смотреть на рефераты похожие на "Учет собственного капитала"

Министерство общего и профессионального образования РФ

Новосибирская государственная академия экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: “Учет собственного капитала”

Студента (БЭ-XXX Иванова)

Руководитель работы- Щутская Ю.И

Новосибирск 1997

План.
Введение....................................................................
........................................2
1. Собственные средства : состав , порядок формирования.

1.1Основные нормативные документы..................................................4

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия...............5
2. Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы и статуса.

2.1Общие положения по формированию уставного капитала...............
20

2.2Учет уставного (складочного капитала) товарищества......................21

2.3Учет уставного капитала унитарного предприятия............................22

2.4Учет уставного капитала общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.........................................................

..22

2.5Учет уставного капитала акционерного общества...........................23

2.6Изменение уставного капитала в процессе деятельности организации..............................................................

................................. 25
2.7Уставной капитал и чистые активы организации...................................26
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности , типовые проводки.

3.1Бухгалтерский учет уставного капитала.....

......................................29

3.2Бухгалтерскийучетрезервнго капитала...............................................32
3.3Бухгалтерский учет добавочного капитала.............................................34

3.4Бухгалтерский учет неиспользованной прибыли(непокрытого убытка и фондов специального назначения..........................................35
Заключение
............................................................................
.........................37
Список использованной литературы...............................................................39
Приложения

Введение.

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте , в нашей курсовой работе мы рассмотрим основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономических кадров, в частности специалистов по учету и аудиту в различных отраслях хозяйства, в условиях работы предприятий при различных формах собственности. Поэтому наша работа будет ценна , как систематическое исследование форм и видов уставного капитала, в современных рыночных условиях.

В нашей работе мы поставили следующие цели: раскрыть понятие , сущность и виды собственных средств предприятия; охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала; провести анализ особенностей учета собственного капитала на предприятиях с различной формой собственности; охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств на современном этапе; представить выводы и предложения после проделанной работы.

Нужно так же отметить , что в работе широко использована литература самых различных направлений. Но основными являются законодательные акты, законы , постановления .Большой матерьял был использован из журналов:
Бухгалтерский учет, Экономика и жизнь и Финансы.

Конечно можно рассматривать данный вопрос более глубоко , но наша работа ограничена требованиями , поэтому надеемся , что мы смогли как можно полно осветить данный вопрос.

1.СОБСТВННЫЕ СРЕДСТВА : ОПРЕДЕЛЕНИЕ , СОСТАВ,

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ.

1.1 Основные нормативные документы .

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российском Федерации
(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом
Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. .No 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. .N" 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов России от 28 декабря 1994 г.
№ 173 и от 28 июля 1995 г.).

3. "0 типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.

4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115.
Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от
19 октября 1995 г. № 15.

5. "0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Инструкция "Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.

6. "0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10 августа 1995 г. № 37.

7. "0 приватизации государственных и муниципальных предприятий РСФСР".
Закон РСФСР от 3 июля 1991 г., дополненный и измененный Законом Российской
Федерации от 5 июня 1992 г. № 2930-1.

8. "Об отражении в бухгалтерском учете н отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". Письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117.

9. Положение о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открытого типа
(утверждено Указом Президента Российской Федерации от 1 июня 1992 г. №
721).

10. Временные методические указания но оценке стоимости объектов приватизации. Приложение 2 к Указу Президента Российской Федерации от 29 января 1992 г. № 66.

11. Порядок формирования фондов акционирования работников предприятия
(утвержден постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации 9 марта 1993 г. № 213).

12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. - М.: Ось-89,
1994.2080.

13. Государственная программа приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации (утверждена Указом
Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993г. № 2284).

14. Положение о закрытой подписке на акции при приватизации государственных и муниципальных предприятий. Приложение к распоряжению
Госкомимущества России от 27 июля 1992 г. 308-р.

15."0 порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг и о порядке составления и представления". Инструкция Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 1994 г. № 59.[1]

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия : уставной капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество
(хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные средства. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, задолженность учредителей и др.

Основными средствами в практике планирования н учета называются средства труда, за исключением МБП, к которым относят предметы стоимостью до 50-ти кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы. Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемые продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года являются долгосрочными, на срок до 1 года - краткосрочными. В состав внебюджетных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Задолженность учредителей - это их задолженность по вкладам в уставный капитал организации.

Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обращения. Они характеризуются сравнительной быстротой обращения.

Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного периода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов. Отражаются они во втором разделе актива баланса.

Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные средства - остатки наличных денег в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банках; средства в расчетах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой продукции и товаров, размещенных во втором разделе актива баланса).

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арендодателем за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли.
При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками
(заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Основными хозяйственными процессами промышленного предприятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.
У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.
Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие
"источники собственных средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).
Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах РФ и нашей бухгалтерской литературе. До недавнего времени уставный фонд любого государственного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала прибыль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.

С переходом к рынку и созданием предприятий различных организационно- правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.
Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предварительной оценки и определения выкупной стоимости имущества предприятия с целью установления величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий и формированием на приватизируемых предприятиях уставного и приватизационного фондов, изложена в указаниях Министерства финансов Российской Федерации от
23 декабря 1992 г. N" 1.17 (см. "Экономика и жизнь", N" 3, январь 3-993 г.,
С. 16; "Бухгалтерский учет", № 4, 1.993 г., С. 55-58). Рассмотрению широкого круга этих сложных вопросов будет посвящена отдельная статья рубрики "В помощь бухгалтеру" в одном из очередных номеров нашего журнала.

Формирование уставного капитала во вновь возникающих акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируют на основании учетных записей в журнале-ордере. 12 (применительно к новому перечню типовых регистров журнально-ордерной формы учета, утвержденному Минфином РФ 24 июля
1992 г.) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом содержание таких записей обусловлено особенностями формирования уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм создаваемых новых предприятий. Так, в акционерных обществах запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 обычно делают на сумму произведенной подписки на акции (т. е. на сумму подписного капитала). В товариществах с ограниченной ответственностью аналогичную запись производят на сумму объявленного в учредительном документе размера уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов участников в уставный капитал предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, контролируют на основании записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со следующими счетами: счетами по учету денежных средств
(50 "Касса", 51. "Расчетный счет", 52 "Валютныйсчет" и др.) на внесенные участниками денежные суммы; счетом 01 "Основные средства" - на стоимость переданных зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств; счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость переданных прав пользования природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием (без передачи прав собственности на них), а также имущественных прав на интеллектуальную собственность; счетами по учету производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.) - на стоимость переданных материальных Ценностей; счетами 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58
"Краткосрочные финансовые вложения" - на сумму вкладов участников в форме ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий и иных финансовых вложений (инвестиций) и займов.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров взносов d уставный капитал. Ясно, что при последующем поступлении средств от частников в окончательную оплату их вкладов (акций) производят запись по кредиту счета 75 без изменения величины уставного капитала.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского)
- строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставного капитала.

В частности, к акционерных обществах объектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом предприятия может быть принято решение об увеличении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако переменным условием любых записей в бухгалтерском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).
Следовательно, балансовая статья "Уставный капитал" раздела 1 пассива во всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия сумме.

По существу уставный капитал любого предприятия, созданного в форме акционерного общества, разделен на определенное число акций. Поэтому с позиций финансового контроля за правильным начислением и распределением дивидендов важное значение имеет организация анолитического учета по счету
85 по каждому инвестору (держателю акций) с выделением привилегированных акций (группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность ведения такого раздельного учета вызывается тем, что привилегированные акции (в отличие от обыкновенных) гарантируют их держателям получение дивидендов в фиксированных процентах от номинальной стоимости акций, независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее текущее распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды) учитывают на счете 81 "Использование прибыли". Таким образом, нераспределенная прибыль отчетного периода представляет собой разность между выявившейся на счете 80 совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью, отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г. балансовая прибыль и ее использование отражают в периодической отчетности в разделе 1 пассива баланса развернуто: 1) по статье "Прибыль отчетного года" показывают свернуто прибыль-брутто от всех видов реализации и внереализационных операций (за вычетом убытков от отдельных видов деятельности); 2) по статье "Использование прибыли" отражают со знаком
"минус" направление прибыли в отчетном периоде на взносы в бюджет (исходя из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и финансирование мероприятий на производственное, социальное развитие и другие нужды за счет остающейся у предприятия чистой прибыли; 3) по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" выводят разность между предыдущими двумя балансовыми статьями. Рассчитанную таким способом прибыль-нетто включают в валюту баланса. Следовательно, два предыдущих показателя носят лишь справочный характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют, поскольку заключительными записями декабря счета 80 "Прибыли и убытки" и 81-
"Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87
"Нераспределенная прибыль или (непокрытый убыток)" на субсчет
"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости
"Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов (акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об окончательном распределении прибыли отчетного года. Последовательность учетных записей при этом такова.

На ту часть нераспределенной прибыли прошлого года, которая по решению уполномоченного органа предприятия (общего собрания инвесторов, правления) направлена на выплату доходов (дивидендов, процентов) собственникам, производят запись по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'', по субсчету 87-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 70 расчеты с персоналом но оплате труда". Оставшуюся после этого нераспределенную прибыль предыдущего года переносят на субсчет 87-2
Нераспределенная прибыли, (непокрытый убыток) прошлых лет". С этого времени перенесенную сумму отражают на самостоятельной балансовой статье
"Нераспределенная прибыль прошлых лет".

Следует подчеркнуть, что до недавнего времени такая статья в балансах наших предприятий отсутствовала, поскольку всю прибыли, отчетного года распределяли в установленном порядке, а свободную ее часть присоединяли при реформации баланса к уставному фонду. С развитием рыночных отношений нераспределенная прибыль прошлых лет часто стаоояится устойчивой,долгоовремепно фупкционирующии добавочной частью собственного капитала предприятия.
В связи с этим в сферу бухгалтерского и аудиторского контроля теперь входит систематическое наблюдение за движением нераспределенной прибыли прошлых лет и обоснованностью учетных записей в журнале-ордере N" 12 или в заменяющей его машинограмме по дебету субсчета 87-2 в корреспонденции со следующими счетами: счетом 86 "Резервный фонд" - на ту часть прибыли прошлых лет, которая направлена предприятиям на пополнение резервного фонда; счетом 88 "Фонды специального назначения" - на величину средств, выделенных из нераспределенной прибыли прошлых лет на пополнение фондов накопления и потребления, которые созданы на предприятии в соответствии с его учредительными документами; счетом 85 "Уставной капитал", когда собранием собственников или другим компетентным органом предприятия принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
(после внесения соответствующих коррективов в устав предприятия и реестр государственной регистрации); счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на начисленные к выплате инвесторам дивиденды и проценты, если прибыли отчетного года оказалось недостаточно для покрытия затрат на эти Цели.

Фонды специального назначения. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников. Для учета и контроля движения средств фондов специального назначения предназначен одноименный пассивный фондовый счет 88, а в качестве регистров синтетического и аналитического учета этих операций используют журнал- ордер № 12 или заменяющие их машинограммы. В разделе 1 пассива баланса остатки средств фондов специального назначения на начало и конец отчетного периода показывают общей суммой, а движение средств каждого фонда (остатки, поступления средств и их расходование) отражают в специальном разделе приложения к балансу (ф. N" 5 годового отчета).
Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления. Роль такого контроля особенно возросла всвязи с введенными с 1 января 1993 г. широкими налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений производственной и непроизводственной сферы (при условии полного использования в первую очередь сумм начисленной амортизации на отчетную дату).

В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности (Ф. N" 5) фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления. Рассмотрим особенности организации учета и контроля каждого из них.

Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и пепроизводственног назначения (на создание нового имущества). Отчисление средств на эти цели коптролируют на основании записей по дебету счета 81
"Использование прибыли" и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения»
(по субсчетам фондов накопления).

Необходимо особо отметить, что в последнее время был ослаблен бухгалтерский контроль за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений. Учет последних на счете 08
"Капитальные вложения" не был увязан с движением средств фондов накопления на счете 88. Многие предприятия не образовывали таких фондов, расходуя всю остающуюся у них часть прибыли (после уплаты полога на прибыль) на материальное поощрение, оплату социальных льгот, компенсаций и на другие нужды потребления.

С 1 января 1993 г. внесены существенные изменения в методику учета фондов накопления на счете 88, а также в систему отчетных показателей о движении средств финансирования капитальных вложений за счет этих фондов и других источников. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18 февраля 1.993 г. N" 15 (см. "Экономика и жизнь", № 12, март 1.993 г., С.
19) рекомендовало предприятиям установить действенный контроль за аккумуляцией средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальньи вложений. При создании этого фонда предприятия должны вести раздельный учет образования и использования фондов накопления, выделив для этой цели два субсчета: "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накопления, использованный".

Отныне образование источника средств для финансирования затрат на капитальные и другие долгосрочные вложения отражают записью по кредиту счета 88, субсчету "Фонд накопления, образованный" в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». По мере использования средств на приобретение за плату оборудования, инвентаря и других объектов основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений, соответственно принятых в эксплуатацию и взятых на учет, одновременно с традиционной записью по дебету счетов 01- "Основные средства", 04
"Нематериальные активы" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делают внутреннюю запись в пределах счета
88 по дебету субсчета "Фонд накопления, образованный" и кредиту субсчета
"Фонд накопления, использованный". Аналогичные позиции выделяют и при заполнении отчетных показателей о движении фондов накопления в ф. №5 годового отчета и во вновь введенной с 1993 г. справке о движении средств финансирования капитальных вложений, представляемой всеми предприятиями в составе квартальной бухгалтерской отчетности.

Важной особенностью действующей системы учета фондов накопления на счете
88 "Фонды специального назначения" является то, что по мере ввода объектов основных средств, нематериальных активов и других финансовых вложений источники финансирования (учтенные на субсчета "Фонд накопления, испльзованный") не уменьшаются. Следовательно, списания по дебету счета 88 в части фондов накопления, как правило, не производятся. Однако следует обратить внимание на соблюдение особого порядка списания потерь от безвозмездной передачи основных средств и нематериальных активов другим предприятиям и лицам. Возникшие при этом убытки списывают на уменьшение фондов накопления, что фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средства и 48 "Реализация прочих активов".

На отдельном субсчете "Безвозмездно получепные ценности" в составе счета
88 "Фонды специального назначения" учитывают стоимость (в оценке, установленной экспертным путем) объектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, либо в качестве субсидий правительственных органов. При этом делают запись по дебету счетов 01- "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кие" диту счета 88. Аналогичное отражение в учете на субсчете "Безвозмездно полученные ценности счета 88 походят операции, связанные с принятием на баланс другого имущества, поступившего безвозмездно: производственных запасов, денежных средств и др. При этом записи по кредиту счета 88 производят в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др.

Наиболее подвижный характер в составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами, носят фонды потребления, предназначенные для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материал