Аудит расчетов при реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.
Введение ……………………………………………………………………... 2

I. Нормативные документы, используемые при аудите расчетов с покупателями, операций по реализации продукции …………………………. 4

II. Аудит расчетов с покупателями, операций по реализации продукции: стадия планирования ……………………………………………. 5

III. Источники информации, используемые при аудите операций по реализации продукции, расчетов с покупателями ……………………...…. 12

IV. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и операций по реализации продукции

I этап: Ознакомительный ……………………………………………. 13

II этап: Основной …………………………………………………….. 15

А)Аудит реализации продукции …………………………………. 15

Б)Аудит расчетов с покупателями ……………………………… 19

III. этап: Заключительный …………………………………………... 22

V. Аудиторская проверка расчетов с покупателями на примере ЗАО «Эрикон» ………………………………………………… 26

Заключение ………………………………………………………………... 30

Список используемой литературы …………………………………………. 31

ВВЕДЕНИЕ

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит
"слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор
"Трактата о счетах и записях", - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложивший основы теории бух. учета, подтверждал необходимость контроля бух. учета.

В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово "аудитор" - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Родиной аудита в современном понимании этого слова является
Великобритания, которая в 1884г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией
(администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы).

История возникновения аудита берет свое юридическое начало с
Шотландии, в столице - Эдинбурге - в 1853г. был официально учрежден
Эдинбургский институт аудиторов.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, попытки создать в
России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 80-х годов, оказалась наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.
В 1987 г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

В настоящее время в России создано и успешно функционирует более четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как "ФБК",
"Руфаудит", "Аудиторская палата "АСВП" (Москва), "АудитПартнер" (Тула) и др.

В Москве, Санкт-Петербурге и других городах России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы - "Артур Андерсен",
"Эрнст энд Янг", "Куперз энд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз".

Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

В данной работе рассмотрены стадия планирования аудита, этапы аудиторской проверки, схема построения аудиторского заключения. Также рассмотрены нормативные акты, используемые при аудите реализации продукции, расчетов с покупателями и заказчиками, даны понятия аудита, аудиторского заключения, системы бухгалтерского учета, и другие понятия используемые при проведении аудита. Работа завершается примером проведения аудиторской проверки операций расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и составлением аудиторского заключения.

В конце работы расположены приложения, а также приводится список литературы, используемый при написании данной курсовой работы.

I. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ,

ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №

34н)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ

РФ от 31.10.2001 № 94н)

4. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

5. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II

Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах

(Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

6. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от

09.12.1998 № 60н)

7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от

06.07.1999 № 43н)

8. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

9. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №

33н)

10. ПБУ 3/2001 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 10.01.2001 № 2н)

11. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Центральный Банк России от

04.10.1993 №18)

12. Положение о безналичных расчетов в РФ (ЦБ РФ от 12.04.2001 №2-П)

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 №49)

14. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением

Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и

31.05.2001 №420)

15. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (МФ РФ от

30.10.1992 № 16-05/4)

16. О порядке начисления и уплаты акцизов (ГНС РФ от 17.07.1995 №36)

17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

II. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ:

СТАДИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта [18].

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [23]: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены: работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств; отражение в учете операций по реализации; контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля.
Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.

В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Таблица 1.

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции

|N |Разделы тестирования |Ответ|
| |Общие организационные аспекты |1 |
|1 |Утвержденными внутренними нормами установлена схема |0 |
| |проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по | |
| |реализации продукции с указанием участвующих | |
| |подразделений, cвязей и подчиненности между ними | |
|2 |Разработана и утверждена схема общей организационной |0 |
| |структуры предприятия с указанием управленческих связей и | |
| |подчиненности подразделений | |
|3 |На предприятии разработаны и утверждены схемы |0 |
| |организационной cтруктуры отдельных подразделений с | |
| |указанием должностных лиц и подчиненности | |
|4 |Организация проведения операций по реализации продукции |0 |
| |обеспечивает четкое разграничение текущей работы с | |
| |покупателем, санкционирование отгрузок продукции, | |
| |отражение операций в бухгалтерском учете, периодический | |
| |контроль за состоянием расчетов с покупателями | |
|5 |Разработан и утвержден график документооборота с указанием|0 |
| |сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между | |
| |подразделениями и конкретными ответственными исполнителями| |
|6 |Программное обеспечение, используемое для ведения |1 |
| |бухгалтерского учета, соответствует установленным | |
| |требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена| |
| |от несанкционированного доступа посредством кодов и | |
| |паролей. Система является лицензионной и вовремя | |
| |обновляется. Периодически выполняется резервное | |
| |копирование базы данных. | |
| |Распределение функций и ответственности |1 |
|7 |Разработаны и утверждены должностные инструкции для |0 |
| |сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы | |
| |внутреннего контроля | |
|8 |Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, |1 |
| |операции по реализации продукции | |
|9 |Перечень должностных обязанностей и ответственности |0 |
| |доведен до сведения каждого исполнителя | |
| |Внутрифирменный контроль |2 |
|10|Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется |0 |
| |последующий контроль правильности отражения в | |
| |бухгалтерском учете операций по реализации продукции, | |
| |совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных | |
| |документов | |
|11|Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением| |
| |в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и | |
| |расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по | |
| |направлениям | |
| |11.1 |контроль полноты отражения операций в учете и |0 |
| | |соблюдение графика документооборота | |
| |11.2 |контроль соблюдения установленного порядка |0 |
| | |санкционирования проведения операций и отражения| |
| | |их в учете | |
| |11.3 |контроль правильности составления бухгалтерских |0 |
| | |проводок и своевременности отражения операций на| |
| | |счетах бухгалтерского учета | |
| |11.4 |арифметическая проверка правильности |0 |
| | |бухгалтерских записей, в том числе правильность | |
| | |переноса из предыдущего периода входящих | |
| | |остатков и выведения исходящих остатков | |
| |11.5 |контроль юридической грамотности при заключении |0 |
| | |договоров с покупателями и заказчиками | |
| |11.6 |контроль правильности оформления первичных |1 |
| | |документов | |
|12|Функционирует служба внутреннего контроля организации: |0 |
| |круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы | |
| |внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок | |
| |позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за | |
| |проведением и отражением в учете операций по реализации | |
|13|Результаты проверок тщательно документируются |0 |
|14|По итогам устранения недостатков составляются |1 |
| |соответствующие акты и представляются руководству | |
| |Кадровая политика |2 |
|15|Система приема на работу обеспечивает необходимую |1 |
| |квалификацию и честность персонала | |
|16|Квалификационные характеристики сотрудников службы |0 |
| |внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям| |
|17|Сотрудники периодически проходят повышение квалификации |1 |
| |с учетом специфики занимаемой должности | |
| |Право доступа и сохранность документации |2 |
|18|Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации |1 |
|19|Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует |1 |
| |требованиям | |
| |Итог по сумме всех разделов |7 |

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.
Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.
Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.
По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.
Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.
Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее
(в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В аудите операций по реализации продукции для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.

Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как существенная.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите операций по реализации продукции.

1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных денежных единицах и пр.

3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и подвергаются тщательному изучению.

4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных сделок.

5. Для классификации остальных покупателей следует применять либо случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).

6. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80% общей суммы выручки от реализации и задолженностей покупателей перед организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита расчетов с покупателями, операций по реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).
Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле.

Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов, ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

III. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

ПРОДУКЦИИ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ.

1. Учетная политика организации

2. План счетов организации

3. Главная книга

4. Бухгалтерский баланс с Приложениями

5. Кассовая книга

6. Книга продаж

7. Журнал платежей

8. Банковские документы

9. Кассовые документы
10. Договора
11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости
12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.)
13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

IV. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С

ПОКУПАТЕЛЯМИ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИЮ

I ЭТАП: ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета на предприятии.

Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам [24].

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи (см. табл.).

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции, аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по реализации продукции, расчетных операций с покупателями и заказчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с покупателями и заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетом с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции;

- организацией инвентаризации этих операций.

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разд.II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" стр. 241 «Покупатели и заказчики» и разд.V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность" стр.627 «Авансы полученные».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности
(по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму учета, используются журналы - ордера № 11, 16 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости, Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), и книга продаж.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных операций и операций по реализации продукции - это договоры, накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя, акты инвентаризации расчетов с покупателями (ф. Инв-17) и пр.

По данным разд.2 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету" устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

По данным регистров синтетическ

Вернуться