,
0,9943 , свидетельствует, что фактические затраты на рубль товарной продукции на 0,57% меньше предусмотренных планом; в абсолютном выражении это составляет 95,65 - 96,20 = 0,55 коп. на рубль товарной продукции. Это соотношение можно разложить на три сомножителя, а абсолютную величину на три слагаемых, выражающих влияние трёх факторов. Соотношение Σq1Z1 ΣqплZпл в нашем
Σq1р1 Σqплрпл ,
примере 95,65 / 96,15 = 0,9948, характеризует влияние изменения оптовых цен на величину затрат на рубль товарной продукции, применительно к фактическому выпуску.
Соотношение Σq1Z1 Σq1Zпл , в нашем примере 96,15 / 139,76 = 0,6880
Σq1рпл Σq1рпл
характеризует, как было сказано, изменение себестоимости фактически выпущенной продукции, а тем самым и влияние этого изменения на величину затрат на рубль товарной продукции.
Соотношение Σq1Zпл ΣqплZпл , в нашем примере 139,76 / 96,20 = 1,4528
Σq1рпл Σqплрпл
характеризует влияние изменения состава продукции (при плановом соотношении себестоимости и цен, т.е. при плановой рентабельности изделий) на изменение затрат на рубль товарной продукции.
Произведение вычисленных соотношений соответствует соотношению фактических и плановых затрат на рубль товарной продукции: 0,9946 * 0,688 * 1,4528 = 0,9943.
Положительными сторонами затрат на рубль товарной продукции можно считать следующие:
1) охват всей продукции, как сравнимой с прошлым годом, так и несравнимой, уже при составлении планового задания;
2) возможность получения сквозного показателя от предприятия до промышленности в целом;
3) возможность выявлять отклонения фактических затрат от плановых;
4) стимулирование повышения качества продукции, в частности выпуска продукции более высоких сортов.
Заключение.
Итак, получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом. Управление издержками на предприятии необходимо прежде всего для:
получения максимальной прибыли;
улучшения финансового состояния фирмы;
повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
снижения риска стать банкротом и других целей.
Существенного снижения себестоимости продукции на предприятии можно достичь только за счёт разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учётом изменяющихся обстоятельств.
Список литературы
1) Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб.пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 304 с.:ил.
2) Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие; 2-изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.- 133 с.
3) Горемыкина Т.К. Статистика промышленности: Учебное пособие. - М.: МГИУ, 1998 - 155 с.
4) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.
5) Киперман Г.Я. Экономика предприятия: Словарь. - М.: Юристъ, 2000. - 272 с.
6) Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", с последующими изменениями.