КАЛИНИНГРАДСКИЙ МОРСКОЙ КОЛЛЕЖД
Курсовая работа на тему:
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Страхование (65 сч.)”
Р а б о т у принял Р а б о т у выполнили
Шафранская Л.А.
Дата:_______________ Дата_________________
Подпись:____________ Подпись:_____________
Калининград 1999
Содержание:
стр.:
| |Введение........................................................|3 |
| |....................................................... | |
|1.|Нормативные акты и инструкции ( Отражение в бухгалтерском учете |4 |
| |)...... | |
| |1.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и |4 |
| |дебиторами”...................... | |
| |1.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному |14 |
| |страхованию"............ | |
|2.|Расчетная |16 |
| |часть...........................................................| |
| |........................................ | |
| |2.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и |16 |
| |дебиторами”...................... | |
| |2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному |25 |
| |страхованию"............ | |
| |Литература......................................................|28 |
| |..................................................... | |
Введение.
Актив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении состояние расчетов организации с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, иное имущество, проданную ею продукцию, оказанные услуги (далее по тексту - продукция), счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчеты носят название дебиторской задолженности, которая от сроков ее погашения относится к краткосрочной (текущей) задолженности (со сроком погашения до одного года включительно) или долгосрочной задолженности (со сроком погашения свыше одного года).
В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов
усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской
задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с
учетом дебиторской задолженности.
Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и
принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных
обязательств сторон, участвующих в сделке.
Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается
как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате
определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором,
представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов
(юридических или физических лиц), результатом которого является
возникновение товарных и денежных обязательств.
Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить определенные
ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую
сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки выполненные
первой стороной обязательства (денежная часть сделки).
В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской
задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и
нормы, установленные:
. договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
. гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
. законодательными и административными документами по налогообложению.
Рассмотрим влияние этих факторов на порядок учета, оценки и погашения дебиторской задолженности на следующих стадиях ее учета:
. при постановке на учет;
. в течение срока учета дебиторской задолженности до ее погашения или списания;
. при погашении или списании.
1. Нормативные акты и инструкции. ( Отражение в бухгалтерском учете )
1.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”
Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет.
Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолжен-ности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель на ходит отражение в бухгалтерском учете:
- на дату отражения выручки от реализации продукции;
- в оценке показателя выручки от реализации продукции.
Дату отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском
учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании
первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в
момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в
учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части
сделки - после отгрузки продукции.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).
Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором,
требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и
требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных
обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или
неясности установленных услоловий исполнение обязательств должно
производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например,
выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии
отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.
Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.
3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации., утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. №
170 (далее по тексту - Положение № 170). Положением № 170, в частности,
предусмотрено использование при отражении в учете дебиторской задолженности
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
(принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной
деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они
относятся, независимо от состояния расчетов по ним.
4. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97
(далее по тексту - Инструкция о годовой отчетности). Согласно этому
документу, выручка от реализации учитывается на счете 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)» исходя из допущения временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).
При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Наряду с этим, согласно Инструкции о годовой отчетности, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.
В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о
бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина
России от 13 июня 1995 г. .№ 50, в соответствии с которым организации,
осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в
иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере
оплаты продукции (работ, услуг).
5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552,
согласно которому выручка от реализации продукции (а, как следствие, и
дебиторская задолженность) определяется для целей налогообложения:
- по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате;
- по мере получения денежных средств в оплату отгруженной продукция.
6. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 10 дней со дня ее отгрузки.
Таким образом, исходя из изложенного, дебиторская задолженность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов.
1. На дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором
покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате. При данном методе
определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным)
показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки -
договорной стоимости отгруженной продукции.
В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной
стоимости на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом
делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается договорная (продажная) стоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 - погашение дебиторской задолженности по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции
2. На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости).
В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45
«Товары отгруженные». При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства продукции по мере ее отгрузки покупателю;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списывается дебиторская задолженность по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции.
Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие
нормативные акты.
1. Положение № 170, согласно которому:
- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из
данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке,
установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной
продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность
отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления
счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо
на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной
продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу
Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов
к оплате;
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.
2. ГК РФ, согласно которому валюта денежных обязательств должна быть
выражена в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что
денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных
денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом
дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации
продукции.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу, установленному в договоре на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не производится.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания.
После постановки дебиторской задолженности на учет организация-
кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из
законодательных и нормативных актов:
- определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;
- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;
- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;
- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.
Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.
1. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
продукции (выполнение работ или оказание услуг)» и постановление
Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, согласно которым сроки оплаты
отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех
месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В
противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами
признания сдел-ки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обя-
зательств по расчетам и неистребование просроченной дебитор-ской
задолженности в судебном порядке,
2. ГК РФ, согласно которому:
- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой
давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность
подлежит списанию;
- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога
под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество,
включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих
обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет
залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не
предусмотрен иной порядок.
3. Положение № 170, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором.
4. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного года.
6. Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организацией своих расчетов с покупателями в соответствии с заключенными договорами в условных денежных единицах.
7. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при
расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги» (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от
16 июля 1996 г. № 62), согласно которому разность между суммой, указанной в
векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, в
счет которой выдан простой или получен переводной вексель, отражается в
учете единовременно по кредиту счета 80.
8. Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г, № 37 *0 порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации»,
согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы
участвуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отрицательные
суммовые разницы при налогообложении не учитываются, в связи с чем валовая
прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму
отрицательных суммовых разниц.
По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после
1 января 1995 года, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа
ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки
ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной
достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату
отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не
превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.
Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.
В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была
истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех
месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую
задолженность.
При этом делаются следующие записи:
а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС»
- отражается задолженность по НДС по данной дебиторской задолженности, если
организация в отчетном периоде ее образования использовала для целей
налогообложения метод определения выручки «по оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ
45
б) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженность;
- дебиторская задолженность ставится на забалансовый учет.
В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолженности, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты.
В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы,
отраженные на счете 80, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей
налогообложению.
В случае оценки дебиторской задолженности в условных денежных единицах и
принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском
учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;
ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.
В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская задолженность в оценке договорной стоимости проданной продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного процента.
При выявлении в составе дебиторской задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 «Оценочные резервы» по каждому виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - присоединение резерва к прибыли финансо вым результатам.
В результате создания указанного резерва сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за минусом суммы резерва).
Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации.
Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности.
Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в
порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия
сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут
относиться:
- полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;
- наличие авансов;
- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ;
- возможность переуступки обязательства третьему лицу;
- другие условия.
Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими нормативными документами.
1. ГК РФ, согласно которому:
- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее
полностью, направляется прежде всего на погашение издержек кредитора по
получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его
учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части -на покрытие
основной суммы долга;
- за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от
оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя
продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого
определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения
денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная
сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в
бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных
должником или судом, по иску кредитора;
- организация-кредитор может переступить право требования своей дебиторской
задолженности третьим лицам.
2. Положение № 170, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты организации.
3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делаются записи:
ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате», необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты.
Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты с бюджетом» как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока исковой давности по этой задолженности.
При переуступке права требования дебиторской задолженности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность после переуступки права на нее;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке дебиторской задолженности) по сделке;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке.
При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудования, работ, услуг) делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 07 (10 ...) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей
ИЛИ
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг
(например, в строительстве - услуг по генподряду);
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей.
1.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65
"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других
источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям
отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет
счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются
потери по страховым случаям (уничтожение и порча
производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и
т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и
др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения,
причитающаяся по договору страхования работника предприятия в
корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Суммы страховых возмещении, полученных предприятием от страховых
организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету
счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 65
"Расчеты по имущественному и личному страхованию". Некоипенсируемые
страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита
счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80
"Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" корреспондирует со счетами:
по дебету
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
80 Прибыли и убытки
по кредиту
08 Капитальные вложения
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
30 Некапитальные работы
31 Расходы будущих периодов
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
81 Использование прибыли
2. Расчётная часть
2.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”
Достаточно часто встречающейся ошибкой на предприятиях является несвоевременное списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, которое расценивается налоговыми органами как неучет (занижение) внереализационного дохода организации.
Пунктом 68 Положения о бухгалтерском учете предусмотрено списание на
финансовые результаты деятельности организации или на увеличение
финансирования (фондов) для бюджетной организации кредиторской (по счетам
60, 76) и дебиторской задолженности (по счету 76), срок исковой давности
которой истек.
Срок исковой Давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года.
Поэтому в том случае, если предприятие в декабре 1995 г. приобрело
материалы и списало их в производство, в бухгалтерском учете должны быть
сделаны проводки:
Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы;
Д-т .счета 20 - К-т счета 10 - списаны материалы в производство
(поскольку оплата оприходованных материалов организацией не
производилась и расчетные документы отсутствовали, у предприятия не было
основания списать НДС в зачет при расчетах с бюджетом; см. Инструкцию № 39)
;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;
В 1998 г. в том случае, если предприятие не рассчиталось с поставщиком материалов, в учете должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 60 - К-т счета 80 (88) - списана кредиторская задолженность организации надавности;
Д-т счета 81 - К-т счета 19 - списан НДС, подлежавший уплате поставщику.
В ситуации, когда предприятие получило аванс и в силу ряда причин не вернуло (не смогло вернуть) его кредитору в течение трех лет, бухгалтерские проводки должны быть следующими:
по 1995 г.
Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получена предоплата;
Д-т счета 64 - К-т счета 68/”НДС” - начислен НДС с авансов (см. п. 24
Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 № 1, п. 23 Инструкции № 37);
по 1998 г.
Д-т счета 64 - К-т счета 80 (88) - списаны суммы, числящиеся на счете
64, по истечении срока исковой давности.
Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете, дебиторская
задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые
результаты деятельности организации. Причем такие суммы предусмотрено
включать в состав внереализационных расходов предприятия и соответственно
уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (см. п. 15
Положения о составе затрат).
Автор считает (это ее личная точка зрения на проблему!), что убытки
от списания дебиторской задолженности у предприятий, которые учитывают при
формировании налогооблагаемой базы выручку по оплате, не могут совпадать с
убытками, которые в данной ситуации получает предприятие, признающее
выручку по отгрузке и рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам. В
последнем случае убыток действительно составляет всю не полученную от
покупателя сумму, в то время как реальный убыток предприятия, не имевшего в
целях налогообложения выручки по данной сделке, составляет только сумму
затрат на производство продукции. На счетах бухгалтерского учета данная
сумма выявляется путем отнесения на прибыль не уплаченной в бюджет суммы
НДС, ранее учтенной при формировании финансового результата, и признания в
целях налогообложения необходимости уменьшения отрицательного результата на
сумму выявленной в отчетном периоде отгрузки и неполученной прибыли от
сделки (данная неполученная прибыль числилась ранее на отдельном счете
80/«Неполученная прибыль» и не может учитываться на балансе предприятия при
отсутствии задолженности, исходя из которой она была сформирована, пример
см. ниже).
Списание дебиторской задолженности до истечения установленного
законодательством срока исковой давности производится предприятием также на
основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.
Так, например, при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства
прекращаются в соответствии со ст. 419 ГК РФ.
Документом, подтверждающим ликвидацию предприятия-должника, в
соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ может являться только запись о ликвидации
предприятия в Едином государственном реестре (что может быть подтверждено
выданным на ее основании письмом из налогового органа, где состояло на
учете ликвидированное предприятие, см., например, письмо Минфина РФ от
20.05.98 № 04-02-05/3 о ликвидации должника на основании определения
арбитражного суда о завершении конкурсного производства). На основании
этого документа организация-кредитор может отнести числящуюся за этим
дебитором сумму задолженности на финансовые результаты своей деятельности
за текущий отчетный период. Реорганизация предприятия-дебитора таких
последствий не влечет, поскольку обеспечивает правопреемственность
обязательств (ст. 58 ГК РФ). Кроме того, Гражданский Кодекс РФ ( ст. 416,
417 ) предусматривает и иные причины прекращения обязательств дебитора,
задолженность которого на основании соответствующих документов может быть
признана нереальной для взыскания.
Предприятиям необходимо помнить, что действие вышеуказанного
общеустановленного порядка в 1998 г. (как и ранее) ограничено положениями
постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 «О мерах по обеспечению
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (далее - Постановление
Правительства РФ № 817), изданного на основании указа Президента РФ от
20.12.94 № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)»
(далее - Указ Президента Р,Ф № 2204). Невыполнение предприятием
установленных данными актами норм может грозить привлечением его к
финансовой ответственности за занижение объектов налогообложения.
Дело в том, что положениями Указа Президента РФ № 2204 и принятым в его развитие Постановлением Правительства РФ № 817 был установлен трехмесячный предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) по договорам, заключенным после 01.01.95, и определены меры воздействия на стороны в случае подтверждения умысла на неполучение средств (основная сделка может быть признана ничтожной).
Такая постановка вопроса приводит к необходимости подтверждения предприятиями отсутствия умысла в их действиях в случае задержки покупателем оплаты за поставленный ему товар (работы, услуги). В первую очередь таким доказательством служит наличие документов, подтвеождаюших усилия сторонпо соблюдению сроков расчетов. Однако простая переписка между организациями по предъявлению претензии покупателю не является достаточным подтверждением действительности сделки. Указом Президента РФ № 2204 (п. 5) предложено считать доказательством отсутствия умысла сторон только обращение кредитора в установленный