Курс лекций по аудиту банков » Рефераты: скачать бесплатно рефераты на любую тему.

Курс лекций по аудиту банков

Тема 1 Аудит валютных операций коммерческого банка

Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия
Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Вопрос 1. Переоценка валютных средств

"Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" № 290 от 10.06.96

Все совершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном банковском бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете операции отражаются в двойной оценке - в рублях и соответствующей иностранной валюте.

Активы и обязательства банков пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.

При покупке банком валюты по курсу ниже официального или при продаже выше официального курса Банка России, коммерческий банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом ЦБ и курсом сделки.

При покупке валюты по курсу выше официального, а также при продаже по курсу ниже официального, банк несет расходы в виде курсовой разницы.

Порядок переоценки.
1. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе по курсу ЦБ РФ на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.
2. Нераспределенная прибыль и фонды банков учитываются только в рублях.

Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах учитываются по курсу Банка России на 01.07.96 и в дальнейшем не переоцениваются.
3. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту

(курс на дату поступления или подписания акта приемки).
4. Ранее сформированные взносы в уставный фонд в иностранной валюте учитываются в двойной оценке в инвалюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров или пайщиков, и не переоцениваются.
5. Не переоцениваются счета 508, 509, 601 и 602 в части акций и паев резидентов, приобретенные за иностранную валюту и учитываются по рублевому номиналу. Учитываемые по состоянию на первое июля 1996 года как валютные счета переводятся в рубли исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы переносятся на счет 61306 или 61406.
6. Все остальные балансовые счета переоцениваются по мере изменения официального курса ЦБ РФ.
7. Переоценка части активов и обязательств банка осуществляется в корреспонденции со счетом 61306 или 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные (отрицательные) курсовые разницы".

Остаток по счету 61306 закрывается в последний рабочий день года на счет

701, по счету 61406 - на счет 702.

Внебалансовые счета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса
Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится по соответствующему счету как приход, уменьшение - как расход.

Проводки по переоценке: переоценка активных счетов положительная курсовая разница Дт акт счетов Кт 61306 отрицательная курсовая разница Дт 61406 Кт акт. счетов переоценка пассивных счетов положительная курсовая разница Дт 61306 Кт пас. счетов отрицательная курсовая разница Дт пас. счетов Кт 61406 перенос дебетового остатка по счету 61306 на счет 61406

Дт 61406 Кт 61306 перенос кредитового остатка счета 61406 на счет 61306

Дт 61406 Кт 61306 закрытие счета 61306 на доходы в конце отчетного периода

Дт 61306 Кт 701 закрытие счета 61406 на расходы в конце отчетного периода

Дт 702 Кт 61406

Вопрос 2. Текущие валютные операции юридических и физических лиц

К текущим валютным операциям относятся:

1. переводы в РФ или из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту или экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитование экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней

2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более

180 дней

3. переводы в РФ или из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала

4. переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы заработной платы, алименты, пенсии, наследства и другие аналогичные операции.

А). Юридические лица

Текущие счета в иностранной валюте

1. правильность открытия счетов

1. заявление на открытие счета

2. решение на создание, реорганизацию предприятия

3. заверенная копия Устава (Положения)

4. заверенная карточка с образцами подписей и оттиск печати

5. распоряжение по банку об открытии счета

6. справка в налоговую инспекцию об открытии валютного счета

2. правильность ведения счета

1. выяснить, на основании каких документов осуществляются платежи по счетам

2. сверка операций, отраженных на лицевых счетах с первичными документами

3. сверка записей по лицевым счетам клиентов с выписками из них (как часто выписки передаются клиенту, порядок подтверждения клиентом получения выписки)

3. правильность начисления процентов по остаткам (если начисляются)

4. подтверждение остатков

Б). Физические лица
Отчеты в налоговую инспекцию о движении по счету на сумму 10 000 долларов и более или эквивалент.

Вопрос 3. Поступление/списание валютных средств

Инструкция ЦБР №19 от 12.10.93

Необходимо убедиться в наличии и правильном оформлении "паспортов сделки".

Паспорт сделки - базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления этого контроля, изложенные в стандартизированной форме.
Паспорт сделки должен содержать:

1. Реквизиты банка

2. наименование

3. филиал

4. почтовый адрес

5. Реквизиты экспортера

6. наименование

7. код ОКПО

8. юридический адрес

9. номер счета

10. форма расчетов - аккредитив, инкассо, перевод

11. поступление выручки - аванс, срок поступления
12. Лицензия Банка России - в случае отсрочки платежа на период свыше 180 дней
13. Подписи уполномоченных лиц
14. Особые отметки банка

Банк рассматривает предоставленные ему документы: на соответствие данных ПС условиям контракта сверяет подписи уполномоченных лиц и подписывает паспорт сделки.

Первый экземпляр ПС возвращается экспортеру.

Второй экземпляр служит основанием для открытия досье.

С подписанием контракта банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на выполнение функций по валютному контролю.

2. Списание валютных средств

Безналичное - убедиться в наличии договоров на импорт продукции
(товаров, услуг), сверить выписки по счетам с контрактами

Наличное - только на командировочные расходы при наличии соответствующих документов (распоряжение руководителей предприятия, расчет командировочных расходов по нормам)

3. Убедиться в том, что сотрудники банка контролируют расчеты между резидентами в иностранной валюте ( подобные расчеты разрешены только при наличии соответствующих лицензий ЦБ РФ).

Вопрос 4. Обязательная продажа части валютной выручки

Инструкция Банка России №7 от 29.07.92 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации".

Обязательной продаже подлежат все суммы поступлений от юридических и физических лиц, в том числе в качестве авансов и предоплаты.

Не подлежат:

1. поступления в качестве взносов в Уставный фонд, а также дивиденды, полученные от участия в капитале

2. поступления от продажи фондовых ценностей, а также дивиденды по фондовым ценностям

3. поступления в виде привлеченных кредитов (вкладов, депозитов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов

(депозитов, вкладов), включая начисленные проценты

4. поступления в виде пожертвования на благотворительные цели

5. поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам

В ходе проверки порядка обязательной продажи части валютной выручки проверяется:

1. поступление валютной выручки на транзитный счет, а не на текущий счет клиента

2. уведомление получателя письменно не позднее следующего дня

3. получатель валюты должен в течение 7 календарных дней поручить уполномоченному банку продать 75% валютной выручки на внутреннем рынке

4. убедиться, что банк не хранил на транзитном счете полученную валюту более 7 дней и списал 25 % на текущих валютный счет и 75% на счет

47405 "Расчеты с клиентами по покупке/продаже иностранной валюты".

5. убедиться, что 75% валютной выручки было продано в течение 3 рабочих дней после зачисления на 47405 счет.

6. убедиться, что банк не превысил нормы вознаграждения, установленные законодательно (комиссионные банка составили не более 1,3% от суммы проданной валюты (включая комиссию биржи) и комиссионные биржи - менее 0,3%)
Проводки:
Поступление выручки Дт 30110 Кт 40702 тр.
Перечисление Дт 40702тр Кт 40702 тек.

Дт 40702тр Кт 47405
Пер. на счет биржи Дт 47405 Кт 30109
Получение рублей Дт 30109 Кт 47405
Зачисление клиенту Дт 47405 Кт 40702
Комиссия банка Дт 47405 Кт 70103

Вопрос 5. Обменные операции

Безналичные операции

Наличная (кассовая) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты сделки не более чем на 2 календарных дня.

Срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты сделки на 3 и более календарных дня.

Цель аудиторской проверки заключается в определении правильности формирования финансового результата по указанным сделкам.

Спот купля-продажа иностранной валюты на 2-й рабочий день по оговоренной заранее цене.

Форвард купля-продажа иностранной валюты с поставкой в будущем по оговоренной цене (1, 3, 6 мес., 1 год).

Своп контракт на совершение двух противоположных сделок через определенный период времени.

Для учета срочных валютных сделок, проводимых коммерческим банком открыты следующие счета:

Для учета срочных валютных сделок в коммерческом банке открываются следующие балансовые счета (при разрыве в днях):

47407 - пассивный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам

47408 - активный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам

61306 - пассивный - переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61406 - активный - переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы

Пример: курс ЦБ на дату сделки 1 долл.=2 руб.=1,5 марок курс ЦБ на дату валютирования 1 долл.=5 руб.=2 марок сделка 100 долл.=220 марок

Учет в банке-продавце

Учтена сделка Дт 47408.280 220 440 руб.

Кт 47407.840 100 300 руб.

Кт 70103.810 140 руб.

Списание долларов США Дт 47407.840 100 300 руб.

Кт 30102.840 100 300 руб

Переоценка требований Дт 47408.280 110 руб.

Кт 61306 110 руб.

Получение марок Дт 30102.280 220 550 руб.

Кт 47408.280 220 550 руб.

Учет в банке-покупателе

Учтена сделка Дт 47408.840 100 300 руб.

Дт 70205.810 140 руб.

Кт 47407.280 220 440 руб.

Получены доллары США Дт 30102.840 100 300 руб.

Кт 40408.840 100 300 руб.

Переоценка обязательств Дт 61306 110 руб.

Кт 47407.280 110 руб.

Списание марок Дт 47407.280 220 550 руб.

Кт 30102.280 220 550 руб.

Обмен наличной иностранной валюты

В ходе аудиторской проверки правильности осуществления операций по наличному обмену иностранной валюты необходимо проверить: наличие разрешения на работу обменного пункта оборудование и охрана обменного пункта ведение кассовой книги оформление справок по обмену валюты порядок определения прибыли/убытка по валюто-обменным операциям

20206 - касса обменных пунктов продажа по курсу выше официального курса ЦБ

Дт 20206.810 Кт 20206.840

Кт 70103 - курсовая разница продажа по курсу ниже официального курса ЦБ

Дт 20206.810 Кт 20206.840

Дт 70205 - курсовая разница покупка по курсу выше официального курса ЦБ

Дт 20206.840 Кт 20206.810

Дт 70205 - курсовая разница покупка по курсу ниже официального курса ЦБ

Дт 20206.840 Кт 20206.810

Кт 70103 - курсовая разница

Вопрос 6 Валютная позиция

Инструкция БР № 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ" от 22.05.96.

Валютная позиция - требования и обязательства уполномоченного банка в соответствующих валютах.

Открытая валютная позиция - разница сумм требований и обязательств банка в отдельных иностранных валютах, создающая риск потерь при неблагоприятном изменении курса обмена валют.

Короткая открытая валютная позиция - ОВП в отдельной иностранной валюте, пассивы и внебалансовые обязательства в которой количественно превышают активы и внебалансовые требования в этой иностранной валюте.

Группа валют стран европейского союза - немецкая марка, французский франк, голландский гульден, финляндская марка, итальянская лира, испанская песета, португальское эскудо, австрийский шиллинг, бельгийский франк, люксембургский франк, ирландский фунт, ЕВРО.

Операции, влияющие на изменение ОВП: ***

1. получение процентных и иных доходов

2. начисление процентных и оплата операционных расходов

3. конверсионные операции

4. срочные валютные сделки

5. прочие операции банка с иностранной валютой и валютными ценностями за исключением сделок с драгоценными металлами.

Валютная позиция возникает на дату заключения сделки и на дату зачисления средств на счета доходов и/или расходов.

Лимит валютной позиции:

- на конец операционного дня суммарная величина всех длинных
(коротких) позиций не должна превышать 20% от капитала банка.

- по состоянию на конец операционного дня длинная (короткая) позиция по группе иностранных валют стран Европейского союза, а также длинные
(короткие) позиции в иных отдельных валютах не должны превышать 10% от капитала.

Пример расчета ОВП:

В соответствии с требованиями законодательства, необходимо привести в соответствие позиции по следующим валютам:
Английский фунт стерлингов превышение длинной позиции - 6%
Швейцарский франк превышение короткой позиции - 8%
Суммарное значение по валютам стран, входящим в европейский союз, а именно по немецкой марке -6 000руб. и по французскому франку +2 500руб. не превышает установленный 10-ти% лимит.

Таким образом, необходимо заключить сделку на продажу английских фунтов в эквиваленте 6 000 рублей и покупку швейцарских марок в эквиваленте
8 000 рублей.

По официальному курсу ЦБ РФ 6000 руб. составляют 750 фунтов, а

8000 руб. составляют 1600 швейцарских франков.

Предположим, что банку удалось заключить сделку на продажу 750 фунтов за 1700 швейцарских франков. В таком случае, валютная позиция по указанным валютам будет приведена в соответствие следующей проводкой:

Дт 47408.756 1700 8500 руб.

Кт 47407.826 750 6000 руб.

Кт 70103.810 2500 руб.

В результате заключенной сделки таблица валютной позиции будет иметь вид:
| |Длинная ОВП |Короткая ОВП | | |
| | | | |Соблюдени|
| | | | |е лимита |
| | | | |ОВП |
|Доллар США | |3,000 | | | | |
| | | | | | |3 |
|Немецкая марка | | | |(6,000) | | |
| | | | | | |(6) |
|Английский фунт| |10,000 | | | | |
|стерлингов | | | | | |10 |
|Французский | |2,500 | | | | |
|франк | | | | | |3 |
|Швейцарский | | | |(9,000) | | |
|франк | | | | | |(9) |
|Доллар | | | |(800) | | |
|Тринидада и | | | | | |(1) |
|Тобаго | | | | | | |
|ИТОГО | |15,500 | |(15,800)| | |
|Рубли | |300 | | | | |
| | | | | | |3 |
|ВСЕГО | |15,800 | |(15,800)| | |
| | | | | | |16 |
| | | | | | | |

Из таблицы видно, что позиции по всем валютам, равно как и суммарная позиции, приведены в соответствии с требованиями Инструкции Банка России №
41.

При проведении проверки правильности расчета и соблюдения лимита валютной позиции необходимо:
Убедиться, что отчеты о валютной позиции составляются своевременно и по установленному образцу.
Убедиться, что банк соблюдает установленный лимит валютной позиции
Обсудить с сотрудниками валютного отдела процедуру заполнения отчетов по валютной позиции.

Тема 2 Аудит кредитного портфеля коммерческого банка

Вопрос №1 Предварительный обзор кредитного портфеля

Задачи аудита кредитного портфеля

Существует ряд причин, обуславливающих важность оценки кредитного портфеля.

С одной стороны, основная обязанность руководства банка заключается в защите средств, доверенных банку вкладчиками. В случае существенных убытков по ссудному портфелю банк может оказаться неспособным вернуть средства вкладчиков. Руководство банка также несет ответственность перед акционерами за обеспечение удовлетворительной прибыли по их инвестициям. Следовательно, руководство банка должно действовать осторожно и свести к минимуму риск убытков по ссудному портфелю.

С другой стороны, Центральный банк обязан обеспечивать стабильность банковской системы страны. Поскольку высокий уровень убытков по ссудному портфелю может угрожать стабильности отдельных банков и банковской системы в целом, Центральный банк вправе требовать от банков применения адекватных процедур оценки убытков по кредитному портфелю. Это еще одна важная причина, вызывающая потребность в надежных процедурах оценки убытков по кредитному портфелю.

Второстепенной причиной выступает имидж банка в деловых кругах, позволяющий получать выгодные кредиты, кредитные линии, гарантии и пр.

При проведении аудита дебиторской задолженности и дохода по кредитам необходимо убедиться, что: кредиты и дебиторская задолженность действительно существуют на момент составления финансовой отчетности; резервы на возможные потери по ссудам определены должным образом; начисленные проценты по кредитам должным образом отражены в учете; обеспечение на возможные потери по ссудам отражены в учете должным образом; в финансовую отчетность включены все необходимые сведения касательно залога или иного обеспечения по ссудам.

Кредитный риск

Преобладающим фактором в расширении кредитной деятельности является величина риска, связанного с процессом займа, и именно на уровень кредитного риска должно быть в первую очередь направлено внимание аудитора при оценке и анализе характера деятельности и системы внутреннего контроля банка.

Риск в кредитной деятельности банка

Направления минимизации кредитного риска:
• адекватный контроль со стороны руководства, включая:

• адекватную структуру управления;

• приемлемые процедуры отчетности;

• своевременное принятие мер;

• адекватное разделение обязанностей;
• положение о кредитной политике банка, определяющей осуществление кредитной деятельности;
• адекватные процедуры оценки заявок на предоставление кредита для предупреждения кредитования заемщиков с высоким уровнем кредитного риска;
• адекватный контроль за сохранностью обеспечения.

Факторы выборки кредитного портфеля

состав кредитного портфеля; выявленные ненадежные кредиты; тенденции в изменении качественных характеристик кредитного портфеля, в частности, изменение соотношения различных категорий кредитов, и особенно подробный анализ тех категорий кредитов, доля которых в кредитном портфеле быстро растет, изменение доли непогашенные кредитов, кредитов, проценты по которым перестали начисляться в силу частичной неплатежеспособности заемщика; случаи потерь по кредитам, включая период, по прошествии которого кредит признавался невозвратным и списывался; концентрация кредитов по отраслям, географическим регионам и проценты, им соответствующие; анализ применения в работе кредитным персоналом результатов обзора кредитов, проведенных внутренними аудиторами; общая сумма выданных кредитов, включая ненадежные кредиты, непогашенные кредиты и кредиты, проценты по которым перестали начисляться (с разбивкой по филиалам); кредитная политика банка, включая политику и процедуры выдачи ссуд, признания кредитов невозвратным и их списания, порядка взыскания кредитов; местные, национальные и международные условия на рынке кредитов.

Информацию, полученную в ходе проведения тестов дебиторской задолженности, аудитор использует как для оценки вероятности возврата дебиторской задолженности, так и для определения того, насколько резервы покрывают ожидаемые потери по ссудам.

Как правило, кредитный портфель банка состоит из большого количества отдельных кредитов. Проверить все кредиты невозможно, поэтому проверке подлежат лишь некоторые. В выборку рекомендуется включать кредиты из каждой группы риска. По каждому выбранному кредиту рекомендуется переслать клиенту специальный вопросник с просьбой заполнить его как можно детальнее. Этот вопросник должен включать в себя как сведения о ссудозаемщике, его финансовом состоянии, подробности кредита, вопросы обеспечения, так и сведения об обязательствах клиента банка перед третьими сторонами.
Последнее крайне важно, так как необходимо убедиться, будет ли банк в случае банкротства своего клиента иметь доступ к его активам в сумме, обеспечивающей полное погашение ссуды. Очевидно, что если банк не является единственным или первоочередным кредитором своего клиента, то аудиторам следует оценивать рассматриваемую ссуду, а также все остальные ссуды данному клиенту, с позиций крайней осторожности и консерватизма. Кроме того, необходимо выяснить характер отношений банка и ссудозаемщика - являются ли они независимыми друг от друга или же присутствует финансовая зависимость в какой либо форме (существенный пакет акций, одни и те же учредители и т.д.).

Вопрос №2 Оценка кредитного портфеля

Этапы оценки кредитного портфеля:

1. проверка правильности классификации выданных ссуд, балансового и забалансового учета

2. проверка дисциплины обслуживания долга

3. оценка обеспеченности ссуды

4. проверка правильности определения и отражения в учете резервов на возможные потери по ссудам

Порядок учета кредитных операций

Начисленные проценты подлежат отражению не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Методы отражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:
1. кассовый
2. метод начислений

Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля

Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские выписки.

Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.

При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам: сумма обеспечения; вид обеспечения (его ликвидность); место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).

Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенные виды обеспечения.

Характеристика видов обеспечения кредитного портфеля

Реальная стоимость обеспечения зависит от многих факторов, включая: обстоятельства, потребовавшие реализации обеспечения; состояние экономики в целом; конъюнктура рынка; возможность свободной продажи обеспечения.

Аудит резервов на возможные потери по ссудам

Покрытие возможных потерь по ссудам представляет собой сумму, которая, по мнению руководства банка, приближается к сумме кредитов, которые не будут возвращены. Следует подчеркнуть, что аудитор ответственен за определение того, насколько руководство финансовой компании реально и разумно оценило объем этой части кредитов.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, выданной в российских рублях и иностранной валюте, драгоценным металлам, по всем группам риска:

1. по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и депозиты

2. по векселям, приобретенным банком

3. по суммам, не взысканным по банковским гарантиям

4. по факторинговым операциям

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами задолженности по основной сумме долга.

Классификация выданных ссуд производится на комплексной основе:

1. финансовое состояние заемщика

2. возможность заемщика погасить основную сумму долга и сумму процентов

3. дисциплина обслуживания долга

4. степень обеспеченности кредита

Виды ссуд по степени обеспеченности:

1. обеспеченная ссуда - залог должен одновременно отвечать 2м условиям: 1) реальная стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав составлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Кроме того, к обеспеченным ссудам относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию БР.

2. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требованиям, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

3. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая обеспечение, которое не отвечает ни одному из требованиям, предъявляемых к обеспеченной ссуде.

В таблице приведена классификация кредитов по группам риска

| |обеспечен.|нед-но |н/обеспечен-|
| | |обеспечен.|ная. |
|текущая ссудная задолженность при |1 |1 |1 |
|отсутствии просроченных процентов по| | | |
|ней | | | |
|ссудная задолженность с просроченной|1 |2 |3 |
|выплатой по основному долгу до 5 | | | |
|дней | | | |
|просроченная задолженность по |2 |3 |4 |
|основному долгу от 6 до 30 дней | | | |
|ссудная задолженность с просроченной|3 |4 |4 |
|выплатой по осн. долгу от 31 до 180 | | | |
|дней | | | |
|ссудная задолженность с просроченной|4 |4 |4 |
|выплатой по основному долгу свыше | | | |
|180 дней или текущая задолженность с| | | |
|просроченной выплатой процентов | | | |
|свыше 180 дней. | | | |

Нормы отчисления при формировании резервов на возможные потери по ссудам:
1 группа риска - стандартная - 1%
2 группа риска - нестандартная - 20%
3 группа риска - сомнительная - 50%
4 группа риска - безнадежная - 100%

При наличии по конкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, все последующие ссуды должны относиться к соответствующей группе риска.

При регулировании величины созданного резерва в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким договорам, всю числящуюся за заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из выданных кредитов. При возврате кредита, ранее отнесенного к максимальной группе, всю ссудную задолженность необходимо переклассифицировать.

Суммы, невзысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, неоплаченные в срок, классифицируются в зависимости от срока нахождения остатка на соответствующих счетах.

В случае погашении кредита либо процентов по нему за счет предоставления нового кредита, этот кредит следует сразу отнести к 4 группе риска.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в российских рублях в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в российских рублях.

Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.

Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности.
Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет.

Вопрос 3 Порядок учета кредитных операций

Активные кредитные операции проводки по отражению кредита и РВПС

|операция |Дт |Кт |Примечания |
|выдача кредита |45301-08, |к/с, клиент |предприятия |
| |32001-09 |к/с |МБК |
|Создание РВПС |70209 |45309, 32010 | |
|отражение просроченного |32401 |320 |МБК |
|кредита |45812 |453 |предприятия |
|Отражение РВПС по |32010 |32403 |МБК |
|просроченным кредитам |45309 |45818 |предприятия |
|Доначисление РВПС |70209 |32010, 45309 | |
| |70209 |32403, 45818 |если кредит был |
| | | |просрочен |
|возврат кредита |к/с |32001-09, |МБК |
| |к/с, клиент|45301-08 |предприятия |
| | |32401 |просроченный МБК |
| |к/с |45809 |просроченный кредит |
| |к/с, клиент| |предприятиям |
|восстановление РВПС |32010 |70107 |МБК |
| |45309 |70107 |предприятия |
| |32403 |70107 |просроченный МБК |
| |45818 |70107 |просроченный кредит |
| | | |предприятиям |

Проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |Примечания |
|отражение процентов |47427 |61301 | |
|получение процентов в |к/с, |47427 | |
|срок |клиент |70101 | |
| |61301 | | |
|отражение просроченных |325 |47427 |% по МБК |
|процентов |459 |47427 |% по кредитам предпр. |
|получение просроченных |к/с, |325, 459 | |
|процентов |клиент |70101 | |
| |61301 | | |
|списание задолженности по|61301 |47427 | |
|процентам |61301 |325, 459 |просроченные % |
| |91603, |99999 | |
| |91604 |99999 | |
|получение ранее списанных|99999 |91603, | |
|процентов | |91604 | |
| |47427 |61301 | |
| |325, 459 |61301 |просроченные % |
|восстановление |99999 |91603, | |
|задолженности по % | |91604 | |
| |47427 |61301 | |
| |325, 459 |61301 |просроченные % |

Пассивные кредитные операции проводки по кредитным операциям

|операция |Дт |Кт |
|получение кредита |к/с |313 |
|отражение просроченного кредита |313 |317 |
|возврат кредита в срок |313 |к/с |
|возврат просроченного кредита |317 |к/с |

проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |
|отражение начисленных процентов |61401 |47426 |
|уплата % без нарушения сроков |47426 |к/с |
| |70201 |61401 |
|отражение просроченной |47426 |318 |
|задолженности по процентам | | |
|уплата просроченных процентов |318 |к/с |
| |70201 |61401 |

Вопрос 4 Аудит межбанковских кредитов

Особенности аудита межбанковских кредитов:
1. МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.
2. МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.
3. на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму, на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость подобной практики.
4. Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты

(включая 0% годовых)
5. Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам

Вопрос 5 Аудит гарантий и поручительств

При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком". выдача Дт 91404 Кт 99999 списание Дт 99999 Кт 91404 исполнение Дт 99999 Кт 91404 и одновременно

Дт 60315 Кт к/с, клиент формирование РВПС Дт 70209 Кт 60324 возврат гарантии Дт к/с, клиент Кт 60315 восстановление РВПС Дт 60324 Кт 70107 списание гарантии Дт 60324 Кт 60315

Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.
Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийных писем и поручительств.
Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных писем и поручительств. проверить правильность формирования РВПС.

Тема 3 Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг

Вопрос 1 Общие вопросы эмиссии ценных бумаг

Инструкция БР №8 от 17.09.96 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (эмиссионные ценные бумаги).

Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал, владельцы эмиссионных ценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем прав вне зависимости от времени их приобретения (акции и облигации).
Неэмиссионные ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Формы выпуска ЭЦБ: именной - по владельцам которых обязательно ведется реестр на предъявителя - не требуется идентификация владельца;

документарные - обязательно оформляется сертификат. Владелец устанавливается на основании такого сертификата или выписки со счета депо бездокументарные - владелец устанавливается на основании выписки из системы ведения реестра.

Коммерческий банк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг: акции облигации конвертируемые ценные бумаги

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов.

Регистрирующий орган - Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России и территориальные учреждения
Банка России.

Регистрации в Департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках подлежат выпуски:

1. акций банком с УК 400 млн. рублей и более;

2. облигаций на сумму 50 млн. рублей и выше;

3. конвертируемых ценных бумаг, независимо от УК и объема выпуска;

4. конвертируемых ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией, независимо от объемы выпуска;

5. ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, независимо от объема выпуска.

Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

Одновременный выпуск акций и облигаций запрещен.

Банк-эмитент одновременно с представлением документов на регистрацию ценных бумаг уплачивает налог в размере 0.8% от номинала выпуска.

Исключения для банков, созданных в форме АО: эмиссии ценных бумаг при учреждении банков увеличение УК на величину переоценки основных фондов, проводимых по решению

Вернуться