Министерство общего и профессионального образования
Российской Федерации
Курганский государственный университет
Кафедра «Финансы и учет»
Тема: Учет расчетов с бюджетом
Курсовая работа
Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет
Студент группы ……………………………………...……….../Брагин А.Ю./
Направление Экономика
Специальность Бухгалтерский учет и аудит
Руководитель
Доцент, канд. экон. наук ………………………………...…/Зотова Н.Н./
Дата защиты ______________
Оценка ___________________
Курган 1998 г.
Оглавление:
Введение 3
1. Учет расчетов с бюджетом 4
1.1. Налог на добавленную стоимость 5
1.1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость 5
1.1.2. Особенности организации аналитического учета НДС 10
1.1.3. Оформление первичных документов для зачета налога на добавленную стоимость 14
1.1.4. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур 16
1.2. Налог на прибыль 19
1.2.1. Учет и расчет с бюджетом по налогу на прибыль 19
1.3. Налог на имущество предприятия 22
1.3.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество 22
2. Учет расчетов с бюджетом на ОАО «Зауральский домостроительный комбинат» 23
Заключение 25
Литература 26
Введение
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За шесть с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.
Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.
1. Учет расчетов с бюджетом
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:
. определение размера объекта налогообложения;
. расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
. осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
. составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.
64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом,
чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и
платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие
открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие
(см. Приложение).
Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к
которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец
отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по
налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68
отражается в активе баланса (стр. 246), а кредитовый — в пассиве (стр.
626).
Не допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету
(кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000 тыс. руб,), то в
активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве — 85000
тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого
сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000- 5000). При этом следует
помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в
суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить
взаимные расчеты.
Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости
от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета
68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:
. уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.
. включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08,
20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду;
. уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета
68) до ее налогообложения — налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;
. уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль;
. уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований
('Россия', "Российская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
3 Налог на добавленную стоимость
1.1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную
стоимость
1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на
добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера",
"Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений",
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" и другим
субсчетам, вводимым в случае необходимости) организация отражает суммы
налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам
и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др.
Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные
(подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им
товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту
счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" и дебету счетов учета реализации.
Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные
(подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары,
продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы налога по приобретенным
(оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим
субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении
соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм
налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с
бюджетом".
В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации
продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных
расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета
в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении
средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам,
услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту
счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в части,
превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в
соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному
имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам),
подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия
(финансирования).
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению.
3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на
производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее
приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая
списанию с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом",
определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых
на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных
ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на
непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится
восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 "Расчеты с
бюджетом" в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия
(финансирования)(см. п.15).
4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по
поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным
ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов
учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и
заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету
счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.
5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на
кредите счета 68 "Расчеты с бюджетом" соответствующего субсчета сумму
налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров
(к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с
участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями
(заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам,
отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров
покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет
комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым
законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов
46 "Реализация продукции (работ, услуг) в части вознаграждения за оказанные
услуги по реализации товаров и (или) 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" в части задолженности комитенту за товар, оплаченный
покупателем, в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" производится в порядке, установленном в пункте 1.
7. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по
установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате),
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам
полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ
(услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость
корректируется ранее сделанная запись (методом «красное сторно») и
отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в
порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.
8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению
(полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы,
списывается в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость" с дебета счета 80 "Прибыли и убытки".
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные)
арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в
аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки",
отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", соответствующего субсчета. Списание этих сумм
налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым
законодательством.
Поскольку затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, не подлежат отнесению в состав издержек производства и обращения, а учитываются в составе внереализационных расходов предприятия, отражаемых по счету 80, предприятию не предоставляется возможности списать НДС в зачет в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о НДС с отражением по дебету счета 68. В такой ситуации целесообразно отразить суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, связанным со сдачей имущества в аренду, по дебету счета 80.
9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение
связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 "Добавочный капитал",
88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые
финансирование и поступления").
Одновременно по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении
основных средств, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную
стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы налога,
подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на
добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" в
корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты
по налогу на добавленную стоимость".
При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом
сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на
добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения". По
мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее
начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита
счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную
стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения
разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и
по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета
46 в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов,
учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в
дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость".
13. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
15. Если предприятие приобретает материалы, которые будут
использоваться для проведения ремонта здания непроизводственного
назначения, финансируемого за счет собственных источников предприятия (фонд
развития производства), то стоимость этих материалов на издержки
производства и обращения не относится. Поэтому, учитывая положения п. 19
Инструкции N 39, суммы НДС по указанным материалам возмещению из бюджета не
подлежат, отсюда следует, что материалы, используемые для ремонта, следует
рассматривать как материалы, отпущенные на непроизводственные нужды
предприятия. В этом случае, суммы НДС по указанным материалам подлежат
отнесению за счет фонда развития производства (источника финансирования). В
бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим образом:
1) Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы, закупленные для проведения ремонта;
2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС по закупленным материалам;
3) Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен за счет собственных
источников (фонда развития производства) (см. п. 2 письма Минфина РФ от
12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами").
Если НДС по материалам, которые используются на непроизводственные нужды, ранее был предъявлен к возмещению из бюджета, то предприятию необходимо сделать в том отчетном периоде, в котором производится отпуск материалов на непроизводственные нужды (в данном случае - на ремонт помещений), следующие проводки:
4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 – "красное сторно" восстановлен НДС по материалам, которые используются на проведение ремонта;
5) Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен за счет собственных источников.
Если предприятие вместо отнесения на издержки производства и обращения суммы НДС, уплаченной по товарам, имеющим льготы, поставило соответствующую сумму к возмещению из бюджета.
Подобное нарушение налогоплательщика влечет следующие последствия, влияющие на дальнейший ход налогообложения:
1. Фактически внесенная в бюджет сумма налога оказывается меньше суммы, которая должна была бы быть исчислена и отражена в бухгалтерских, учетных и налоговых расчетных документах.
2. У предприятия оказывается искаженной себестоимость продукции
(работ, услуг), вследствие чего в бюджет поступает сумма налога на прибыль в большем, чем имеет место в действительности, размере.
Относительно первого последствия нужно сказать, что единственная
санкция, которая может быть применена к предприятию за допущенное
нарушение, состоит во взыскании с него пени в размере 0,3% неуплаченной
суммы налога за каждый день просрочки, согласно подп. "в" п. 1 ст. 13
Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Бухгалтерский учет налогоплательщика в этом случае будет строиться следующим образом:
1) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - выделен НДС по приобретенным товарам;
2) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен к возмещению;
Исправительные проводки:
3) Д-т счета 81 - К-т счета 68 - начислены финансовые санкции (пени);
4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - красным сторно проводки 2;
5) Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен на издержки производства.
Тем налогоплательщикам, которые допустили аналогичные нарушения, но самостоятельно выявили их, с целью избежания применения финансовых санкций как в виде штрафов, так и в виде пеней, необходимо предпринять следующие меры:
- внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность, сделав соответствующие исправительные проводки:
1) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - выделен НДС по приобретенным товарам;
2) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен к возмещению;
3) Д-т счета 19 - К-т счета 68 - обратная запись проводки 2;
4) Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен на издержки производства;
- составить и представить в налоговые органы исправительные налоговые расчеты (п. 63 Инструкции N 39). При этом в них указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами;
- перечислить причитающиеся суммы налогов в бюджет.
16. Часто на предприятиях возникает ситуация, когда предприятия оказав
услуги сторонней организации, получает в оплату товар, который идет на
выплату заработной платы. Ниже показывается как же при этом учитывается
НДС.
Необходимыми условиями принятия НДС в зачет являются:
1) приобретение и оприходование материальных ресурсов (выполненных работ, оказанных услуг);
2) оплата поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги);
3) оформление первичных и расчетных документов надлежащим образом;
4) наличие правильно оформленного счета-фактуры типовой формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (начиная с 1 января 1997 г.)
При этом следует учитывать, что данные условия, на основании которых
НДС взят к зачету, будут приняты в том случае, если стоимость приобретенных
материальных ресурсов ( работ, услуг) будет в дальнейшем списана на
издержки производства и обращения. В противном случае, т. е. в том случае
когда эти материальные ресурсы (работы, услуги) использованы на
непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования,
предприятие на основании п. 50 Инструкции N 39 должно сделать
восстановительную бухгалтерскую проводку: Д-т счета 81 (88, 96) - К-т счета
68.
Исходя из вышеизложенных условий, применительно к рассматриваемой ситуации следует сказать следующее.
Так как предприятием был получен и оприходован товар в оплату за реализованную услугу, то были выполнены 1-е и 2-е условия, на основании которых предприятие имело право принять НДС в зачет.
В дальнейшем, поскольку товар был направлен на выплату заработной платы работникам, т. е. произошла его фактическая реализация и он не был использован на непроизводственные нужды, можно сказать, что было выполнено и третье из указанных условий. Таким образом, у предприятия имелись все основания для принятия НДС в зачет.
В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом:
1) Д-т счета 60 - К-т счета 46 - оказана услуга сторонней организации;
2) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС на оказанную услугу, подлежащий уплате в бюджет.
При учетной политике предприятия по оплате для целей налогообложения вместо 2-й проводки делается 3-я проводка:
3) Д-т счета 46 - К-т счета 76 - отражена сумма неоплаченного НДС (при
учетной политике для целей налогообложения по оплате - п. 1 письма Минфина
РФ N 96);
4) Д-т счета 41 - К-т счета 60 оплата за оказанные услуги;
5) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС за оказанные услуги;
6) Д-т счета 76 - К-т счета 68 - отражена сумма НДС по оплаченным услугам (при учетной политике для целей налогообложения по оплате);
7) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС списан в зачет;
8) Д-т счета 20 - К-т счета 70 - начислена заработная плата;
9) Д-т счета 70 - К-т счета 46 - выдана натуральная оплата труда;
10) Д-т счета 70 - К-т счета 68 - начислен подоходный налог (исходя из рыночных цен - п. 6 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"";
11) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС (при реализации по цене не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию - п. 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39);
12) Д-т счета 46 - К-т счета 41 - списана себестоимость реализованного товара.
1.1.2. Особенности организации аналитического учета НДС
Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет
Составляя рабочий план счетов, приказ об учетной политике, положение о документообороте в организации, необходимо помнить, что информация должна быть достоверной, ее получение должно занимать минимум времени, а бухгалтерский учет надо вести так, чтобы при незначительных трудовых затратах можно было бы трансформировать его данные в информацию для управленческого учета и налоговых расчетов.
Рассмотрим один из возможных вариантов организации учета расчетов с бюджетом по НДС.
Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете
68-5 "Расчеты с бюджетом по НДС". Попробуем определить, учет каких
аналитических данных нужно вести на этом субсчете.
Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных
санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности
бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и
пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью
современных систем автоматизации бухгалтерского учета.
Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить
отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная
обороты в корреспонденции с определенными счетами. Например, нас интересует
не просто сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а сколько составляет сумма
НДС со ставкой 10 % и со ставкой 20 %. Так как учет реализации товаров с
различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета
к счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)" с различными ставками НДС.
Оборот по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет
"Со ставкой НДС 10 %" и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001
показывает реализацию со ставкой НДС 10 %. Оборот по дебету счета 46,
субсчет "Со ставкой 20 %" и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001
определяет сумму реализации со ставкой НДС 20 %.
Налогооблагаемой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), отражаемая по кредиту счетов 46, 47, 48. Поэтому
проанализируем, как можно организовать аналитический учет на счете 46,
чтобы по его дебетовым оборотам и кредитовым оборотам по счету 68 получать
необходимую информацию.
Счет 46 предназначен для обобщения информации о реализации готовой
продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для
определения финансовых результатов от их реализации как на экспорт, так и
внутри страны (первый уровень аналитических данных). Второй уровень — это
реализация внутри страны в разрезе ставок НДС (16,67, 9,09, 20, 10 %). Учет
можно вести по видам продукции (третий уровень аналитических данных),
договорам поставок (четвертый уровень), местам реализации (пятый уровень) и
т. п. Некоторые экономисты считают, что на каждый уровень аналитических
данных можно завести свой субсчет к счету 46 и получать необходимую
информацию. По мнению других, пользоваться субсчетом с номером в пять и
более знаков неудобно, кроме того, иногда надо получить информацию,
вытекающую из другой. Например, для управленческого учета, в первую
очередь, важно знать, как проходит реализация в каждом подразделении, чтобы
проанализировать, какое подразделение (отдел) организовало сбыт продукции
лучше, и только потом управленческий учет будет интересовать, сколько
продукции подразделение реализовало со ставкой НДС 10 и 20 %. Для учета
налогов прежде всего важно знать, сколько продукции реализовано со ставкой
НДС 10 % и сколько со ставкой 20 %, а только потом — какое подразделение и
сколько реализовало продукции. Да, и не все системы автоматизированного
бухгалтерского учета позволяют иметь код субсчета более трех (двух) знаков.
Поэтому, продумывая план счетов предприятия, надо четко представлять, какая
информация будет аккумулироваться на субсчетах какого-либо счета, а какая
будет собираться как аналитические данные определенного субсчета, сколько
знаков будет использовано для кодирования номера субсчета. Например,
субсчет будет иметь код из трех цифр, первая из которых будет обозначать,
что продукция реализована на экспорт (1), внутри страны (2) или в пределах
СНГ (3). Вторая цифра субсчета покажет, с какой процентной ставкой НДС
реализована та или иная продукция. Третья цифра может означать место
реализации, а аналитические данные на таком субсчете можно группировать в
разрезе видов продукции, договоров поставок, паспортов сделок и т. п.
Если первая цифра показывает, что реализация совершена внутри страны, то
по второй цифре субсчета можно определили с какой ставкой НДС. Зная сумму
реализации (кредитовый оборот данного субсчета) и ставку налога, можно
проверить правильность определения оборота по НДС.
Для уменьшения штрафных санкций необходимо также организовать учет и
контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на
непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной
передаче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других
организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные
капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном
законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное
финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу,
полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов
(финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской
деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек,
полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки
товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации
продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так
как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную
продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже
фактической себестоимости; по авансам и предоплатам полученным; НДС
исчисленного с авансов и предоплат в предыдущем периоде, засчитываемых при
реализации.
Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета
Рассмотрим, какие аналитические данные нужно получать на дебете счета 68
"Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Все проводки по дебету этого
субсчета можно разделить на два типа.
Первый — это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного
счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам. Эти проводки не
вызывают трудностей у бухгалтеров, поскольку перечисления делаются в
разрезе трех подсубсчетов: налог (001), штраф (002), пеня (003), таких же,
как и в кредитовом обороте. Поэтому аналитический учет можно вести в
разрезе этих подсубсчетов. Правда, необходимы дополнительные аналитические
данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется
налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за
предыдущий квартал. Эта информация приводится в платежном поручении.
Правда, эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 "Расчеты
с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Поэтому нецелесообразно вводить отдельный
подсубсчет для учета таких данных, а можно обойтись их аналитическим
учетом, причем они могут быть закодированы или описаны текстом.
Второй тип — это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету,
т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и
подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Чаще всего при таких проводках
используются данные кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По
НДС", подсубсчет 001 "Налог" и дебета сче