Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

Министерство образования РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Факультет ускоренной подготовки

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Специальность 060500 «Бухучет, анализ и аудит»

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А

«Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу».

Иркутск 2003

Задание

по дипломной работе

Студенту
Тема дипломной работы «Организация учета и налогообложения расчетов единому социальному налогу»

Введение: Обозначить актуальность темы, цели, задачи, объект исследования, период исследования.

В теоретической части автору следует раскрыть основные вопросы, связанные с экономической сущностью рассматриваемого налога и его ролью в реализации права граждан на пенсии, медицинскую помощь, страхование, с организацией учета расчетов по ЕСН, с отчетностью и порядком проведения аудита расчетов по ЕСН.

Практическая часть должна быть исследована на конкретном предприятии за конкретный отчетный период. Дать краткую характеристику предприятия, указать его организационную структуру, указать основные виды деятельности. Согласно содержания остановится на организации учета расчетов по ЕСН: первичные документы, регистры, проводки, которые составляются согласно выбранной учетной политики.

Уделить внимание формированию налогооблагаемой базе по ЕСН, отчетности и приложить их к работе.

Организация учета всегда связана с проведением аудиторской проверки , поэтому целесообразно уделить внимание этому подразделу, как в теоретической, так и в практической части работы.

Необходимо рассмотреть проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН.

Отдельное место в работе должен занять раздел автоматизации организации учета расчетов по ЕСН. Сделать ссылки на источники.

В заключении дать краткое резюме к работе по всем затронутым разделам и вопросам.

Утверждена приказом по Байкальскому государственному университету экономики и права________________________________________________________________

Руководитель дипломной работы______________________________________________________________
Срок сдачи студентом работы_______________________________________________28 мая 2003 года

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

о выполнении дипломной работы

Исполнитель ________________________

ОГЛАВЛЕНИЕ

стр.

Задание……………………………………………………………………………………………….2

Оглавление...………………………………………………………………………………………...4
Введение……………………………………………………………………………………………..5
1.Методологические основы организации учета, налогообложения и аудита расчетов по единому социальному налогу………………………………………………………………………8
1.1. Экономическая сущность единого социального налога……………………………………..8
1.2.Организация учета расчетов с внебюджетными фондами………………………………….10
1.3. Основы налогообложения и отчетность по ЕСН……………………………………………12
1.4.Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение…………...…………………19
1.5. Организация аудиторской проверки расчетов по ЕСН ….…………………………………22
2. Практика организации учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН на примере ЗАО «Конфидор» за 2002год……………………………………………………………………...31
2.1.Краткая организационно- экономическая характеристика предприятия…………………..31
2.2.Организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО
«Конфидор»………………………………………………………………………………………...33
2.3.Организация учета и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ЗАО «Конфидор»……………………………………………………………………35
2.4.Аудит организации расчетов по ЕСН ЗАО «Конфидор»……………..…………………….38
3. Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по
ЕСН…………..41
4. Автоматизация учета расчетов по ЕСН………………………………………………………..45
4.1.Особенности организации учета расчетов по ЕСН в условиях автоматизации……...……………………………………………………………………………....45
4.2.Программы автоматизированной организации учета расчетов по
ЕСН…………………...46
4.3.Программа БЭСТ-4, как один из вариантов автоматизированной организации учета расчетов по ЕСН…………………………………………………………………………………...57
4.3.1.Общие сведения о программе…………………………………………………………..…..57
4.3.2.Организация учета расчетов по ЕСН в БЭСТ-4…………………………………………...58
Заключение...…………………………………………………………………………………….....68
Список используемой литературы………………………………………………………………..70
Приложение 1 Табель учета рабочего времени……………………………………………….....72
Приложение 2 Индивидуальная карточка по учету ЕСН……………………………………….73
Приложение 3 Расчетно-платежная ведомость………………………………………………….74
Приложение 4 Свод начислений и удержаний…………………………………………………..75
Приложение 5 Справка №1 «по ФОТ по видам начислений»………………………………….77
Приложение 6 Справка №2 «по ФОТ по видам удержаний»…………………………………..78
Приложение 7 Отчисления с ФОТ в ФСС……………………………………………………….79
Приложение 8 Расчет пособия по временной нетрудоспособности……………………………80
Приложение 9 Оплата детской путевки за счет средств ФСС………………………………….83
Приложение 10 Оборотная ведомость по сч.69…………………………………………………86
Приложение 11 Платежные поручения по перечислению ЕСН………………………………..87
Приложение 12 Расчетная ведомость по средствам ФСС………………………………………93
Приложение 13 Налоговая декларация по ЕСН………………………………………………....98
Приложение 14 Ведомость по взносам в ПФР…………………………………………………104
Приложение 15 Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение..106
Приложение 16 Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение………………………………………………………………………………………109
Приложение 17 Аудиторское заключение…………………………………………………………113

Введение

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России
(ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из- за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и
Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января
2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Так же своевременное проведение аудита по организации расчетов по ЕСН помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по ЕСН и облегчая ответственность предприятия перед налоговыми органами.

В составе ЕСН объединены взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования — с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика
(Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами
Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Цель дипломной работы является - описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

. раскрыть экономическую сущность ЕСН

. показать схему налогообложения ЕСН

. раскрыть организацию учета с внебюджетными фондами

. предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения ЕСН.

. предложить программы по автоматизации организации учета расчетов по

ЕСН

Объектом исследования является ЗАО «Конфидор». На его примере показана организация учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН, рассматриваемый период – 2002год.

Главным источником информации при написании дипломной работы является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл.24. « Единый социальный налог».

1. Методологические основы организации учета, налогообложения и аудита расчетов по единому социальному налогу.

1.1 Экономическая сущность единого социального налога.

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К.
Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Но так как, Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени.

Для того, чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением подоходного налога серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом.

В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная
Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

1.2.Организация учета расчетов с внебюджетными фондами.

Организация учета расчетов с Фондом социального страхования.

Фонд социального страхования является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к которым относятся:

. пособие по временной нетрудоспособности,

. пособие по беременности и родам,

. единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,

. единовременное пособие при рождении ребенка,

. ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет,

. социальное пособие на погребение,

. оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

. пособие при усыновлении ребенка,

. оплата путевок на санаторно – курортное лечение и оздоровление детей.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении
Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1- расчеты по социальному страхованию. По кредиту счета отражается начисление
ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.

Страховые взносы, в размере 4 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее
15-ого числа месяца следующего за отчетным.

Организация учета с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в ПФР также предназначен пассивный сч.69, при этом открываются соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,6% (из них 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% в территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в
ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету - перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.

3. Основы налогообложения и отчетность по ЕСН

Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, и адвокаты(6,стр.16(.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Поэтому индивидуальный предприниматель, который привлекает для выполнения работ и оказания услуг физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, должен уплачивать ЕСН, как с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников в порядке, установленном для организаций, так и с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности (6, стр.16(.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (6, стр16(.

Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не связанным с организацией трудовым договором или приравненным к нему договором гражданско-правового характера, а также авторским договором.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогообложения).

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением

здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,

спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками

физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный

отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением

мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или

ликвидацией организации;
* выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе

оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством
Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взносов):
* по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации;
* по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату

страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
* по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи

с исполнением им трудовых обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов
(товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной

оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства
— сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до
1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

11. Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза

в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам работодателями-организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в
Фонд

социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

В основном, для налогоплательщиков – организаций (индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки ЕСН, указанные в таблице 1.3.1.

Из таблицы видно, что по ЕСН используется регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками - работодателями установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение отчетного периода
(отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Таблица 1.3.1.

Ставки единого социального налога.

|Налоговая |Федеральный|Фонд |Фонды обязательного |Итого |
|база на |бюджет |социального |медицинского страхования | |
|каждого | |страхования | | |
|отдельного| |Российской | | |
|работника | |федерации | | |
|нарастающи| | | | |
|м итогом с| | | | |
|начала | | | | |
|года | | | | |
| | | |Федеральный|территориальн| |
| | | | |ые | |
|До 100 000|28,0% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |
|руб. | | | | | |
|От 100 001|28 000 руб.|4 000 руб. +|200 руб. |3 400 руб. + |35 600 руб.|
|руб. до |+ | |+0,1% с |+ 1,9 % с |+ +20,0% с|
|300 000 |+ 15,8% с |+ 2,2 % с |суммы, |суммы, |суммы, |
|руб. |суммы, |суммы, |превышающей|превышающей |превышающей|
| |превышающей|превышающей | |100000руб. | |
| |100000руб. | |100 000 | |100 000 |
| | |100 000 руб.|руб. | |руб. |
|От 300 001|59 600 руб.|8 400 руб. +|400 руб. + |7 200 руб. + |7 5 600 |
|руб. до |+ +7,9% с | |+ 0,1% с |+ 0,9% с |руб. + |
|600 000 |суммы, |+ 1,1% с |суммы, |суммы, |+ 10,0% с |
|руб. |превышающей|суммы, |превышающей|превышающей |суммы, |
| | |превышающей | |300 000 руб. |превышающей|
| |300 000 |300000руб. |300 000 | | |
| |руб. | |руб. | |300 000 |
| | | | | |руб. |
|Свыше 600 |83 300 руб.|1 1 700 руб.|700 руб. |9 900 руб. |105 600 |
|000 руб. |+ | | | |руб. + |
| |+ 2,0% с | | | |+2,0% с |
| |суммы, | | | |суммы, |
| |превышающей| | | |превышающей|
| | | | | | |
| |600 000 | | | |600 000 |
| |руб. | | | |руб. |

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению.

Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выручки.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и
ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС
РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах: начисленного налога в ФСС РФ;
1) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости

гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,

на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
1) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное

лечение детей; расходов, подлежащих зачету;
5)уплачиваемых в ФСС РФ.

1.4.Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение

Застрахованными лицами— лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование на основании Закона, являются граждане
Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской
Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (3, стр.15(.

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской
Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) являются обеспечением права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию и учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые Взносы должны исчисляться и уплачиваться страхователями, которыми признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;
2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется.

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) показаны в таблице (см. табл. 1.4.2.).

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом, в отношении застрахованных лиц.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен законодательно и практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Таблица 1.4.2.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2002-2005гг.

|База для |Для мужчин 1952 года|Для мужчин с 1953 |Для лиц 1967 года |
|начисления |рождения и старше и |по 1966 год |рождения и моложе |
|страховых |женщин 1956 года |рождения и женщин | |
|взносов на |рождения и старше |с 1957 по 1966 год| |
|каждого | |рождения | |
|отдельного | | | |
|работника | | | |
|нарас-тающим | | | |
|итогом с | | | |
|начала года | | | |
| |на |на |на |на |на |на |
| |финансиров|финансир|финансир|финансир|финансир|финансир|
| |ание |ование |ование |ование |ование |ование |
| |страховой |накопите|страхово|накопите|страхово|накопите|
| |части |льной |й части |льной |й части |льной |
| |трудовой |части |трудовой|части |трудовой|части |
| |пенсии |трудовой|пенсии |трудовой|пенсии |трудовой|
| | |пенсии | |пенсии | |пенсии |
|До 100000руб.|14,0% |0,0% |12,0% |2,0% |11,0% |6,0% |
|От 100 001 |14 000 |0,0% |12 000 |2 000 | 11000 |6 000 |
|руб. до 300 |руб. + | |руб. + |руб. + |руб. + |руб. + |
|000 руб. |+ 7,9% с | |+ 6,8% с|+ 1,1% с|+ 4,5% с|+ 3,4% с|
| |суммы, | |суммы, |суммы, |суммы, |суммы, |
| |превышающе| |превышаю|превышаю|превышаю|превышаю|
| |й | |щей |щей |щей |щей |
| |100000руб.| |100000ру|100000ру|100000ру|100000ру|
| | | |б. |б. |б. |б. |
|От 300 001 |29 800 |0,0% |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |
|руб. до 600 |руб. + | |руб. + |руб. + |руб. + |руб. + |
|000 руб. |+ 3,95% с | |+ 3,39% |+ 0,56% |+ 2,26% |+ 1,9% с|
| |суммы, | |с суммы,|с суммы,|с суммы,|суммы, |
| |превышающе| |превышаю|превышаю|превышаю|превышаю|
| |й | |щей |щей |щей |щей |
| |300000руб.| |300000ру|300000ру|300000ру|300000ру|
| | | |б. |б. |б. |б. |
|Свыше 600 000|41 650 |0,0% |35770руб|5 880 |23 780 |17870руб|
|руб. |руб. | |. |руб. |руб. |. |

Ежемесячно страхователи исчисляют сумму авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В связи с этим при уплате организацией страховых взносов за конкретных работников поступившие в ПФР суммы взносов подлежат распределению по индивидуальным лицевым счетам всех работников организации, застрахованных в системе государственного пенсионного страхования, пропорционально суммам страховых взносов, начисленных по каждому работнику.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхо

Вернуться