Содержание

ВВЕДЕНИЕ 2

ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2

РОЛЬ И ПРЕИМУЩЕСТВА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 3

Характеристика предприятия 5

СОЗДАНИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5

ПРЕДПРИЯТИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЕ, СЕМЕЙНОЕ 7

УПРАВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ 8

ХОЗЯЙСТВЕННАЯ И ИНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 9

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 10

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 15

СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 18

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ 18

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 18

Необходимые документы для создания предприятия 20

З А Я В Л Е Н И Е 20

У С Т А В 21

З А Я В Л Е Н И Е №2 32

Маркетинговая деятельность 33

Оборот предприятия 33

КАК ЗАВОЕВАТЬ КЛИЕНТА 40

Борьба за клиента 40

Увеличение рынка сбыта 42

Правила построения рекламы 42

Процесс управления организацией 45

1. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия. 45

1.1. Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности. 45

1.2. Внутренний анализ состояния активов. 48

1.3. Внутренний анализ краткосрочной задолженности. 51

2. Анализ структуры источников средств и их использования. 57

3. Анализ оборачиваемости оборотных средств. 60

3.1. Общая оценка оборачиваемости активов предприятия. 60

3.2. Анализ движения денежных средств. 61

3.3. Анализ дебиторской задолженности. 62

3.4. Анализ оборачиваемости товарно-материальных запасов. 64

4. Анализ эффективности использования имущества. 65

5. Анализ безубыточности предприятия. 67

Значение и функции малого бизнеса в рыночной экономике. 71

ВВЕДЕНИЕ

Экономический интерес, энергия и изобретательность предп- риимчивых людей активно содействовали прогрессу во всех об- ластях человеческой жизнедеятельности. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет их деятель- ность и особенно, в создании новых, разнообразных по специали- зации и направлениям малых предприятий.
В мире существуют разные варианты государственной под- держки малого бизнеса прямое выделение бюджетных средств в страховые фонды, фонды риска смешанные фонды поддержки - госу- дарственные и частные; выдача гарантий в обеспечение кредита коммерческого банка - обязательство компенсировать банку воз- можные потери; налоговые льготы .
В нашей стране малый бизнес привлекает к себе внимание только в последнее время, в связи с переходом к рыночной эконо- мике, поскольку предпринимательская деятельность возможна в условиях рыночной и не возможна в административной системе.
"Переход к регулируемым рыночным отношениям, поддержка предпринимательства требуют ускоренного создания сети малых предприятий , способных активизировать структурную перестройку экономики, предоставить широкую свободу выбора и новые рабочие места , обеспечить быструю окупаемость затрат , оперативно ре- агировать на изменения потребительского спроса" /постановление
Совмина от 8 августа 1990 г/.

ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Сложилось ошибочное мнение, что малое предприятие /МП/ - это не просто небольшое по численности или объему продукции производство, но и совершенно новая структура, особый вид предприятия, основанного на специальной форме собственности.
На самом деле термин МП определяет лишь количественные параметры, а формы собственности и организации хозяйственной деятельности при этом могут быть любые. Государственные, инди- видуальные предприятия, общества с ограниченной ответствен- ностью, акционерные общества, арендные предприятия, кооперати- вы - все это предприятия, и они могут быть малыми, если попа- дают под критерии МП.
Закон "О предприятиях в РФ" говорил о двух признаках малого предприятия: численность работающих и обьем хозяйствен- ного оборота , но не определял ни первого, ни второго, отсылая к законодательству РФ. Аналогичная ситуация наблюдается и в
"Законе о предприятиях и предпринимательской деятельности"
РФ. Постановление N 790 определило только первый признак, оставляя определение второго республиканскому законодательству.
Пока такого законодательства нет , следует руководствоваться только первым : в промышленности и строительстве до 200 рабо- тающих, в науке и научном обслуживании до 100, работающие в непроизводственной сфере до 25, в розничной торговле до 15 ра- ботающих человек, причем в отдельные периоды численность рабо- тающих может колебаться в ту или иную сторону.
Чтобы правильно руководствоваться признаком малого предп- риятия - численность работающих, как признаком обьема хо- зяйственного оборота (когда он будет установлен), необходимо верно определить отраслевую принадлежность предприятия.

РОЛЬ И ПРЕИМУЩЕСТВА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Переход к рыночной экономике потребует изменения всей экономической инфраструктуры страны и в первую очередь осу- ществление ее демонополизации. В стране сейчас 40 тыс. предп- риятий , а для создания необходимой инфраструктуры потребуется не менее 500 тыс. предприятий. Именно за счет малых предприя- тий можно преобразовать социально-экономическую структуру об- щества, осуществить плюрализм форм собственности, преодолеть монополизм, создать среду для конкуренции, и развития рыночных отношений. В мировой экономике огромное количество предприятий и фирм , из которых от 95% в ФРГ до 99.7% в Японии приходится на мелкие предприятия (по числу работающих)
Несмотря на трудности в борьбе за выживание и остроту конкуренции между фирмами, а также между малыми и крупными предприятиями подобная форма предпринимательства обладает оп- ределенными достоинствами : это гибкость и моментальная приспособляемость к коньюнктуре рынка, способность быстро изме- нять структуру производства , быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки : это дух ини- циативы , предприимчивость и динамизм .
Для отдельных граждан преимущества при создании малых предприятий состоят в получении всех тех прав в сфере хо- зяйственной деятельности, которыми обладает любое предприятие
-юридическое лицо. Создав предприятие - юридическое лицо, гражданин или (группа граждан) отделяет от своего личного иму- щества то имущество, которым предприятие будет отвечать по своим обязательствам ; имущества учредителя и имущество предп- риятия разделены. При этом созданное предприятие будет пользо- ваться той поддержкой государства, которая предусмотрена для малых предприятий.
К преимуществу малых предприятий следует отнести и разре- шение производить ускоренную амортизацию активной части произ- водственных фондов.
Также к преимуществам следует отнести и обеспечение их ма- териально-техническим ресурсами предприятиями и организациями, на базе структурных единиц которых они образованы, а также создание специальных организаций, специализирующихся на сдаче в аренду машин и оборудования малым предприятиям.

Характеристика предприятия

СОЗДАНИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Нормативной базой для создания и ликвидации МП является
Закон РФ "О предприятиях и предпринимательской деятель- ности", его глава IY.
Порядок учреждения МП.
Предприятие может быть учреждено либо по решению собственника имущества или уполномоченного им органа, либо по решению трудового коллектива государственного или муниципаль- ного предприятия в случаях и порядке, предусмотренном Законом.
Предприятие может быть учреждено в результате выделения из состава действующего предприятия, объединения, организации одного или нескольких структурных подразделений с сохранением за ними существующих обязательств перед предприятием.
Предприятие может быть учреждено в результате принуди- тельного разделения в соответствии с антимонопольным законода- тельством РФ.
Учредительными документами предприятия являются устав предприятия, а также решение о его создании или договор учре- дителей. В уставе предприятия определяются организационно пра- вовая форма предприятия, его название, адрес, органы управле- ния и контроля, порядок распределения прибыли и образования фондов предприятия, условия реорганизации и ликвидации предп- риятия.
Устав предприятия утверждается его учредителем. На госу- дарственном и муниципальном предприятии, а также на предприя- тии смешанной формы собственности, в имуществе которого доля государства или местного Совета составляет более 50%, устав утверждается учредителем совместно с трудовым коллективом.
Предприятие считается утвержденным и приобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации.

Государственная регистрация предприятия.
Государственная регистрация предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, осуществляется местным Со- ветом по месту учреждения предприятия.
Данные государственной регистрации предприятия в месячный срок сообщаются Советом, зарегистрировавшим предприятие, в Ми- нистерство финансов РФ для включения в Государственный реестр.
Деятельность незарегистрированного предприятия запреща- ется. Доходы, полученные от деятельности такого предприятия, взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.
Для регистрации предприятия учредитель представляет сле- дующие документы:
- заявление учредителя,
- устав предприятия,
- решение о создании предприятия или договор учредителей,
- свидетельство об уплате государственной пошлины.
Решение о регистрации или отказ в регистрации предприя- тия должно быть принято не позднее чем в месячный срок с мо- мента выдачи заявления учредителя, устава, договора учредите- лей и свидетельства об уплате госпошлины. О регистрации предп- риятия держатель реестра объявляет в местной печати не позднее чем в недельный срок со дня регистрации.
Отказ в государственной регистрации предприятия возможен в случае нарушения установленного Законом порядка создания предприятия, а также несоответствия учредительных документов требованиям законодательства РФ.
Отказ в регистрации предприятия по другим мотивам явля- ется незаконным. О решении отказать в регистрации предприятия соответствующий орган обязан сообщить в 3-х дневный срок в письменной форме учредителю предприятия.
Отказ в регистрации предприятия может быть обжалован в судебном порядке. Предприниматель может взыскать через суд убытки, нанесенные в результате незаконного отказа в регистра- ции предприятия.

Ликвидация и реорганизация предприятия.
Прекращение деятельности предприятия может осуществляться в виде его ликвидации или реорганизации /слияние, присоедине- ние, разделение, выделение, преобразование в иную организаци- онно-правовую форму/.
Ликвидация и реорганизация предприятия производится по решению собственника или органа, уполномоченного создавать та- кие предприятия, с согласия трудового коллектива либо по реше- нию суда.
Предприятия ликвидируются в случаях:
- признания банкротом,
- принятия решения о запрете деятельности предприятия из-за невыполнения условий, установленных законодательством
РФ, если в предусмротренный решением срок не обеспечено соблю- дение этих условий или не изменен вид деятельности,
- признания судом недействительными учредительных доку- ментов и решения о создании предприятия,
- по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ и входящих в его состав республик.
Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной ко- миссией, образуемой собственником имущества предприятия или уполномоченным им органом, совместно с трудовым коллективом.
По их решению ликвидация может проводиться самим предприятием в лице его органа управления.
Ликвидация предприятия при банкротстве осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

ПРЕДПРИЯТИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЕ, СЕМЕЙНОЕ

ИЛИ ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ГРУППЕ ЛИЦ,

СОВМЕСТНО ВЕДУЩИХ ТРУДОВОЕ ХОЗЯЙСТВО

И Закон РСФР о предприятиях и предпринимательской дея- тельности разрешает организацию и создание предприятий и веде- ние предпринимательской деятельности на базе их индивидуальной
(частной) собственности. Это может быть один человек, несколь- ко членов семьи (или) группа лиц, совместно ведущих трудовое хозяйство.
Любая группа физических лиц (не менее 2-х) может образо- вать акционерное общество с ограниченной ответственностью но может создать предприятие и без образования общества. И если такое предприятие будет создано с соблюдением установленных правил, иметь свой устав и зарегистрировано в установленном порядке , оно признается юридическим лицом. А это значит, что оно само от своего собственного имени будет заключать договоры и иные сделки и вступать в обязательства. Оно не будет отве- чать по личным обязательствам своих учредителей, а учредители не будут отвечать по обязательствам предприятия. Таким образом учредители рискуют только тем своим имуществом, которое они передали предприятию и закрепили за ним, т.е. сделали имущест- вом предприятия.
От учредителей зависит установить в уставе дополнительную
(субсидарную) или какую нибудь иную ответственность всех или некоторых из них по обязательствам предприятия. Например, в случае, если кто-либо не передал предприятию имущество, кото- рое он обязался передать. Такая ответственность может быть установлена в уставе для того, чтобы укрепить репутацию предприятия в глазах будущих клиентов и привлечь их к сотруд- ничеству или по каким либо другим соображениям.
Имущество, которое учредители передают предприятию, может быть передано ему в собственность, а может быть закреплено за ним и на других юридических основаниях, на другом праве со всеми вытекающими последствиями. В уставе можно установить, что принадлежащее предприятию имущество является собствен- ностью учредителя, а если учредителей несколько, то их общей долевой собственностью; при этом следует указать , как распре- деляются доли в праве, т.е. их соотношение. Признание собственником самого предприятия или же его учредителя может ( в дальнейшем ) существенное значения при разрешении вопросов ответственности как самого предприятия так и его учредителя.
Следует отметить, что на основании ст.8 п. 2 Закона РСФСР о предприятиях и предпринимательской деятельности индивидуаль- ное предприятие может быть образованно путем приобретения гражданином (семьей) государственного или муниципального предп- риятия.
Для регистрации предприятия представляются решение о его создании и утвержденный учредителем устав, а также заявление учредителя и свидетельство об уплате гос пошлины (ст. 34 Закон о предприятии и предпринимательской деятельности ). Закон
РСФСР предусматривает право предпринимателя (учредителя) взыскать по суду убытки, причиненные незаконным отказом ре- гистрации.

УПРАВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Управление предприятием осуществляется учредителем являю- щийся высшим органом предприятия-юридического лица. (вариант: на случай, когда учредителей несколько - высшим органом управ- ления предприятием и юридического лица является общее собрание учредителей, принимающие решения единогласно. При несогласии одного из учредителей он вправе выйти из предприятия и полу- чить свою свою долю в денежном выражении по окончании операци- онного года ( возможны и другие варианты решения ).
Вариант: для осуществления текущего руководства деятель- ностью предприятия учредителем назначается директор предприя- тия, действующий на основании и в пределах доверенности, вы- данной от имени предприятия его высшим органом.
С приглашенным директором заключается контракт (трудовой договор). Директором может быть назначен один из учредителей.
Учредитель, действуя в качестве руководителя предприятия, самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия. Он действует от имени предприятия без доверенности, представляет его во всех организациях и перед всеми лицами, распоряжается имуществом предприятия, совершает сделки и заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает счета в банках, утверждает структуру и штатное расписание предприятия
, издает приказы и обязательные для всех работников указания.
Трудовой коллектив предприятия, состоящий из всех лиц, участвующих своим трудом в его деятельности, исключая учреди- телей и директора, решает простым большинством голосов вопрос о заключении коллективного договора, и о содержании этого до- говора и вопросы связанные с выкупом предприятия и согласия учредителя(учредителей).
Должность лица предприятия, включая заместителя руководи- теля предприятия, руководителей структурных подразделений, мастеров, старших мастеров и других линейных руководителей, назначаются на должность и освобождаются от должности директо- ром предприятия (вариант: указать должность назначение на ко- торое производится с согласия высшего органа или самим высшим органом предприятия).

ХОЗЯЙСТВЕННАЯ И ИНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯ

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность определяет перспективы развития.
Учредитель или с его согласия директор предприятия са- мостоятельно в соответствии с законодательством о труде опре- деляет порядок найма и увольнения работников, формы, системы и размеры оплаты труда, распорядок рабочего дня, сменность рабо- ты, порядок предоставления выходных дней и отпусков, их про- должительность. Предприятие в соответствии с действующим зако- нодательством осуществляет социальное и обязательное меди- цинское и иное обязательное страхование. Предприятие обеспечи- вает работникам безопасные условия труда в соответствии с установленными правилами и нормами.
Предприятия могут приобретать необходимые ему ресурсы ре- ализовывать свою продукцию и услуги любым непротиворечущим за- конодательству способом по непротиворечущим законодательству ценам.
Предприятие вправе открывать расчетный и другие счета в любом банке и осуществлять все виды расчетных, кредитных кассовых и иных операций.
Предприятие может самостоятельно осуществлять внешнеэко- номическую деятельность в соответствии с законодательством РФ, входящих в нее республик и иметь валютный счет в соответствую- щем банке.
Высший орган (вариант: директор) предприятия определяет перечень сведений, состовляющих коммерческую тайну.
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет(чистая прибыль) поступает в полное его распоряжение. Направления использования чистой прибыли оп- ределяется учредителем.
Часть чистой прибыли (вариант: часть чистой прибыли в размере, ежегодно определяемом учредителем после обсуждения с трудовым коллективом) передается в собственность членам трудо- вого коллектива. Порядок распределения этой части чистой при- были между работниками определяется положением, утвержденным советом предприятия (вариант: совместным решением учредителя и трудового коллектива).
Переданная члену трудового коллектива часть прибыли под- лежит выплате ему или может с согласия высшего органа предпри- ятия образовать вклад работника в средства предприятия. На сумму вклада начисляются подлежащие ежегодной выплате процен- ты, размер которых определяется решением трудового коллекти- ва(вариант: совета предприятия), утвержденным органом предпри- ятия (вариант: Положением, утвержденным совместным решением трудового коллектива (или совета предприятия) и высшего органа предприятии).
В случае прекращения трудовых отношений вклад и причитаю- щиеся на него проценты подлежат выплате по окончании операци- онного года.

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

(Общая характеристика новой налоговой системы)

Принципы построения налоговой системы, ее структура опре- деляются таким нормативным документом, как " Свод законов
Российской Федерации о внутренних доходах и налогах ". "Свод" содержит закон "Об основах налоговой системы в Российской Фе- дерации" и специальные законы по конкретным налогам.
Закон "Об основах налоговой системы..." является базовым.
В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на терри- тории России, налоговая компетенция органов власти различного уровня, определен состав налогоплательщиков и обьектов обложе- ния, адресность налогов и порядок их зачисления в различные бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых ор- ганов.
В соответствии с этим законом на территории Российской
Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:
1. Налог на прибыль предприятий и организаций. В дальней- шем возможно взимание налога с валового дохода предприятий.
2. Налог на имущество предприятий, определяемое как итог бухгалтерского баланса плательщика.
3. Налог с доходов банков, включая коммерческие, специ- ализированные, совместные банки с участием отечественного и иностранного капитала, иностранные банки.
4. Налог на доходы от страховой деятельности, уплачивае- мый страховыми организациями любых организационно правовых форм
5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости реализации товаров, работ, услуг за минусом материальных и приравненных к ним затрат, связанных с производством этого то- вара, работ, оказания услуг.
6. Акцизы на определенные товарные группы и отдельные то- вары. Акцизы включаются в цену товара и, следовательно увели- чивают ее.
Налог на добавленную стоимость и акцизы введены взамен ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.
7. Земельный налог. Вносится собственниками, землевла- дельцами и землепользователями.
8. Налог на операции с ценными бумагами. Взимается при их выпуске (эмиссии) и купле-продаже.
9. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
10. Лесной доход, плата за воду. Обязательные платежи за использование лесных и водных ресурсов.
11. Подоходный налог с физических лиц. Уплачивают гражда- не, получающие доходы на территории Российской федерации.
12. Налог на имущество физических лиц (с недвижимого иму- щества и с транспортных средств за исключением автотранспорта).
13. Сбор с граждан за право торговли, уплачиваемый путем приобретения разового талона или временного патента.
14. Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринима- тельской деятельностью.
15. Налог с имущества. переходящего в порядке наследова- ния и дарения.
16. Государственная пошлина. Взимается с граждан, предп- риятий и организаций за действия и услуги органов суда, арбит- ража, нотариальных контор , ЗАГСов, исполнительных комитетов,
Совета народных депутатов.
17. Таможенная пошлина, уплачиваемая при экспорте и им- порте товаров и продукции.
Данным перечнем не охватывается весь список налогов и сборов, которые могут взиматься на той или иной территории.
Ряд налогов может вводиться республиками, входящими в состав
Российской федерации. Кроме того, в соответствии с Меморанду- мом об экономической политике Российской федерации они получили право устанавливать дополнительные налоги.
В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации " все предусмотренные налоги делятся на общегосударственные (федеральные), республиканские налоги республик, входящих в состав России, краев, областей, автоном- ных округов и местные налоги. Обьекты налогообложения, размер ставок, состав плательщиков, порядок зачисления в бюджете раз- личных уровней определяются: по федеральным налогам - законодательством Российской Фе- дерации; по республиканским налогам - законодательными актами
Российской Федерации в части обязательных налогов, взимается на всей территории. По другим налогом - законами республик, входящих в состав Российской Федерации, нормативными докумен- тами органов власти краев, областей, автономных округов.
По местным налогам обязательного характера конкретные ставки определяются республиками, входящими в состав
Российской Федерации, или решениями соответствующими органами власти. Остальные местные налоги вводятся и регулируются ра- йонными, городскими органами власти и управления.
Федеральные налоги взимаются на всей территории России по единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стои- мость, акцизы на отдельные товары, налог на прибыль, доход предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумага- ми, подоходный налог с физических лиц, таможенная пошлина, на- логи - источники формирования дорожных фондов, гербовый сбор, государственная пошлина.
В перечень республиканских налогов входят: налог на дохо- ды от продажи концессий на разработку природных ресурсов, ак- цизы на уголь, нефть, газ, минеральную руду, налог на имущест- во предприятий, лесной доход, плата за воду и др.
Из местных налогов наиболее значительным является: зе- мельный, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики и др.
Таким образом часть, республиканских и местных налогов взимается в обязательном порядке в соответствии с законода- тельными актами Российской Федерации.
Другие вводятся органами власти на местах. Например, сре- ди республиканских налогов налог на доходы от продажи кон- цессий на разработку природных ресурсов, налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду - обязательные. В то же время субьекты Федерации могут дополнительно ввести акциз- ные сборы на добычу угля, нефти , газа, руды, других полезных ископаемых.
В перечне обязательных местных налогов будут: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской дея- тельностью.
Знание только списка налогов, взимаемых на определенной территории, явно недостаточно для уверенного контакта с нало- говой службой, конкретного разговора по вопросам налогообложе- ния в вашей налоговой инспекции. Необходимо изучить соот- ветствующие законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной налог, правильно применять льготы.Однако прежде стоит усвоить ряд специальных терминов, используемых в налоговых документах и на практике. Остановимся на некоторых из них.
Плательщик налога - физическое или юридическое лицо, ко- торое по закону обязано платить налог. В соответствии с зако- ном "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" пла- тельщиками налога выступают предприятия и их обьединения, уч- реждения и организации, являющимися юридическими лицами (то есть имеющие расчетный счет в банке, самостоятельный баланс, печать, фирменный штамп), и граждане.
Обьект налогообложения - это доход или имущество, с кото- рого исчисляется налог. Обьектами налогообложения выступают доходы, виды и условия деятельности предприятий и организаций, финансовые операции, продажа концессий, имущество, добавленная стоимость.
Источник налога - доход из которого уплачивается налог.
Единица обложения - единица измерения обьекта обложения: денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая единица измерения товара.
Налоговая ставка (норма) - это величина налога на единицу обложения. Ставки различают твердые, устанавливаемые в опреде- ленной сумме на единицу обложения; пропорциональные, устанав- ливаемые в одинаковом проценте к обьекту налога без учета его величины; прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличе- ния обьекта обложения.
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов. В соответствии с налоговым законодательством
России установлены следующие виды налоговых льгот: освобождение части обьектов от обложения; понижение налоговых ставок; представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взима- ния налогов. представление налоговых привилегий юридическим и физи- ческим лицам в силу определенных, специально оговоренных при- чин.
Необлагаемый минимум - наименьшая часть обьекта налога, полностью освобождаемая от обложения.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая с одного обьекта.
Налоговая декларация - официальное заявление плательщика о полученных им за определенный период доходах с указанием распостраняющихся на них льгот.
Налоговый период - время, за которое производится обложе- ние налогом (месяц,год).
Уклонение от налога - преднамеренное сокрытие части дохо- дов или имущества от налогообложения.
Переложение налога имеет место, когда плательщик налога фактически таковым не является. Например причитающейся с него суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налого- вых отношениях возникает еще одно лицо - носитель налога, то есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особен- но характерно для косвенных налогов, которые включает в цену товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд сборов.
Овладев основными терминами налогового дела, можем перей- ти к характеристике конкретных налогов в соответствии с нало- говым законодательством Российской Федерации, введенным с пер- вого января 1992 года.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налог с граждан является основным налогом, уп- лачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю приходится более 90% платежей населения. В 1990 году удельный вес подоходного налога в денежных доходах населения составил около 7%.
Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.
Во-первых, обьектом налога является облагаемый совокупный налог гражданина, показанный им в налоговой декларации.
Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган.
От подачи декларации освобождающие только лица, имеющие единственный источник дохода от работы по найму. До 1992 года уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью , литерато- ры, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане, имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговую дек- ларацию.
Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения, независимая от источника получения дохода. Ранее применялся принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемо- го дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала ставок, с доходов выполнения разовых работ-другая, с авторских вознаграждений-третья и т.д.
В-третьих, впервые в нашей налоговой практике при расчете облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы, установленной на конкретный период Верховным Советом России.
В соответствии с законом "О подоходном налоге с физи- ческих лиц" его плательщиками являются граждане Российской Фе- дерации, иностранных государств и лица без гражданства, полу- чающие доходы на территории Российской Федерации. В число пла- тельщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно про- живающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории более 183 дней в году.
Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в
Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, по- лученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом
, если денежная часть дохода получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Цент- рального банка России на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется по факти- ческой стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя из рыночных цен.
При расчете обьекта налогообложения не включаются в обла- гаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной форме:
1. Пособие по беременности и родам.
2. Пособие при рождении ребенка.
3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им установ- ленного законодательством возраста.
4. Пособие на погребение.
5. Пособие на детей малообеспеченных семей.
6. Пособие инвалидам с детства.
7. Пособие одиноким и многодетным матерям.
8. Пособие на детей военнослужащих срочной службы.
9. Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца.
10. Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в пе- риод розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.
Во-первых все перечисленные выплаты- это государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых, среди них отсутствует самое массовое- пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком.
Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.
Продолжим список выплат и доходов, которые не облагаются подоходным налогом:
11. Получаемые алименты.
12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и за выслугу лет, назначенные по пенсионному законо- дательству Российской Федерации.
13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по дого- ворам страхования пенсий.
14. Выплаты учащимся профессионально технических училищ за выполненную ими работу в процессе обучения.
15. Доходы от старательской деятельности, если они не- посредственно связаны с работой по добыче ценных полезных ископаемых.
16. Проценты и выигрыши по банковским вкладам, госу- дарственным казначейским обязательствам.
17. Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в резуль- тате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения здоровья.
18. Выплаты в связи с потерей кормильца.
19. Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко.
20. Суммы от продажи имущества принадлежащее гражданам.
21. Суммы от продажи продукции личного подсобного сельского хозяйства (кроме доходов от продажи цветов и ле- карственных растений, которые считаются результатом соот- ветствующего промысла и облагаются налогом).
22. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке наследования и дарения.
23. Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхова- ния (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).
25. Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по расторжению брака.
26. Суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот предел законодательно устанавливается на каждый конкретный пе- риод налогообложения.
При исчислении облагаемого совокупного дохода также не учитывается ряд доходов и выплат, связанных с ее особыми усло- виями, в их числе:
1. Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику, все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.
2. Пособие по безработице в части, не превышающий уста- новленный необлагаемый минимум заработной платы.
3. Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств госу- дарственного фонда занятости в период профессионального обуче- ния и переобучения работников.
Следующую группу необлагаемых налогов составляют так на- зываемые компенсационные выплаты. Они представляют собой де- нежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расхо- дов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей, или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. К таким компенсационным выплатам относятся.
1. Все компенсационные выплаты, предусмотренные действую- щим законодательством, за исключением компенсации за неисполь- зованный отпуск при увольнении.
2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых помеще- ний и коммунальных услуг.
3. Выплаты взамен положенного натурального довольствия.
Последнюю группу необлагаемых доходов составляют доходы, полученные в натуральной форме.
Таким образом , перечисленные выше доходы, выплаты, выда- чи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.
Исчисленный облагаемый доход еще не может служить для оп- ределения величины подоходного налога, так как облагаемый до- ход может быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы и ус