Содержание
Природно-экономическая характеристика хозяйства 3
Природно-климатические условия хозяйства. 3
Основные экономические показатели деятельности предприятия 3
Учет денежных средств 6
Учет денежных средств в кассе 6
Учет денежных средств на расчетных счетах 8
Учет денежных средств на валютных счетах 10
Учет денежных средств на специальных счетах 11
Учет денежных средств находящихся в пути 12
Учет расчетных операций 12
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 12
Учет расчетов с покупателями и заказчиками 14
Учет расчетов по налогам и сборам 16
Учет расходов по социальному страхованию 18
Учет расчетов с подотчетными лицами 20
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 21
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 22
Учет расчетов с учредителями 23
Учет производственных запасов 24
Учет животных на выращивании и откорме 29
Учет основных средств и нематериальных активов 31
Основные средства 31
Нематериальные активы 36
Учет труда и его оплаты 37
Учет реализации 42
Учет заемных средств 45
Учет капитала, фондов, резервов и финансирования 46
Учет капитальных вложений 48
Учет финансовых вложений 50
Учет финансовых результатов 51
Сводный синтетический учет 53
Бухгалтерский управленческий учет 55
Учет вспомогательных производств 55
Учет расходов по организации производства и управлению 57
Учет расходов будущих периодов 57
Учет затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства 60
Учет затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства 62
Учет затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств
64
Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах 66
Учетная политика 69
Выводы и предложения 70
Природно-экономическая характеристика хозяйства
Природно-климатические условия хозяйства.
ООО «Иркут» бы создано в 2001 году, путем преобразования ЗАО
«Ангарское» (ранее Совхоз Ангарский).
Центральная усадьба расположена в селе Баклаши Шелеховского района.
Бухгалтерский учет ведется в центральной усадьбе, под руководством главного бухгалтера. Также учет ведут бухгалтер материальной группы, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер растениеводства, бухгалтер животноводства.
Хозяйство расположено на сравнительно теплой, среднеувлажненной с
продолжительным безморозным периодом территории. Климат резко
континентальный с холодной сухой зимой и жарким летом. Среднегодовая
температура воздуха -1,6 С, средняя температура января - 22 С, июля +17,2
С. Среднегодовое количество осадков составляет 405 мм. Все это создает
вполне благоприятные условия для произрастания зерновых, картофеля и других
культур, районированных в Иркутской области.
Почвенный покров представлен преимущественно серыми и темно-серыми слабо подзолистыми лесными почвами, которые по своим свойствам характеризуются относительно хорошим плодородием, очень отзывчивы на внесение минеральных и органических удобрений.
Основные экономические показатели деятельности предприятия
Таблица 1.
Структура земельных угодий.
| |2001 г. |
|Виды угодий | |
| | |Удельный вес, % |
| |Площадь, га | |
| | |к общей |к с/х |
| | |площади |угодьям |
|Общая земельная площадь |12533 |100 | |
|Всего сельхоз. Угодий |4810 | |100 |
| в т. ч.|2705 | |56,2 |
|Пашня | | | |
| Сенокосы |850 | |17,7 |
| Пастбища |841 | |17,5 |
| многолетние |562 | |11,7 |
|насаждения | | | |
|Залежи |- | |- |
|Площадь леса |1512 |12,1 | |
|Пруды и водоемы |75 |0,6 | |
|Приусадебные участки |374 |3,0 | |
Таблица 2.
Структура трудовых ресурсов.
|Категории работников |2001 г. |
| |Чел |% |
|Работники, занятые в сельскохозяйственном |193 |50 |
|производстве | | |
|из них |140 |36,2 |
|Рабочие постоянные | | |
| Рабочие временные |- |- |
| Служащие |35 |9 |
| Работники подсобных промышленных |16 |4,1 |
|производств | | |
| Работники ЖКХ |- |- |
| Работники, занятые на строительстве хоз. |- |- |
|способом | | |
| Работники общепита и торговли |3 |0,8 |
| Всего |387 |100 |
Таблица 3.
Структура основных средств.
|Показатели |2001 г. |
| |ст-ть, тыс. |уд. вес, %|
| |руб. | |
|Здания |16278 |54,4 |
|Сооружения |1742 |5,8 |
|Машины и оборудование |4913 |16,4 |
|Транспортные средства |3449 |11,5 |
|Инвентарь, инструмент |- |- |
|Рабочий скот |11 |0,02 |
|Продуктивный скот |3076 |10,3 |
|Многолетние насаждения |- |- |
|Др. основные средства |477 |1,6 |
|Итого |29946 |100 |
|в т. ч. производственные |29946 |100 |
|непроизводственные |- |- |
Таблица 4.
Себестоимость основных видов продукции.
|Вид продукции |2001 г. |
| |Затраты, |Сбор (выход|Себестоимость |
| |тыс. руб. |продукции),|единицы |
| | |ц |продукции, руб.|
|Зерно |942 |2447 |384 |
|Картофель |160 |29 |5508 |
|Овощи открытого грунта |1436 |4986 |288 |
|Молоко |1878 |2805 |602 |
|прирост живой массы КРС |987 |144 |6855 |
Таблица 5.
Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства.
|Показатель |2001 г. |
| |Всего |раст-во |жив-во |
|Затраты на оплату труда с |1734 |955 |471 |
|отчислениями, т. р. | | | |
|Выручка от реализации, т. р. |3673 |2112 |976 |
|Полная себестоимость реализованной |5038 |2155 |2216 |
|продукции, т. р. | | | |
|Валовой доход, т. р. |4614 |912 |769 |
|Чистый доход, т. Р. |- |- |- |
|Прибыль (убыток) |-1365 |-45 |-1240 |
|Уровень рентабельности, % |- |- |- |
|Окупаемость затрат |72,9 |97,9 |44,04 |
В 2001 году предприятие несло убытки, хотя отрасль растениеводства
почти окупилась, себестоимость в этой отрасли ниже цены реализации..
Предприятие довольно-таки хорошо оснащено основными фондами. Структура
земельных ресурсов за последние несколько лет остается неизменной и
соответствует специализации и размерам хозяйства.
Повышение эффективности сельскохозяйственного производства является одной из актуальнейших проблем, успешное решение которой открывает дальнейшие возможности для ускорения темпов его развития.
Основными путями повышения экономической эффективности
сельскохозяйственного производства являются рост валовой продукции,
снижение затрат на ее производство и совершенствование каналов реализации.
Учет денежных средств
Учет денежных средств в кассе
С 8.07 по 10.07 проводилось изучение учета денежных средств в кассе, на расчетном счету, на специальных счетах в банках, порядок учета денег в пути и тд.
Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине.
Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим
лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей
(болезнь и тп.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается
исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии имеющим право подписи
кассовых документов.
Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на
обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает
лимит остатка средств в кассе, в данном случае пять тысяч рублей.
Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех
до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной
наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На
принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом
для списания денег по кассе.
Для получения денег с расчетного счета банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе заявления чековые книжки. В данном хозяйстве чековые книжки не применяют.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф.
КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату.
Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У
плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф.
КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник
выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое
визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и
получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.
Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно.
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:
50.1 «касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.
50.2 «операционная касса» касса при розничной торговле в магазине.
50.3 «денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и тп.
Счет №50 «касса» имеет следующие корреспондирующие счета.
Дт Кт
50.1 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу.
50 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.
50 62 Получены в кассу денежные средства от покупателей (не более 5 тыс.р.).
50 71 Поступили деньги о подотчетных лиц.
50 90 Поступила выручка от продаж.
50 73 Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.
50.3 76 Куплены соответствующие денежные документы.
По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:
Дт Кт
51 50 Сданы деньги на расчетный счет.
60 50 Из кассы выданы деньги поставщикам или подрядчикам.
71 50 Выданы деньги в подотчет.
76 50 Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.
26 50 Оплачены и кассы мелкие общехозяйственные расходы.
Дт Кт
26 50.3 Израсходованные марки отнесены на общехозяйственные расходы.
Денежные документы учитываются в специальном разделе кассовой книги.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции,
является журнал-ордер №1-АПК. Он используется для ведения кредитовых
оборотов счета №50. В ведомости 1-а ведутся дебетовые обороты счета 50.
Основанием для ведения журнала-ордера №1 служит отчет кассира с
приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций
допускается использовать отчет кассира за три пять дней, но в любом случае
отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. Остаток средств в
кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.
Сальдо на конец месяца по счету 50 считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере №1.
Если в хозяйстве имеется торговая сеть: ларьки, магазины и др., то учет поступающей торговой выручки ведут в специальной ведомости.
По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и
кредиту счёта 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало
следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки,
определённые руководством организации, но не реже, чем установлено
действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию
наличности, результаты которой оформляются актом. В приказе по ООО «Иркут»
« Об учётной политике предприятия на 2002год» утверждён срок проведения
инвентаризации кассы- 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца.
После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера т отражения оборотов в Главной книге.
Учет денежных средств на расчетных счетах
Сельскохозяйственные предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Для открытия расчетного счета хозяйство представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки предоставляется копия утвержденного устава или другого документа, подтверждающего создание предприятия (приказ, постановление, решение и др.).
ООО « Иркут» имеет два счёта: расчётный и текущий, открытых в
Шелеховском ОСБ № 7990 Байкальского банка СБ РФ г. Иркутска.
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию,
за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные
денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности.
Например наличные деньги из кассы, которые вносятся на основании
«объявления на взнос наличных денег». При этом банк выдает квитанцию о
приеме. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам,
разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому
документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.
Если на расчетном счете не достаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения. Хозяйство само может перечислить деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.
Учет денежных средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном счете №51 «расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:
Дт Кт
51 50 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы
51 76 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов
51 66,67 Кредиты и займы поступили на расчетный счет
51 75 Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей
51 62 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.
По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:
Дт Кт
60 51 Денежные средства выплачены поставщикам
75 51 Выплата дивидендов учредителям
66,67 51 Возврат заемных средств
68 51 Перечислены налоги в бюджет
69 51 Перечисление в фонды гос страхования.
Основанием для бухгалтерских записей по счету №50 являются выписки из банка с приложением документов.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по
расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-
ордер №2-АПК. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости
2-а дебетовые.
Основанием для ведения журнала-ордера №2 являются выписки из банка с приложенными документами. Записи в журнале- ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную дату выписок.
В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу- ордеру открываются листки- расшифровки.
В отдельных случаях хозяйства могут иметь несколько расчетных счетов в разных банках. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале ордере №2 вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера.
Оборот по кредиту счета из журнала- ордера заносят в Главную книгу по счету №51 общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в графу «с кредита счета 51 по журналу- ордеру №2-АПК». На последней странице журнала- ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале- ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.
Учет денежных средств на валютных счетах
Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории РФ и за ее пределами.
Счет 52 «валютные счета» является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств, а по кредиту их списание с валютного счета.
К счету 52 открываются следующие субсчета:
52.1 «валютные счета внутри страны»
52.2 «валютные счета за рубежом»
Каждый счет ведется только в одной валюте. При производстве операций по валютному счету банк автоматически осуществляет конверсию валют по действующему курсу с взиманием платы за эту операцию.
Корреспонденция:
Дт Кт
52 62 Поступила выручка от иностранных покупателей и заказчиков
52 75 Поступили вклады от учредителей в иностранной валюте
52 91 Сумма положительной разницы отнесена на фин. результаты
57 52 Перечисление банку сумм, подлежащих продаже на внутреннем валютном рынке
71 52 Выдана валюта для командировки за границу
76 52 Оплата услуг банка
91 52 Сумма отрицательной курсовой разницы отнесена на фин. результаты.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер №2-АПК (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.
Учет денежных средств на специальных счетах
Эти счета в составе синтетического счета 55 «специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды.
Субсчета:
55.1 «аккредитивы» учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками при аккредитивной форме расчета.
55.2 «чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках.
Чековые книжки выдаются о подотчет для безналичной формы расчета.
55.3 «депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
55.4 «другие счета» учет денежных средств на специальных счетах, открытых в банке: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и сот, прочие специальные счета.
Аналитический учет ведется в журнале-ордере №3 и ведомости №25-АПК.
Учет денежных средств находящихся в пути
На счете 57 «переводы в пути» отражают денежные средства, переданные для инкассации, в почтовые отделения для зачисления на другой счет хозяйства и тд.
Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере №3,
для .их целей используют специальные разделы журнала-ордера. По истечении
месяца итоги оборотов переносят а установленном порядке в Главную книгу.
Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости №25-АПК.
В конце месяца в журнале-ордере №3 подсчитывают кредитовый, а в ведомости дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету, затем переносят в Главную книгу.
Учет расчетных операций
С 11.07 по 17.07 изучение расчетных операций, порядок заполнения сводных и первичных документов. Порядок расчетов с бюджетом по налогам и сбора по социальному страхованию. Больше всего заинтересовала тема расчетов по налогам.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ, выполненные
работы и оказанные услуги сельхоз предприятия учитывают на счете 60
«расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет
кредитовое сальдо.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.
На неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.
Если наоборот документы пришли, а товар числится в пути, то делается следующая запись:
10 60.1«П» Товар оприходован по документам, но числится в пути.
Далее также сделанная запись сторнируется, и записывается должным образом.
При несоответствии оплаченных счетов, услуг и тд. может быть предъявлена претензия.
60 76.2 Предъявлена претензия поставщику.
На счете 60 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.
Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.
При акцептной форме может быть следующая корреспонденция:
Дт Кт
10,41 60 Оприходованы ТМЦ с начислением задолженности перед
19 60 поставщиком
60 51 Оплата продукции с расчетного счета, списание задолженности.
При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция.
55.1 51 Выставлен аккредитив с расчетного счета поставщику.
60 55.1 Оплачены ТМЦ, услуги через аккредитив
10,41 60 Оприходованы товары и списана задолженность.
Если часть аккредитива осталась не использованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный счет.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и тд. также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор- заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.
Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.
В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможенной декларации.
Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи непосредственно делаются непосредственно в журнал-ордер, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.
Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.
Неотфактурованные поставки в течение месяца в реестре фиксируются
условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера соответствующего
счета-фактуры ставится буква «Н». По мере поступления счетов-фактур, ранее
записанные условные суммы сторнируются, а на основе полученных документов
делаю записи в общем порядке. Записи по кредиту счета 60 производятся по
графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету ТМЦ (07, 10, 11 или
15), затрат на производство (02-29), капитальных вложений (08) и др. Правая
сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета
60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные
ценностей, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по
дебету счета указываются кредитуемые счета.
В конце месяца в журнале-ордере №6-АПК выводят остатки: по дебету- суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты сельхоз предприятий с заготовительными предприятиями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Операции по продаже сельхоз продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности.
К счету открываются следующие субсчета:
62.1 «Расчеты по государственным контрактам» учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельхоз продукцию в порядке выполнения государственных контрактов на поставку продукции.
62.2 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме.
62.3 «Расчеты плановыми платежами» при расчетах в порядке плановых платежей.
62.4 «Векселя полученные» отражают векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.
62.5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» учитывают расчеты с разными предприятиями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями за продукцию или услуги.
При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:
ДТ Кт
62 90 Предъявлен счет-фактура
51 62 Принята оплата за продукцию
На предприятии моментом реализации считается момент оплаты товара, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:
Дт Кт
45 43 Отгружен товар по учетной стоимости
62 90 Предъявлен счет покупателю
62 76.НДС В счете выделен и учтен НДС
51 62 Оплачен счет
90 45 Реализован товар покупателю
76.НДС 68 Отражена задолженность перед бюджетом.
Но моментом реализации может считаться и момент отгрузки:
Дт Кт
62. 90 Предъявлен счет
62 68 В счете выделен НДС
51 62 Оплачен счет
68 51 Перечислена задолженность в бюджет по налогам.
При расчетах векселями делается следующая запись:
Дт Кт
90. 43 Списана, предназначенная для реализации продукция, по учетным ценам
62 90,68 Предъявлен счет покупателю, НДС
62.2 62 Получен вексель за товар
Дт Кт
51 62.2 Погашен вексель
62.2 99 Отражен процент по векселю (дисконт).
Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя.
Для отражения расчетов в системе учетных регистров предназначен журнал- ордер №11
При несоответствии товара, предъявленного счета и тп. предприятие вправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого планом счетов предусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, по кредиту – погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.
Учет производится на основании актов расхождения. Акт расхождения делается со ссылкой на первичные документы.
По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, в разрезе следующей корреспонденции:
Дт Кт
76.2 07,10 Предъявлена претензия после оприходования ТМЦ.
76.2 60 Предъявлена претензия поставщику за недопоставку ценностей
10,07 76.2 Удовлетворена претензия и допоставлены мат. ценности
51 76.2 Удовлетворена претензия путем оплаты
99 76.2 В случае не удовлетворения претензии она списывается на фин. результаты.
Учет расчетов по налогам и сборам
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 сельхоз предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.
В ООО «Иркут» к счёту 68 открыты следующие субсчета:
68.1 «Сборы на содержание милиции». Расчёт данного сбора и предоставление его в ИМНС производится поквартально по следующей формуле: минимальная зарплата * 3 * списочное число работников * 0,03. Сбор зачисляется в местный бюджет.
Начисление сбора отражается бухгалтерской записью: Дт 91.2 Кт 68.1.
68-2 «Налог на добавленную стоимость». Расчёт налога производится ежемесячно. Зачисляется полностью в федеральный бюджет. Налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, ставка налога зависит от вида продукции: 10% на продукцию собственного производства, сельхозпродукцию; 20% на продукцию промышленности и покупные товары.
Проводки по НДС следующие:
Дт Кт
19 60, 71 на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги.
68 19 по мере оплаты поступающих ценностей на суммы, которые зачисляются для списания задолженности по НДС
76 68 начисление НДС (если учёт ведётся по мере оплаты).
68.3 «Налог на землю». Расчёт данного налога предприятие не производит, т.к. нет правоустанавливающих документов на землю.
68-4 «Налог на доходы физических лиц». 1% налога зачисляется в федеральный бюджет, 99% - в бюджет субъектов РФ. Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками. Налоговым периодом признаётся календарный год. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов, которые определены налоговым кодексом. Для получения стандартного вычета каждый работник пишет в бухгалтерию предприятия заявление специальной формы, к которому прилагаются: копия свидетельства о рождении ребёнка, справка о составе семьи, справка с учебного заведения ребёнка.
Согласно этому заявлению делается скидка на работника в размере 400 руб., на иждивенца – 300 руб., скидка увеличенная в два раза предоставляется индивидуальным работникам (если при разводе не получает алименты). Налоговая ставка установлена в размере 13 % до достижения совокупного годового дохода 20000 руб. Прочие условия по данному налогу регулируются налоговым кодексом РФ.
Удержанная сумма налога отражается: Дт 70 Кт 68.4, 68.5 «Налог с продаж». В данном предприятии начисляется при реализации промышленной продукции за наличный расчёт. Ставка налога составляет 5%, налогооблагаемая база – стоимость товара. Начисление отражается проводкой: Дт 90 Кт 68.5.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами по основным видам платежей.
Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на
соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности земель: 20
«основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства;
08 «вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых
возводятся строительные объекты; 23 «вспомогательные производства» - по
земельным участкам, занятым этими производствами, 29 «обслуживающие
производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ. При этом во всех
случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68.
Перечисление земельных платежей отражается по дебету счета 68, и кредиту счета 51.
Подоходный налог с физических лиц в сельхоз предприятиях отражается на счетах в общеустановленном порядке:
Дт Кт
70 68 запись по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог
68 51 перечислена сумма налога.
При этом применяется расчетно-платежная ведомость №141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц, то есть по предыдущей ведомости.
Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 – на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68ндс, где отражаются суммы НДС от покупателей и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету. В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет либо возмещению из бюджета.
Платежи в дорожные фонды. Предприятие оплачивает налог с пользователей
автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств. Начисление налога
производится по кредиту счета 68, соответствующего субсчета в дебет счета
26. Перечисление налогов отражается по кредиту счета 51 в дебет 68.
Регистрами аналитического учета являются ведомости №32, №37-АПК.
Ведомости открываются на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со
свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.
После сверки оборотов итоговые записи указанных счетов за месяц с
разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам переносят из ведомостей
№32-АПК и №37-АПК в журнал-ордер №8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим
счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам.
Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере №8 за месяц сверяют: по счету
26 – с данными лицевого счета по общехозяйственным расходам, по счету 70 –
с данными сводной ведомости по расчетам с работниками №59-АПК, по счету 99
– с таблицей аналитических данных в журнале ордере №15-АПК и тд. После
выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.
Учет расходов по социальному страхованию
Значительную группу операций на сельхоз предприятиях составляют расчеты по страхованию: социальному и медицинскому, имущества, посевов, инд