Оглавление: cтр.
Введение

- 2
1. Экономическая сущность издержек обращения в современной системе управления торговым предприятием.

1.1. Задачи и значение бухгалтерского учета в процессе формирования финансовой информации об издержках обращения.
2. Действующая система учета издержек обращения и пути ее совершенствования.

2.1. Аналитический и синтетический учет издержек обращения.

2.2. Пути совершенствования учета издержек обращения.
3. Анализ издержек обращения.

3.1. Общая оценка состояния издержек обращения.

3.2. Факторный анализ издержек обращения.
Заключение
Список литературы

Введение.

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно- экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает воз- можность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Целью моей дипломной работы является оптимизация издержек обращения на указанном мной предприятии.

Исходя из вышесказанного в дипломной работе поставлены следующие задачи:

1. Обоснование сущности издержек обращения и их значения на современном этапе;

2. Изучение действующей системы учета издержек обращения на базовом предприятии и выявление имеющихся недостатков учета на основе изучения экономической литературы по данной проблеме, разработка предложений по совершенствованию учета.

3. Проведение детального анализа издержек обращения базового торгового предприятия.

4. Выявление резервов дальнейшего снижения издержек обращения, разработка системы мероприятий по их реализации.

Торговое предприятие ОРС Казанского отделения Горьковской железной дороги, на материале которого была выполнена работа, занимается розничной и мелкооптовой торговлей. заключением договоров с поставщиками и покупателями, поставкой и реализацией продовольственных товаров населению, предприятиям и организациям.

На исследуемом предприятии объем товарооборота за 1995 год составил
33515015 тыс. рублей, сумма издержек обращения 5432000 тыс. рублей, что составило 16,2% к товарообороту.

Отдел рабочего снабжения - это 63 магазина по реализации промышленных и продовольственных товаров, торговой площадью 6000 квадратных метров, хлебозавод и 3 хлебопекарни производительностью 41 тонна хлебобулочных изделий в сутки. ателье, автохозяйство на 24 машины, складские помещения общей площадью 6000 квадратных метров, 38 столовых и кафе на 3000 посадочных мест, откормочное хозяйство на 240 голов, маточник по производству молодняка на 60 свиноматок.

Во всех предприятиях и службах этой структуры работает 1300 человек.

Стержневым направлением работы ОРСа было и остается удовлетворение потребностей работников отделения дороги и населения в товарах и услугах с целью получения прибыли.

При написании дипломной работы были использованы материалы законодательных актов Российской Федерации и научные работы по исследованию издержек обращения ведущих экономистов .

I. Экономическая сущность издержек обращения в современной системе управления торговым предприятием.

Рассматривая особенности человеческого бытия, мы можем ясно проследить, что материалистическое понимание истории исходит из того положения, что производство, а вслед за производством обмен его продуктов составляют основу всякого общественного строя, что в каждом выступающем в истории обществе, распределение продуктов, а вместе с тем и разделение общества на классы или сословия, определяется тем, что и как производится и как эти продукты обмениваются.

С развитием обмена продуктами, между производителями вслед- ствии углубления разделения труда и повышения общественной производительности труда, процесс обеспечения все больше превращается в самостоятельную фазу процесса воспроизводства.

Теоретической основой для отнесения процесса снабжения к особой отрасли производственной сферы является учение о двух видах процессов и затрат в сфере обращения. ”Одна часть процессов обращения имеет целью простое изменение формы стоимости, то есть подготовку и осуществление акта купли-продажи, перевод стоимости из одной ее формы - товарной в другую - денежную. Эти процессы и вызываемые ими затраты являются результатом товарного характера производства, никакой новой стоимости они не создают.
Общий закон заключается в том, что все издержки обращения вытекающие лишь из превращения формы товара не прибавляют к нему никакой стоимости”(К.
Маркс “Капитал” полн. собр. соч. 2-ое изд. т. 4 стр. 219-230).

В процессе доведения продукции от производителей до потребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые, материальные и денежные затраты, выступающие в форме издержек обращения.

Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых предприятий составляют издержки обращения торговых организаций по доведению материальных ценностей от изготовителей до потребителей. Издержки обращения торговли составляют часть общехозяйственных издержек обращения.

Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по экономическому содержанию: по отношению к объему реализации товаров и по группам и статьям установленной номенклатуры. По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости.

К ним относятся затраты, связанные с временем реализации то-варов, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличии от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи “Прочие расходы”.

С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью “Прочие расходы”.

По видам издержки обращения подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры.

1. Материальные затраты, т. е. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение природного производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного повеса; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; и т. д. а. Расходы на водоснабжение, отопление и освещение торговых, складских и административно-хозяйственных помещений. б. Расходы по хранению, подработке, упаковке товаров. в. Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов. г. Суммы недостач и потерь товаров в пути при хранении в

пределах норм естественной убыли и сверх норм убыли, возникающих не по вине материально-ответственного лица. А также суммы потерь по недостачам, растратам и хищениям во взыскании которых отказано судом, списанные на издержки обращения в соответствии с Положением о составе затрат. д. Расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери от списка-

ния в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетом доходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости. е. Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий, сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов сторонних организаций за выполненные работы по текущему ремонту. ж. Расходы на собственный транспорт ( без расходов на оплату труда
) - к транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов и франко всех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборы транспортных организаций, а также расходы связанные с оплатой счетов сторонних организаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы. з. Расходы на торговую рекламу. и. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

2. Затраты на оплату труда - основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды торговых работников и администрации торгового предприятия, а также выплаты из дохода не списочному составу:

- Затраты на оплату учебных отпусков;

- Затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- Затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы.

3. Отчисления на социальные нужды:

Выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве ( не явочное ) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно ( включая оплату провоза багажа), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд. фонд социального страхования и фонд занятости населения от расходов труда работников, занятых в производстве продукции ( работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

С 1 января 1996 года введены в действие затраты на создание страховых фондов ( резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, а также страхование имущества организаций, жизни и здоровья работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

4. Амортизация основных фондов - амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств ( собственных и арендованных).

5. Прочие затраты. а. Износ по нематериальным активам; б. Налоги, включаемые в себестоимость работ - транспортный налог ( 1% от ФОТ) ; Ветхое жилье ( 0,3% от валового дохода) ;
Экологический фонд ( согласно расчета) - платежи за выбросы ( сбросы) загрязняющих веществ. в. Обязательные страховые платежи. г. Проценты по кредитам банков. д. Суточные и подъемные-командировачные расходы работни- ков торгового предприятия. е. Представительские расходы. ж. Арендная плата. з. Вознаграждение за изобретение и рационализаторские пред- ложения. и. Оплата услуг сторонним организациям: из них: связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной охраны; рекламных агентов и аудиторских организаций; пассажирского транспорта; банков; коммунального хозяйства; культуры; науки; образования; здравоохранения; нотариальных и юридических учреждений; к. Другие затраты.

Недостатком применяемой номенклатуры является слишком объемная концентрация на отдельных статьях различных по своему содержанию элементов.
Так статья 1(ж) “Транспортные расходы” объединяет оплату тарифов, сборы транспортных организаций и оплату счетов за погрузочно-разгрузочные работы
; статья 1(г) включает потери товаров в пути и хранении, а также недостачи во взыскании которых отказано судом. Это лишает возможности проведения детализированного анализа расходов и выявления непроизводительных расходов и потерь за счет уменьшения расходов, связанных с культурой и качеством обслуживания населения.

Номенклатура статей расходов должна строиться таким образом, чтобы по данным учета расходов можно было выявить, по какой статье и по какому виду расходов имеется перерасход ( экономия ), какие имеются резервы их снижения ( повышения ).

Приведенная выше номенклатура в принципе типична для предприятий типа ОРСа Казанского отделения Горьковской железной дороги. Удельные веса отдельных статей издержек обращения торговых предприятий характеризуется данными представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1.
Издержки обращения всего 100%
I. Материальные затраты - 34,53% топливо - 0,6% энергия -
2,4% хранение, подработка, подсортировка, упаковка товаров - 0,4%

Износ сан. одежды, столового белья,

МБП, столовой посуды и приборов - 0,6%

Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм убыли - 0,8%

Расходы по таре - 0,07%

Расходы на текущий ремонт, содержа- ние зданий, сооружений, помещений и инвентаря - 0,1%

Расходы на собственный транспорт - 18,4%

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями - 0,04%
II. Затраты на оплату труда

Работы и услуги производственного - 58,4%
III. Отчисления на социальные нужды - 16,9%
IV. Амортизация основных фондов - 3,9%
V. Прочие затраты - 21,6% в том числе: налоги, включаемые в себестоимость работ - 1,7%

Обязательные страховые платежи - 0,07%

Проценты по кредитам банков - 7%

Суточные и подъемные - 0,4%

Арендная плата
- 2,3%

Оплата услуг сторонних организаций - 2,36% из них:

Связи - 0,4%

Вневедомственной охраны - 1,7%

Коммунального хозяйства - 0,3%

Другие затраты - 0,7%

Оплата услуг по инкассации денег - 0,7%

По данным таблицы 1.1 видно, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда, а также на транспортные расходы. В связи с этим на них необходимо обратить особое внимание, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения, которые мы охватим в дальнейшем.

Необходимо обратить внимание на опыт западных стран, где ориентируются на переменные издержки обращения, что с управленческой точки зрения будет наиболее целесообразно. Ведь переменные расходы, хотя и повышаются в абсолютной сумме с ростом объема реализации товаров, но темпы их роста отстают от темпа роста реализации товаров. Таким образом, если перекрываются переменные расходы плюс наименьшая, но четко спрограммирована прибыль, это ускорит продажу, оживит рынок, что очень существенно при столь массовом затормаживании в экономике, в следствии неплатежеспособности покупателей. Таким образом, мы подошли к основной задаче. Резервы экономии издержек обращения кроются в повышении эффективности использования оборотных средств и снижении затрат по содержанию товарных запасов. В общей структуре оборотных средств торговых организаций до 95% составляют товарные запасы и товары отгруженные.

Если учесть, что оборотные средства непрерывно возрастают, то ускорение оборачиваемости оборотных средств является важным источником повышения эффективности использования ресурсов.

Значительным резервом экономии издержек обращения является снижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих расходов являются : организация тщательной количественной и качественной приемки продукции от поставщиков, обеспечение надлежащего хранения.

Одной из основных статей издержек обращения являются расходы на заработную плату. В государственной розничной торговле они составляют примерно половину всей суммы издержек обращения. Анализ расходов на заработную плату проводится по данным “Отчета о выполнении плана по труду в торговле ”, форма № 5-з торг (Сведения о торговой деятельности, сдается в налоговую инспекцию, статистическое управление и в вышестоящую организацию
); форма № 1-Т (Сведения о численности и заработной плате и движении работников, сдается в статистическое управление и вышестоящую организацию); текущие сведения бухгалтерского учета и других источников информации. При этом необходимо проверить соблюдение установленной численности торговых работников, изучить систему оплаты и организацию труда, закономерности изменения производительности труда и средней заработной платы работников торговли.

На фонд заработной платы влияют такие показатели, как средне- списочная численность торговых работников и средняя заработная плата одного работника.

Фонд заработной платы =

= товарооборот средняя заработная средняя выработка X плата одного торгового на одного товарного работника работника

Перерасход ФЗП нередко является следствием неравномерного выполнения плана розничного товарооборота отдельными магазинами, а внутри их - отделами, секциями, бригадами по месяцам отчетного периода.

На практике бывают случаи, когда одни торговые предприятия в отдельные месяцы отчетного периода не выполняют план товарооборота и работникам доплачивают до гарантийного минимума (110% оклада ).

Относительный рост фонда заработанной платы может быть результатом излишеств в штатах торговых работников или увеличения в общей их численности доли высокооплачиваемых категорий работников. Поэтому следует изучать состав и структуру численности торговых работников, устанавливать прошедшие в них изменения по сравнению с планом и определить влияние этих изменений на фонд оплаты труда. Анализируя использование рабочего времени, изучая причины целодневных и внутрисменных простоев, разрабатывая рациональные графики выходов на работу продавцов и других работников, прием на работу на неполный рабочий день и сокращение штатов работников аппарата содействуют повышению эффективности труда в торговле и экономии фонда заработаной платы.

Ранее недостатки и упущения в работе торговых работников (продажа недоброкачественных товаров, нарушение правил торговли, наличие жалоб и т. д. ) не всегда фиксировались. Сейчас, в условиях жесткой конкуренции, подобные нарушения “бьют” по престижу торгового предприятия. Поэтому, целесообразно ввести систему бездефектного труда, основанную на количественной оценке качества труда, которая будет выражаться через коэффициент качества труда. Наивысшее значение его приравнивается к единице. Все упущения и недостатки оцениваются величинами меньше единицы.
Снижение фактического коэффициента качества труда будет влиять на коэффициент трудового участия и, следовательно, снижать премиальные выплаты.

Кроме расходов на заработную плату в издержках обращения значительную долю занимают расходы, связанные с оплатой тарифов за транспортировку продукции от производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому виду затрат может быть достигнута за счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их транспортировке. Правильный выбор транспорта ( железнодорожный, водный, автомобильный), правильное прикрепление торгового предприятия к поставщику ( изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными поставщиками), максимальное использование погрузочных мест, чтобы минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит определить оптимальный экономический вариант доставки товаров.

Расходы по процентам за пользование банковским кредитом непосредственно связаны с размером товарного запаса. Главными факторами, вызывающими повышение уровня расходов по кредиту и их удельного веса, является рост товарных запасов и замедление оборачиваемости товаров
Торговые предприятия располагают резервами сокращения этих расходов.

Простое перечисление основных путей, какими может осуществляться снижение расходов по кредиту, может наглядно иллюстрировать широту этих возможностей : перевыполнение плана товарооборота; снижение товарных запасов; увеличение поступлений из местных источников и повышение удельного веса транзитных отгрузок; ускорение товарооборота; укрупнение и специализация торговых предприятий.

Проценты за пользование банковским кредитом в большей степени, чем какие-либо иные расходы, зависят от скорости товарооборота. Поэтому наиболее активной мерой по снижению этих затрат является ускорение оборачиваемости товаров, что одновременно ведет к уменьшению величины самого товарного запаса.

Снижение издержек обращения может быть достигнуто при рациональном ведении тарного хозяйства, своевременный ремонт и возврат оборотной тары, бережное обращение и правильное хранение тары сокращает расходы на тару, особенно если ее стоимость входит в цену продукции.

В ходе вышеперечисленных моментов, необходимо отметить, что в планировании, учете, отчетности и при анализе издержек обращения используются стоимостные натуральные и удельные показатели. Основными являются стоимостные показатели, вытекающие из самой стоимости издержек обращения. Абсолютные данные, выражаемые в денежной форме являются важнейшим показателем размера издержек и отражаются в планах, текущем учете, отчетности и используются при анализе.

Натуральные показатели применяются в анализе издержек обращения ограничено, и используются при анализе таких статей расходов, которые определяются количеством.

При анализе издержек обращения широко применяется показатель- уровень издержек обращения, то есть отношение абсолютной суммы расходов к сумме розничного или оптового товарооборота. Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей работы торгового предприятия.

Покрытие издержек обращения осуществляется из наценки, которую производит торговое предприятие. Проследим зависимость надбавок от издержек обращения на графике. Для избавления от уровня инфляции, когда в стоимостном выражении сумма надбавок возрастает пропорционально сумме издержек, возьмем относительные показатели по оси “X” - наценки в процентах к товарообороту по оси “Y” - издержки обращения в процентах к товарообороту.
График 1.1 показывает взаимосвязь и тенденцию к росту за ряд лет. С повышением издержек обращения возрастают и наценки в общей сумме товарооборота.

В современных условиях необходимо исходить из конъюнктуры рынка и устанавливать процентные надбавки в зависимости от спроса и предложения, строго выведенные процентные ставки уходят в прошлое.

График 1.1.

График зависимости наценок от издержек обращения за 1992 - 1995 г.г.

14.8

14 14.7 15 15.9

Известно, что разрыв хозяйственных связей между регионами и предприятиями, а также другие негативные явления в экономике значительно снизили объемы промышленного производства, выпуска потребительских товаров. На всех предприятиях республики, с которыми ОРС поддерживает долгосрочные договорные отношения, сократился выпуск продукции, но при этом появилось стремление получать максимальную прибыль, удерживая высокие цены.

В таких условиях, одной из задач поставленных перед ОРСом является работа, связанная с гарантиями социальной защиты работников железной дороги в потребительской сфере.

В первую очередь, это наращивание объемов и улучшение качества сложившихся форм и методов торгового обслуживания железнодорожников и членов их семей. Например, формируются торговые поезда ( в 1995 году их было 7) с улучшенным ассортиментом товаров, этих товаров реализовано почти на 60 млн. рублей.

Сегодняшний рынок товаров, отношений, складывающийся между потребителями и поставщиками, ставят во главу высокие профессиональные и моральные качества работников торговли, их деловую предприимчивость и активность, продуманность и обоснованность

коммерческого риска, значение сущности и форм собственности, механизма действия оптовых ярмарок и товарных бирж, а также других вопросов связанных с современными товарно-денежными отношениями.

Наряду с увеличением объемов товарных ресурсов и расширением ассортимента промышленных и продовольственных товаров, реализуемых работникам отделения, торговле по заявкам железнодорожников и другими формами ведомственной торговли, ведется работа по реконструкции объектов торговли, внедряются технологии товародвижения с применением тары- оборудования, увеличивается поставка товаров в фасованном виде, обеспечиваются холодильным оборудованием и другим современным торгово- технологическим оборудованием предприятия, торгующие скоропортящимися продуктами. Продолжается механизм тяжелых погрузочно-разгрузочных работ, особенно в складских помещениях. В настоящее время все магазины имеют контрольно-кассовые аппараты, которые улучшают учет денежных средств.

Из выше изложенной главы можно сделать выводы о том, что издержки обращения входят в кагорту наиважнейших показателей характеризующих
“непотопляемость” предприятия в условиях современной рыночной экономики.
Поэтому при правильной организации учета издержек обращения можно выявить резервы позволяющие оптимизировать издержки обращения и как результат повысить уровень конкурентоспособности предприятия в современных условиях.

Схема документооборота ОРСа Казанского отделения Горьковской железной дороги.

Ведомость расчета
Сводная ведомость стоимости и аморти- начисления заработ- зационных отчислений ной платы основных средств

Ведомость по счету 44

“Издержки обращения”

Таблица расчета
Журналы-ордера износа МБП
№№ 1, 2, 5, 7, 8

Главная книга

Баланс

ТАБЛИЦА 2. I. I

Расчет транспортных расходов и банковского процента на остаток товаров за декабрь 1995 г. в ОРСе
Казанского отделения Горьковской железной дороги.

Сальдо на Обороты Предвари- Уточненный Остаток Итого

Средний % Транспорт. начало ме- за декабрь тельное товарообо- товаров
(гр.4+гр.5) гр.3*100 расходы и сяца сальдо рот гр.6 банк. %

на ост. тов. гр.5*гр.7

100

_

1 2 3 4

5 6 7
8 _

32900629 54760910 87661539 2663782991 1901212274
456995265 1,92 36503276

1.1. Значение и задачи бухгалтерского учёта в процессе формирования фи- нансовой информации об издержках обращения.

В системе управления торговой деятельностью большую роль играет своевременность и полная обеспеченность экономического анализа и соответственно управления необходимой информацией, позволяющей обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйст- венной деятельности торговой организации. Хозяйственный учёт, по- следовательно отражая и систематически контролируя хозяйствен- ную деятельность, обеспечивает органы контроля информацией, необ- ходимой для оперативного, текущего, перспективного управления об- щественным производством.

Значение учёта неуклонно возрастает в современных слови- ях осуществления мер по углублению хозяйственной самостоятель- ности и измерению форм собственности. Возникает необходимость отказа от констатации уже свершившегося факта и изложения рет- роспективных данных. Появляется на их базе необходимость выработ- ки наиболее перспективных, выгодных направлений развития, в связи с чем большое внимание уделяется управленческому учёту.

Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать про- изведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по из- держкам обращения, расходования материальных, трудовых финансо- вых средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно - фи- нансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности предприятия.

Для правильной организации бухгалтерского учёта издержек обращения первостепенное значение имеет своевременно и надлежа- щим образом оформленная первичная документация.

Учёт издержек обращения строится в соответствии с поряд-

ком их планирования. При планировании и учёте должны быть обес- печены единство и сопоставимость показателей и держек в плане, учёте и отчётности. Данные учёта издержек обращения используются для оценки выполнения плана в целом по торговому предприятию.

Учёт издержек обращения в ОРСе Казанского отделения Горь- ковской железной дороги ведётся на основе «Положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг», ут- верждённого 1 июля 1995 года правительством РФ.Учёт издержек обращения предполагается правильное и своевременное оформление документов всех расходов и отражение их в учётных регистрах. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счёте 44 «Издержки обращения». Записи в дебет этого счёта осуществляется на основе документов, оформленных должным образом и отражающих расходование доходов, заработной платы, денежных средств,материальных ценностей, как правило по мере их совершения.

В практике работы торговых организаций и предприятий воз никает производственная необходимость предварительной оплаты некоторых работ и услуг, которыми будут пользоваться в редстоя- щие периоды (выписка периодической литературы, авансовая опла- та за аренду помещений и др.). В таких случаях с целью равномерно- го отражения затрат по периодам и получения реальных финансо- вых результатов всю сумму произведённых расходов на 31 «Расходы будкщих периодов» с последующим равномерным списанием на из- держки обращения. Аналогично, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения, в учётном процессе применяется счёт 89
«Резерв предстоящих расходов и платежей». На этом счёте в организациях и предприятиях торговли резервируют расходы по товарным потерям в пределах норм естественной убыли, расходы на текущий ремонт, оплату очередных отпусков.Все расходы, являющиеся издержками обращения, собирают в течение месяца по дебету счёта 44. В конце месяца определяют долю издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам и к остатку товаров.

На остаток товаров относят долю транспортных расходов и плату за пользование банковским процентом в пределах ставки ЦБ
России. Все другие виды затрат относятся к реализованным товарам.
Таким образом, сальдо конечно по счёту 44 - сумма транспортных расходов на остаток товаров и банковского процента.

Издержки обращения на реализованные товары списываются с кредита счёта 44 в дебет счёта 80 ( с 1996 года в дебет счёта
46
«Реализация продукции, работ, услуг» ).

Транспортные расходы и банковский процент распределяется между реализованными товарами и остатком нереализованных това- ров по среднему проценту ( Расчёт в таблице 2.1.1. ).

Средний _ Сальдо по сч.44 на начало месяца + транспортные расходы процент Уточнённый товарооборот + Остаток товаров на конец

за отчётный месяц + Банковский процент 100 % месяц

Сумма транспортных расходов и банковского процента на остаток товаров определяется путём умножения среднего процента на сумму остатка товаров.

Издержки обращения на реализованные товары определяются следующим образом:

Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца
( сальдо начальное по счёту 44 ) + Всего издержек обращения за от- четный месяц ( дебетовый оборот по счёту 44 ) - Сумму транспортных расходов и банковского процента на остаток товаров ( сальдо ко- нечное по счёту 44 ).

Синтетический учёт издержек обращения ведётся в Главной книге. Аналитический учёт ведётся в специальной ведомости, пос- троенной по счёту 44 « Издержки обращения ». В ведомости находят отражение данные о фактических издержках за отчётный месяц.

В ведомости по сч.44 « Издержки обращения » находят отраже- ние данные с разных журналов-ордеров: журнал- ордер № 1«Касса», журнал-ордер № 2 « Расчётный счёт », журнал-ордер № 5 « Расчёты с поставщиками », журнал-ордер № 7 «Расчёты с подотчётными лицами, счёт № 71 журнал-ордер № 8 « Расчёты с разными дебиторами и креди- торами », данные сводной ведомости начисления заработной платы ; ведомости расчёта стоимости и амортизационных отчислений основ- ных средств ; разработочной таблицы расчёта износа МПБ.

Выявленные в ведомости по ст.44 кредитовые обороты