Курс лекций по управленческому учету

Содержание

Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет 3

Интеграция финансового и управленческого учета 5

Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета 6

Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли 6
Цель 2. Анализ затрат для принятия решений 9
Цель 3. Учет по центрам ответственности 19

Лекция 3. Накладные расходы 21

Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции. 26

Движение продукции 26
Типы производства изделий 27

Единичное производство 27

Серийное производство 27

Массовое производство 27

Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат 28

Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат 31

Методы учета затрат попроцессной калькуляции 31

Этап 1. Подсчет потока физических единиц. 32

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах. 33

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство” 33

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции 33

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода 33
I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат. 34
II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат 35
Метод среднего взвешенного и метод фифо 35

Метод среднего взвешенного 36

Метод «первое поступление - первый отпуск» 36

Лекция 7. Комплексные производства 51

Лекция 8. Учет побочных продуктов 56

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению 61

? Метод единой группы затрат: 62

? Метод составной группы затрат: 62
Метод прямого распределения: 62
Метод по-шагового распределения (step – down method) 63
Метод взаимного распределения 64

Лекция 10. Функциональный учет.

АВС – калькулирование 66

I. Распределение расходов по единой заводской ставке. 66

II. Распределение расходов по цеховым ставкам. 67
Этапы функционального учета 68
Выбор носителей издержек 70

Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ
-костинг) 72

Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг. 74

Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период 76

Лекция 14. Принятие нестандартных решений. 79

Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию. 80

Таблица 1. Релевантные затраты. 81

Лекция 15. Учет по центрам ответственности. 84

4 функции управления: 96

Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет

Цель бухгалтерского учета:
Сравнение управленческого и финансового учета. Бухгалтерский учет - это система измерения, обработки, оценки и передачи финансовой информации о хозяйственном субъекте заинтересованным пользователям. Пользователи информации различны, информация используется для различных целей.
Бухгалтерский учет, с точки зрения предоставления информации, подразделяется на управленческий и финансовый учет.
Финансовый учет предоставляет информацию, прежде всего, государственным органам и структурам (в налоговые службы, вышестоящие органы и др.) – внешним пользователям, для контроля за деятельностью предприятия.
Управленческий учет – система управления прибылью и издержками.
Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей
(руководителям структурных подразделений и др.) для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.
Учет, используемый в других странах:

- Англо-саксонские:управленческий учет

- Западная Европа: контроллинг

- Россия: вопрос о том, какой учет применять до сих пор не решен.

ТАБЛИЦА 1. Сравнительные характеристики управленческого и финансового учета.

Интеграция финансового и управленческого учета

Источники прибыли:
Счет 46 (дебет – выручка кредит - затраты)

Счет 47, 48

Внереализационные прибыли

Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета

3 цели:
1. Учет производственных затрат (калькуляция себестоимости), исчисление прибыли.
2. Анализ затрат для принятия управленческих решений (дифференцированный учет).
3. Учет по центрам ответственности (анализ и оценка деятельности менеджеров)

Классификация затрат:
В финансовом учете оперируют с полной себестоимостью. Используют следующие классификации затрат (в зависимости от признаков):

- Прямые и косвенные

- Производственные и непроизводственные.
В управленческом учете этого недостаточно.

I. Их роли в системе управления:
- Производственные затраты
- Непроизводственные (общефирменные) затраты
II. По способу отнесения на объект учета:
- Прямые затраты
- Косвенные затраты
III. По времени их дебетования относительно поступлений от реализации
- Затраты на продукт ( Затраты, входящие в состав актива баланса, включаемые в полную производственную себестоимость)
- Затраты периода (Отражаются сразу по дебету счета 46)
IV. Их динамики соответствующей функциональным изменениям (в зависимости от изменения объема выпуска продукции)
- Переменные затраты
- Постоянные затраты
- Смешанные затраты

V. По степени их усреднения
- Полные затраты
- Затраты, включаемые в удельную (среднюю) себестоимость
VI. Их значимостью для планирования, контроля, и принятия решений
- Регулируемые и нерегулируемые затраты
- Нормативные затраты
- Приростные затраты
- Затраты прошлого периода
- Наличные выплаты
- Значимые затраты (будущего периода)
- Затраты, включаемые в альтернативную стоимость
- Релевантные затраты
- Ирелевантные затраты
При определении состава затрат, включаемых в себестоимость, руководствуются Положением, утвержденным 05.08.1992 г. № 552 с дополнениями «О составе затрат».

Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли

Себестоимость (затраты) – это представление в денежном выражении величины ресурсов, используемых в определенных целях.
3 ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении себестоимости:

- затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами могут быть: количество материалов (как в натуральном, так и в стоимостном измерении), затраты живого труда (человеко-часы) и др.

- все ресурсы (себестоимость) измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы

- все затраты используются для достижения определенной цели, решения задач (задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат).

Задачи могут быть следующие: производство какого-то конкретного продукта, целой партии такого продукта, функционирование цеха, отдела, и др. вид деятельности, для которого желательно определение себестоимости.
Цель производства: получение полезности.
Себестоимость отражает: какие ресурсы, и какое их количество было потрачено.
Определение объекта отнесения затрат:
- партия продукта, вид деятельности, на который относят затраты.
Очень важно ЧЕТКО указать объект отнесения затрат!
В бизнесе объектами отнесения затрат, обычно, являются изделия или услуга.

Для исчисления себестоимости Мы будем рассматривать эти объекты отнесения затрат.

Прямые затраты:
* нормированные – определяется норма расхода какого–то ресурса для изготовления единицы или партии изделий.
* Лимитированные (утвержденные) - объектом отнесения затрат является бухгалтерия: все оклады, премии и т.д. – все утверждается каким–то чиновником.

Структура себестоимости может быть представлена:
1. По статьям калькуляции
2. По уровню иерархии
3. По экономическим элементам

По статьям калькуляции:
А) Для основного производства:
Прямые:
1) Сырье и материалы
2) Энергозатраты
3) Вспомогательные материалы (химикаты) + услуги вспомогательного производства
4) Фонд оплаты труда
- З/п основных рабочих
- З/п вспомогательных рабочих
- Отчисления от з/п
Косвенные:
5) Общепроизводственные расходы (ОПР)
6) Общехозяйственные расходы (ОХР)
Разное:
7) Налоги, включаемые в состав себестоимости (на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д.).
Итого: полная производственная себестоимость.

В) Для вспомогательного производства:
Прямые:
1) Нет
2) Нет
3) Вспомогательные материалы (химикаты) + услуги вспомогательного производства
4) Фонд оплаты труда
- З/п основных рабочих
- З/п вспомогательных рабочих
- Отчисления от з/п
Косвенные:
5) Общепроизводственные расходы (ОПР)
6) Общехозяйственные расходы (ОХР)
Разное:
7) Налоги, включаемые в состав себестоимости (на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д.).
Итого: полная производственная себестоимость.

По уровням иерархии:

o С 1 по 5 = цеховая себестоимость o С 1 по 6 = заводская себестоимость o С 1 по 7 = полная себестоимость

По экономическим элементам:

1. Материальные затраты – покупные материалы (Сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы(
2. Труд (з/п) (З/п основных и вспомогательных рабочих без начислений (
3. Услуги сторонних организаций – затраты материального характера
4. Амортизация
5. Разные
ОПР и ОХР включаются во все элементы затрат.

|Статьи затрат |№ счета |
|“Сырье и материалы” |10 |
|“Энергозатраты” |23 |
|“Вспомогательные материалы” |10 |
|“З/п” |70 |
|“Отчисления от з/п” |69 |
|“Общепроизводственные расходы (ОПР)” |25 |
|“Общехозяйственные расходы (ОХР)” |26 |
|“Налоги” |67,68,69 |

Цель 2. Анализ затрат для принятия решений

Классификация:
> Постоянные
> Переменные
> Смешанные

Переменные – это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.

Постоянные – составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства.

Анализ безубыточности производства

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой
«выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике – по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.
Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется: o При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль) o При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя o При принятии краткосрочных и нестандартных решений.
Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.
В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль
– это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.
Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.

ПРИМЕР: содержание помещений (арендная плата), з/п бухгалтерии, служащих.
Объем производства (количество партий готовой продукции) строго определен при анализе постоянных и переменных затрат.
Их различие: рассмотрим на примере выпуска кинескопов

|Объем выпуска |Суммарные затраты |Удельные затраты |
| |(на весь объем) |(на единицу продукции) |
|10 шт. |10 шт. * 50$ = 500$ |50$ |
|100 шт. |100 шт. * 50$ =5000$ |50$ |

Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску

Где TVC – суммарные переменные затраты

AVC – удельные переменные затраты

| |Суммарные затраты (з/п) |Удельные затраты |
|Объем выпуска |(на весь объем) |(распределяется з/п на |
| | |единицу продукции) |
|10 шт. |5 чел. * 1000$ = 5000$ |5000$ / 10 шт. = 500$ |
|100 шт. |5 чел. * 1000$ = 5000$ |5000$ / 100 шт. = 50$ |
|1000 шт. |5 чел. * 1000$ = 5000$ |5000$ / 1000 шт. = 5$ |

Где TC – суммарные общие затраты

TVC – суммарные переменные затраты

TFC – суммарные постоянные затраты

AFC – удельные постоянные затраты

AVC – удельные переменные затраты

TC = TFC + (AVC Ч Объем производства) = FC + (AVC Ч X),

TVC = AVC Ч X

Пример 1:
Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по продаже значков свободна. г. Глазов – 2 рубля г. Москва – 1 рубль
Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос – сколько значков привести, чтобы окупить расходы?
500 рублей – постоянные суммарные затраты TFC
1 рубль – цена покупки (AVC)
2 рубль - цена продажи (Р)

Прибыль I = TR – TC, где

TR – общая выручка
TC - суммарные общие затраты

TR = Р Ч V выпуска продукции = Р х Х

I = (P Ч X) – (FC + (AVC Ч X))

Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0

.
.
значков.

2 вопрос – сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10 %.
=

.

Выручка: 1000 знаков Ч 2 = 2000 руб.
Переменные затрат: 1000 Ч 1 = 1000 руб.
Маржинальной прибыль = 2000 – 1000 = 1000 руб.
Постоянные затраты 500 руб.
Валовая прибыль = 500 руб.
Если вычесть налоги (30 % например) = 500 – 150 = 350 руб. = балансовая прибыль. Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.

3 вопрос – сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб.

Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000
I = TR - TC
TR = P*V
TC = FC + V*AVC
P*V – FC – V*AVC = 1000
V(P – AVC) – FC = 1000
V = (1000 + FC) / (P – AVC)
V = (1000 + 500) / (2 – 1) = 1500 значков.
Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести
1500 значков.

4 вопрос – узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля
P = 3 рубля
I = 0
V = (FC + I) / (P – AVC)
V =(500 + 0) / (3 – 1) = 250 значков.
5 вопрос – сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.
AVC = 0,5 рублей
I = 0
P = 2 рубля
V = (FC + I) / (P – AVC)
V = (500 + 0)/ (2 – 0,5) = 334 значка.
Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю.
CM – маржинальная прибыль
CM = TR – AVC* V
Коэффициент CM = CM/ TR – коэффициент маржинальной прибыли
Коэффициент CM = 1 – (AVC/ P)
Точка безубыточности по стоимости = TFC

1- AVC/P

Графический способ определения безубыточности
Как можно воздействовать на прибыль?
На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).
1. Самый простой: повышение продажной цены.
2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.
3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.
4. Увеличение объема производства или реализации.

ПРИМЕР

Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу:

А В

Переменные расходы на единицу, $ 8 10

Цена, $ 11 14

Маржинальный доход на единицу, $ 3 4

Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:

I структура

2 изделия А и 1 изделие В.

II структура

3 изделия А и 4 изделия В.

Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I:

Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 2*8 + 1*10 = 26$

Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$ 2*11 + 1*14 = 36$

Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 36 - 26 =
10$

Тогда критический объем производства по формуле (3) равен: хо = 30000$ / 10$ = 3000 штук структурных наборов, или 3000*2 = 6000 изделий А и 3000*1 = 3000 изделий В.

Для структуры II:

Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$

Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$

Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 - 64 =
25$

Критический объем производства: хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук структурных наборов, или 1200*3 = 3600 изделий А и 1200*4 = 4800 изделий В.

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.

ПРИМЕР 2

За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:
| |I месяц|II месяц|
|Выручка |3000 |300 |
|Переменные затраты |1920 |1728 |
|Маржинальная прибыль |1080 |1272 |
|Постоянные затраты |876 |1068 |
|Валовая прибыль |204 |204 |
|Операционный рычаг |5,29 |6,24 |
|Точка безубыточности |2433 |2519 |
|Запас финансовой |18,9 |16,00 |
|прочности | | |

ПРИМЕР 3

Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них.

|Показатели |Технология А |Технология В |
|Цена за единицу |50 |50 |
|Переменные затраты на единицу |34 |20 |
|Маржинальная прибыль на |16 |30 |
|единицу | | |
|Постоянные затраты |80000 |185000 |
|Производственная мощность, ед.|10000 |

Первый этап решения.
Определяем точку безубыточности: по технологии А

Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед. по технологии В

Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.
Строим P/V график:

Прибыль, тыс. руб.

Технология В

Технология А

5 6,17 7,5 V производства, тыс. ед.

185

Убыток, тыс. руб.

Второй этап

Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:

Y = 50X – 34X - 80000

Y = 50X – 20X - 185000

X = 7500 ед.

Y = 40000 руб.

Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В.

пример 2:
Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных мешков:
- компактный
- стандартный
- ранцевый.

Производится всех видов по 1000 штук.

Показатели
|Статьи |Компактный |Стандартный |Ранцевый |Итого: |
|Продажа |30000 |60000 |10000 |100000 |
|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |
|Доля в |30,00% |60,00% |10,00% |100,00% |
|структуре | | | | |
|продаж | | | | |
|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |
|затраты | | | | |
|Маржинальная |6000 |20000 |50000 |31000 |
|прибыль | | | | |
|Коэффициент |20,00% |33,33% |50,00% |31,00% |
|маржинальной | | | | |
|прибыли | | | | |
|(п.6/п.1) | | | | |
|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |
|затраты | | | | |
|Валовая |------- |------ |------ |12400 |
|(чистая) | | | | |
|прибыль | | | | |

31,00% = 20,00(0,3 + 33,33(0,6 + 50,00(0,1

Необходимо определить:
- точку безубыточности по стоимости по каждому продукту
- точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту

Вариант 1.
А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 60000(0,3 = 18000 (ден. единиц)
Компактные = 60000(0,6 = 36000 (ден. единиц)
Ранцевые = 60000(0,1 = 6000 (ден. единиц)
Итого 60000 (ден. единиц)

СМ – маржинальная прибыль
Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)
Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)
Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)

Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж

|Статьи |Компактный |Стандартный |Ранцевый |Итого: |
|Продажа |30000 |30000 |40000 |100000 |
|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |
|Доля в |30,00% |30,00% |40,00% |100,00% |
|структуре | | | | |
|продаж | | | | |
|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |
|затраты | | | | |
|Маржинальная |6000 |10000 |20000 |36000 |
|прибыль | | | | |
|Коэффициент |20,00% |33,33% |20,00% |36,00% |
|маржинальной | | | | |
|прибыли | | | | |
|(п.6/п.1) | | | | |
|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |
|затраты | | | | |
|Валовая |------- |------ |------ |17400 |
|(чистая) | | | | |
|прибыль | | | | |

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)

Компактные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)

Ранцевые = 51667(0,4 = 20667 (ден. единиц)
Итого: 51667 (ден. единиц)

Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)

Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)

Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)

ПРИМЕР

Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:

|Поступления (выручка) |42000 |
|Расходы: | |
|Прямые переменные | |
|Зарплата рабочих и служащих |19800 |
|Сырье и материалы |10800 |
|Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) |2400 |
|Итого прямых переменных |33000 |
|Реклама |1200 |
|Аренда |4200 |
|Амортизация |4800 |
|Прочие расходы |1800 |
|Итого расходов |45000 |
|Прибыль (убыток) |(3000) |

Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям
(химчистке и прачечной).

Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая
– сумма (итого) переменных затрат.

1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Зарплата рабочих химчистки 7800

Кх = = ---------------------- =
0,65

Общая зарплата рабочих организации 12000

Зарплата рабочих прачечной 4200

Кп = = ---------------------- =
0,35

Общая зарплата рабочих организации 12000

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140

| |Химчистка |Прачечная |Итого |
|Поступления |32400 |9600 |42000 |
|Прямые переменные затраты: | | | |
|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |
|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |
|Энергия |1500 |300 |1800 |
|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |
|Амортизация |3600 |1200 |4800 |
|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |
|Косвенные постоянные затраты |10140 |5460 |15600 |
|Прибыль (убыток) |360 |(3360) |(3000) |

2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат” выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Сумма переменных затрат по химчистки 18300

Кх = = ------------- = 0,74

Общая сумма переменных затрат 24600

Сумма переменных затрат по прачечной 6300

Кп = = -------------- = 0,26

Общая сумма переменных затрат 24600

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544

| |Химчистка |Прачечная |Итого |
|Поступления |32400 |9600 |42000 |
|Прямые переменные затраты: | | | |
|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |
|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |
|Энергия |1500 |300 |1800 |
|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |
|Амортизация |3600 |1200 |4800 |
|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |
|Косвенные постоянные затраты |11544 |4056 |15600 |
|Прибыль (убыток) |(1044) |(1956) |(3000) |

Решения: Первый вариант – прачечную закрывать

Второй вариант – прачечную не закрывать.
Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:

Поступления 32400

Маржинальная прибыль 10500

Косвенные постоянные затраты 15600

Прибыль (убыток) (6300)

Цель 3. Учет по центрам ответственности

Структура управления построена по функциональному признаку.

Функциональные структуры

Продуктовая структура:

Учет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия была построена по продуктовому признаку. В этой структуре определены штабные функции (консультации) и линейные функции (которые непосредственно отвечают за прибыль).
Виды центров ответственности:
. Центр инвестиций
. Центр прибыли
. Центр доходов
. Центр затрат
. Цент себестоимости.

I. Центр инвестиций – это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль на долгосрочном периоде (отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде

(отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции и прибыль в отчетном финансовом году).
II. Центр прибыли – это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль в отчетном финансовом году (более уже, чем в первом случае – ответственности меньше).
III. Центр доходов – менеджеры отвечают за доход (выручку) в денежном выражении. Менеджеры не отвечают за расходы (затраты) за выпущенную, реализованную продукцию (Р, У).
IV. Центр затрат – менеджеры отвечают за затраты, производят измерения этой продукции.

Представители:
- отдел кадров
- бухгалтерия
- администрация
Среди центра затрат еще выделяют центр стандартной себестоимости – такой центр затрат, в котором заданы нормативы затрат или менеджер этого центра отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только заранее установленных (оговоренных затрат).
Представителями являются производственные подразделения - цехи.
| |План |Фактически | |
|Материалы: |10 т |10 т | |

(1,2т Ч 10) Ч 2 д.е. = 24 д.е.

12 a) 10т ( 2 д.е. = 20 д.е. b) 15т ( 2 д.е. = 30 д.е. c) 12т ( 3 д.е. = 36 д.е.

Заранее оговорено, что менеджер центра себестоимости включает отклонения
(они произошли в нашем примере за счет увеличения продукции): в примере с) отклонения возникли за счет фактора цены, менеджер в этом случает ответственности не несет, оно ложится на менеджера по закупкам.

Все центры определяются из такого понятия норм прибыли по инвестиции (НПИ или ROI).
Инвестиции = активы + кредитная задолженность.
Выручка - затраты = прибыль.

Структура центров

Штабные функции (НИОКР, управление персоналом)

В бухгалтерском учете можно выделить 4 составляющие среды управленческого учета.

I. Само существо организации;
II. Процедуры организации;
III. Культура организации;
IV. Внешняя среда.
Само существо организации: не знание оборудования, а людей, которые работают в этой организации.
Понятия организации – это:
1) Процесс;
2) Группа людей, которые работают для достижения определенных целей.
В организации должно быть один (несколько) лидеров - менеджеров. Менеджер может осуществлять управление над ограниченным количеством людей.
Центр ответственности можно отнести с понятием кибернетики
Процедуры организации:
Каждая организация имеет ряд процедур, которые влияют на ее работников.
Одни правила существуют физически (охранные устройства), другие записаны в инструкциях, третьи основаны на устных указаниях начальников, четвертые – неформальные правила.
Культура организации:
У каждой организации есть своя культура (нормы поведения), ценности, традиции, которые также регламентируют действия работников.
Внешняя среда:
- это все, что окружает – государственные органы, управления, клиенты, конкурент.

Все внимание концентрируется по центрам ответственности (Ц.О).

|Центр |Продукция, работа, |
|ответственности |услуги |
|Цех 1 | |
|Цех 2 | |
|Цех 3 | |

На пересечении строки и столбца будут элементы затрат.
Из таблицы можно получить ответы:
1) В каком Ц.О. возникли те или иные затраты;
2) Для какой цели возникли те или иные затраты, если суммирование производим по столбцу;
3) Какой вид ресурсов использовался, какая статья затрат (издержек).
Деятельность менеджера центра ответственности (Ц.О.) может быть измерена в виде результативности и эффективности Ц.О. (его работы).
Под результативностью подразумевается то, на сколько хорошо выполняет свою работу Ц.О., т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов.

Эффективность используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц на входе и выходе Ц.О.
На входе - затраты, ресурсы, на выходе – Р. У, затраченные на работу.
Эффективная деятельность должна выражаться либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимального объема продукции при заданном масштабе использования элементов входа.
Ц.О. всегда присущ результат, эффективность – нет. Эффективный Ц.О. – это такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Ц.о. должен быть результативным и эффективным.

Лекция 3. Накладные расходы

Существует два вида накладных расходов, относимых на себестоимость продукции:
ОПР (общепроизводственные расходы) и ОХР (общехозяйственные расходы), их доля увеличивается (до 50 %).
ОПР собираются на балансовом счете 25, ОХР – на балансовом счете 26.

Цели при распределении накладных расходов:

Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по распределению ресурсов и мотивацию – как основные причины распределения косвенных расходов.

3 причины распределения накладных расходов:

1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы существуют, и их следует покрыть (возместить).
2. Поощрять использование централизованных услуг, которые могут быть недоиспользованы.
3. Стимулирование менеджеров центров прибыли контролировать затраты на услуги.

Критерии решений по распределению накладных расходов:
- причинно-следственный (должна быть ясна связь объекта затрат и комиссионных издержек)
- достигнутый результат
- справедливость
- прибыльность.

Этапы распределения накладных расходов.
I. Выбираются объекты, на которых относятся затраты П, (Р,У) и т.д.
II. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты
(распределяют на объекты).
III. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами.
IV. Разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты накладных расходов.

V. Отнесение накладных расходов на конкретный объект расходов путем умножения составляющей базы распределения затрат на рассчитываемый коэффициент накладных расходов.

Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год (по плану) и на месяц:

1) Коэффициенты накладных расходов, рассчитываемые ежемесячно могут быть искажены в том или ином месяце;

2) Некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам;

3) Объем производства может быть подвержен месячным изменениям

(праздничные, сезонные колебания спроса);

4) Применение предварительно установленных коэффициентов позволяет более быстро определить себестоимость изделия;

5) Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных;

6) Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются, упрощается расчет отклонений.

ПРИМЕР

Предприятие выпускает 2 вида изделия: изделие А – 100 ед. по цене 35
$/шт. и изделие В – 200 ед. по цене 40 $/шт. На производство изделий А и В отпущено по 15 000$. Труд изделие А – 5 000 $, В – 15 000 $.

Общепроизводственные расходы :

- управление предприятием 5 000

- техобслуживание и ремонт 20 000

- амортизация 10 000

- ОТК и качество 15 000

ИТОГО 50 000

Распределяем накладные расходы по базе распределения – зарплата основных рабочих:
1) З/пл. общая = 15 000 + 5 000 = 20 000
2) ОПР = 50 000
3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Зарплата общая = 50 000 /

20 000 = 2,5
4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 5 000 * 2,5 = 12 500
5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500

Распределяем накладные расходы по базе распределения – материалы:
1) Материалы общие = 30 000
2) ОПР = 50 000
3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Материалы общие = 50 000

/ 30 000 = 1,67
4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 15 000 * 1,67 = 25 000
5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000

Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы распределения накладных расходов:
1) База распределения - зарплата основных рабочих
СБа = (15 000 + 5 000 + 12 500) / 100 = 325$
СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500) / 200 = 337,5$
2) База распределения – материалы
СБа = (15 000 + 5 000 + 25 000) / 100 = 450 $
СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000) / 200 = 275 $

Пример 1 этапов распределения накладных расходов:
I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект учета отнесения затрат

С
II этап.
1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);
2) заработная плата;
3) отчисления; и т.д.
Выбрали 2 вида затрат:

|материальные затраты |1000 руб. |[pi|1500 руб. |
| | |c] | |
|заработная плата |500 руб. | | |

III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих

| |заработная |
| |плата |
|А |100 |
|В |250 |
|С |150 |
| |500 руб. |

IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.

V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:
А = 100 Ч 3 = 300 д. ед-цы ОПР.
В = 250 Ч 3 = 750 д. ед-цы ОПР.
С = 150 Ч 3 = 450 д. ед-цы ОПР.
ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.

ПРИМЕР 2 на основе примера 1
Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:
A
B
C
Цех У выпускает 2 вида продукции:
D
E
Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:
- машино-часы
D 1000
E 2000
- заработная плата.
D 40 руб.
E 60 руб.
S ОПР цеха У = 6000 руб.

Копр цеха У = S ОПР / S маш.-час. – цеховая ставка

Копр = 6000/3000 = 2 руб.
S ОХР = 12000 рублей
База распределения – заработная плата производственных рабочих

Вернуться