Учёт и аудит уставного капитала » Рефераты: скачать бесплатно рефераты на любую тему.

Учёт и аудит уставного капитала

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕКСТИЛЬНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ им. А. Н. Косыгина

Кафедра менеджмента и организации производства

КУРСОВАЯ РАБОТА по курсу "Бухгалтерский учёт"

Тема: Учёт и аудит уставного капитала

Исполнитель: ст. гр. 51-96 Судник Н. Р.
Руководитель: Киселёва С. Ф.

Москва - 2000

Содержание

Стр.

Введение

3
1. Формирование уставного капитала

4
2. Бухгалтерский учёт уставного капитала

1. Учёт формирования и движения уставного капитала

2. Проводки операций по расчётам с учредителями

3. Учёт уставного капитала и расчёты с учредителями на примере акционерного общества

3. Аудит уставного капитала

1. Аудит учредительных документов

2. Проверка формирования уставного капитала

3. Аудит расчётов с учредителями

4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчётах с учредителями

5. Типичные упущения

6. Действия аудитора при выявлении нарушений действующего законодательства по оформлению учредительных документов и расчётов с учредителями

Заключение

29
Литература

Введение
Переход России к рыночным отношениям также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях
Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.
Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.[1]
В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.

1. Формирование уставного капитала
Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что
"уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов.
Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.
Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию: во-первых, средства (как денежные, так и неденежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности; во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли; в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров, исходя из чего понятие уставного капитала было исключено из Примерного закона о предпринимательских корпорациях США 1984 г.
Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие
"чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций: для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества; для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества; для ООО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Например, согласно ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" при оплате неденежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае, если их стоимость составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества, производимая независимым оценщиком или аудитором. Не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций общества (доли — в товариществе), в том числе освобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу).
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.
Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации. АО вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путём увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной оплаты.
Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесённых им убытков не допускается. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций либо путём покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала АО может допускаться и путём покупки и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена в уставе АО.
Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем: доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;
АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;
АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:
1) до полной оплаты всего уставного капитала;
2) если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.[2]

2. Бухгалтерский учёт уставного капитала

2.1. Учёт формирования и движения уставного капитала
Счёт 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.
Сальдо по счёту 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
Записи по счёту 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведённой подписки на акции), отражается по кредиту счёта 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей.
Аналитический учёт по счёту 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества учитывается на следующих субсчетах:
85-1 "Объявленный капитал (акции фонда)" — в сумме, записанной в учредительных документах (уставе);
85-2 "Подписной капитал" — на стоимость акций, по которым произведена подписка;
85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)" в размере средств, внесённых участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже;
85-4 "Изъятый капитал" — стоимость акций, изъятых из обращения путём выкупа их обществом у участников (акционеров).
С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчёте
"Объявленный капитал (акции фонда)".
По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчёте "Объявленный капитал
(акции фонда)" и увеличению средств на субсчёте "Подписной капитал".
По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчёта "Подписной капитал" на субсчёт "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
По мере получения от фонда имущества подтверждения о реализации части акций, числящихся за ним (или получения 10% выручки от их продажной стоимости), на их стоимость делается запись по переводу акций с субсчёта "Объявленный капитал (акции фонда)" на субсчёт
"Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Аналитический учёт на счёте 85 "Уставный капитал" ведётся по видам акций: привилегированных типа А и Б и обыкновенных акций.
Для более наглядного отражения операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала, корреспонденция счетов приводится полностью (эти же операции отражены в корреспонденции счетов по каждому задействованному счёту отдельно).

Таблица 2.1. Бухгалтерские записи по формированию и движению уставного капитала при акционировании приватизированных предприятий.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |Погашается непокрытый убыток прошлых лет | | |
| |(при недостатке резервного фонда и фондов |86, 88 |88 |
| |специального назначения погашается за счёт | | |
| |прибыли отчётного года) | | |
|2 |Отражаются результаты использования прибыли |80 |81 |
|3 |Закрываются неиспользованные резервы по |82 |80 |
| |сомнительным долгам | | |
|4 |Убытки отчётного года покрываются за счёт | | |
| |нераспределённой прибыли прошлого года и |88 |80 |
| |фондов специального назначения | | |
|5 |Закрываются финансовые результаты за текущий| | |
| |год: |80 |88 |
| |прибыль |88 |80 |
| |убыток | | |
|6 |Зачисляются в приватизационный фонд средства|88 |96 |
| |фондов специального назначения | | |
|7 |Уменьшается уставный капитал на остаточную | | |
| |стоимость объектов соцкультбыта с особым |85 |88 |
| |режимом приватизации | | |
|8 |Отражаются операции по увеличению уставного |86, 87, |85 |
| |капитала |88, 96 | |
|9 |Зачислены в приватизационный фонд средства, |51 |96 |
| |перечисленные Фондом имущества | | |
|10|Завершена подписка на акции по номинальной |85-1 |85-2 |
| |стоимости акций | | |
|11|Отражена номинальная стоимость акций, |85-2 |85-3 |
| |выкупленных по подписке акционерами | | |
|12|Отражена номинальная стоимость акций, | | |
| |реализованных Фондом имущества (по мере |85-1 |85-3 |
| |получения от фонда имущества подтверждения о| | |
| |реализации части акций) | | |
|13|Продано имущество приватизируемого | | |
| |предприятия на аукционе или по конкурсу: | | |
| |сумма превышения покупной цены по сравнению |04 |85 |
| |с оценочной стоимостью | | |
| |сумма превышения списывается (в течение 10 |26, 44 |04 |
| |лет) на издержки | | |
|14|Приобретено имущество приватизируемого | | |
| |предприятия: | | |
| |при превышении покупной цены по сравнению с |06 |51 |
| |оценочной (на сумму затрат по покупке) | | |
| |при превышении оценочной стоимости по |06 |51 |
| |сравнению с покупной (на сумму затрат по | | |
| |приобретению) | | |
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
| |на сумму превышения оценочной стоимости по |06 |83-4 |
| |сравнению с покупной ценой | | |
| |сумма превышения списывается ежемесячно |83-4 |80 |
| |равными долями | | |
|15|Оприходовано имущество на баланс покупателя | | |
| |при превышении покупной цены по сравнению с | | |
| |оценочной стоимостью: | | |
| |оприходовано имущество по оценочной |01, 10, 12,|51 |
| |стоимости |40, 41 и | |
| | |др. |51 |
| |сумма превышения покупной цены по сравнению |04 | |
| |с оценочной стоимостью | |04 |
| |сумма превышения списывается (в течение 10 |26, 44 | |
| |лет) на издержки | | |
|16|Оприходовано имущество на баланс покупателя | | |
| |при превышении оценочной стоимости по | | |
| |сравнению с покупной ценой: | | |
| |оприходовано имущество в сумме затрат на |01, 10, 12,|51 |
| |приобретение |40, 41 и | |
| |сумма превышения оценочной стоимости по |др. |83-4 |
| |сравнению с покупной ценой |01, 10, 12,| |
| |сумма превышения списывается ежемесячно |40, 41 и |80 |
| |равными долями |др. | |
| | |83-4 | |
|17|Выкуплены акции у акционеров для их |56 |50, 51, 52 |
| |аннулирования | | |
|18|Уменьшен уставный капитал на номинальную | | |
| |стоимость аннулированных акций, выкупленных |85 |56 |
| |у акционеров | | |
|19|Отнесена на счёт эмиссионного дохода разница| | |
| |между номинальной стоимостью и выкупной | | |
| |ценой акций: |56 |87 |
| |на увеличение дохода |87 |56 |
| |на уменьшение дохода | | |
|20|Изменён уставный капитал путём изменения | | |
| |номинальной стоимости акций за счёт | | |
| |акционеров (после внесения изменений в | | |
| |учредительные документы): |75 |85 |
| |увеличение стоимости акций |85 |75 |
| |уменьшение стоимости акций | | |
|21|Изменён добавочный капитал путём изменения | | |
| |номинальной стоимости акций: | | |
| |увеличение стоимости акций |50, 51 |87 |
| |уменьшение стоимости акций |87 |50, 51 |
|22|Увеличен уставный капитал за счёт выпуска | | |
| |новых акций (после внесения изменений в |75 |85 |
| |учредительные документы) | | |
|23|Покрыты убытки за счёт уменьшения |87 |88 |
| |номинальной стоимости акций | | |
|24|Изменена стоимость акций за счёт дочерних | | |
| |предприятий (после внесения изменений в | | |
| |учредительные документы): | | |
| |- увеличена стоимость акций |78 |85 |
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
| |- уменьшена стоимость акций |85 |78 |
|25|Изменён уставный капитал в связи с | | |
| |переоценкой основных средств: | | |
| |увеличен на сумму дооценки основных средств |01, 07, 08,|85 |
| |и капитальных вложений производственного |93 | |
| |назначения | | |
| |уменьшен на сумму доначисленного износа | |02 |
| | |85 | |
|26|Увеличен добавочный капитал на сумму | | |
| |превышения стоимости передаваемого имущества|46, 47, 48 |87 |
| |(договорной над балансовой) при совместной | | |
| |деятельности | | |
|27|Изменён уставный капитал (после внесений | | |
| |изменений в учредительные документы): | | |
| |увеличен за счёт резервного фонда |86 |85 |
| |увеличен за счёт обмена облигаций на акции |95 |85 |
| |увеличен за счёт фондов накопления |88 |85 |
| |увеличен за счёт направления |88 |85 |
| |нераспределённой прибыли прошлых лет | | |
| |уменьшен в связи с направлением части суммы |85 |86 |
| |стоимости акций в резервный фонд | | |
|28|Отражён вклад учредителей |75 |85 |
|29|Отражён возврат вкладов учредителям |85 |75 |

Таблица 2.2. Формирование уставного фонда вновь создаваемого акционерного общества.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |Проводится подписка на акции после |75 |85 |
| |регистрации устава акционерного общества | | |
|2 |Поступление средств в оплату подписки на | | |
| |акции после регистрации акционерного |51, 52 |75 |
| |общества; взносы учредителей | | |
|3 |Поступление имущества в оплату подписки на |01, 04, 10,|75 |
| |акции; взносы учредителей |11, 12, 41 | |

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи по счёту 85 "Уставный капитал".[3]
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |Отражена сумма взносов учредителей, |75 |85 |
| |предусмотренная в учредительных документах | | |
|2 |Отражается часть прибыли, направленная на |88 |85 |
| |увеличение уставного капитала | | |
|3 |Отражается часть резервного капитала, |86 |85 |
| |направленного на увеличение уставного | | |
| |капитала | | |
|4 |Остаток нераспределённой прибыли направлен |88 |85 |
| |на увеличение уставного капитала | | |
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|5 |Отражается часть добавочного капитала, |87 |85 |
| |направленного на увеличение уставного | | |
| |капитала | | |
|6 |Отражена операция по уменьшению уставного |85 |75 |
| |капитала при выбытии учредителей | | |
|7 |Аннулирование своих акций |85 |56 |

2.2. Проводки операций по расчётам с учредителями[4]
Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении некоторых операций по расчетам с учредителями (см. табл.
2.4 —2.9). Эта информация может использоваться аудитором при проверке.

Таблица 2.4. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества (АО)
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Отражено поступление денежных средств в счёт| | |
| |оплаты выпущенных акций |50, 51, 52 |75 |
|2 |Поступление материальных оборотных средств и| | |
| |нематериальных активов в счёт оплаты акций |04, 10 |75 |
|3 |Поступление ценных бумаг в счёт оплаты акций|06, 58 |75 |
|4 |Поступление основных средств в счёт оплаты |01 |75 |
| |акций | | |
|5 |Поступление различного оборудования для |07 |75 |
| |установки | | |
|6 |Отражена сумма уставного капитала (подписки | | |
| |на акции) (после регистрации учредительных |75 |85 |
| |документов) | | |
|7 |Бланки выпущенных акций (по номинальной | | |
| |стоимости) |006 |— |
|8 |Расходы по выпуску акций |31 |Счета |
| | | |расходов |

Таблица 2.5. Учет формирования уставного капитала при преобразовании государственного предприятия в акционерное.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Поступление средств от реализации акций (до | | |
| |регистрации АО) |50, 51, 52,|80 |
| | |70 | |
|2 |Отражена задолженность по подписке на акции | | |
| |(после регистрации АО) |75 |85 |
|3 |Погашение задолженности по оплате | | |
| |обязательств по подписке на акции |70, 73 |75 |
|1 |2 |3 |4 |
|4 |Оприходование средств от реализации акций, | | |
| |направленных на погашение кредиторской | | |
| |задолженности и других обязательств |88 |85 |
| |государственного предприятия по | | |
| |передаточному балансу | | |
|5 |Оставшиеся средства от реализации акций | | |
| |подлежат перечислению в доход бюджета или в |88 |67, 68 |
| |фонд государственного имущества | | |
|6 |Погашена задолженность перед бюджетом и | | |
| |фондом имущества по средствам от реализации |67, 68 |50, 51, 52 |
| |акций | | |
|7 |Стоимость акций, переданных безвозмездно | | |
| |членам трудового коллектива за счёт |75 |85 |
| |свободных остатков фондов предприятия | | |
|8 |Стоимость акций, переданных безвозмездно | | |
| |членам трудового коллектива в счёт будущих |04 |85 |
| |результатов хозяйственной деятельности | | |
|9 |В порядке оплаты подписки на акции | | |
| |юридическое лицо внесло собственные акции |06 |75 |
|10|Одновременно запись (по субсчетам подписного| | |
| |и оплаченного капитала) |85 |85 |

Таблица 2.6. Учет уставного капитала на предприятии, проданном на аукционе или по конкурсу.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Закрывается (уменьшается) сумма убытка | | |
| |прошлого года за счёт нераспределённой | | |
| |прибыли отчётного года, резервного капитала,|81, 86, 88 |88 |
| |средств фондов специального назначения | | |
|2 |Перечисление средств фондов специального | | |
| |назначения, нераспределённой прибыли и | | |
| |резервного капитала (кроме направленных на |81, 86, 88 |86 |
| |покрытие убытков) на увеличение уставного | | |
| |капитала | | |
|3 |Направление средств, целевого финансирования| | |
| |(кроме полученных от других предприятий на |96 |85 |
| |финансирование целевых программ) в уставный | | |
| |капитал | | |
|4 |Уменьшается уставный капитал на остаточную | | |
| |стоимость объектов социальной сферы и |85 |88 |
| |других, для которых предусмотрен особый | | |
| |режим приватизации | | |
|5 |Платежи за купленное (приватизированное) | | |
| |предприятие будут производиться в рассрочку | | |
| |(по частям) в течение определённого периода,|06 |67 |
| |поэтому отражается сумма кредиторской | | |
| |задолженности | | |
|6 |Сумма залога, внесённая на расчётный счёт | | |
| |продавца приватизированного предприятия |67 |50, 51, 52 |
|7 |После успешного завершения аукциона | | |
| |(конкурса) и подписания акта купли-продажи |06 |67 |
| |сумма залога списывается | | |
|1 |2 |3 |4 |
|8 |Из-за нарушения правил аукциона (конкурса) | | |
| |конфискован внесённый залог |81, 88 |67 |

Таблица 2.7. Учет изменений уставного капитала действующего акционерного общества.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Отражается приобретение у акционеров акций | | |
| |своего АО (фактические затраты) |56 |50, 51, 52 |
|2 |Аннулируются выкупленные акции. Уменьшение | | |
| |уставного капитала на их номинальную |85 |56 |
| |стоимость | | |
|3 |Разница в стоимости проданных и выкупленных | | |
| |(аннулированных) акций относится на счёт | | |
| |добавочного капитала: | | |
| |на уменьшение |87 |56 |
| |на увеличение |56 |87 |
|4 |Изменение уставного капитала в результате: | | |
| |увеличения стоимости акций акционеров |75 |85 |
| |уменьшения стоимости акций акционеров |85 |75 |
|5 |Уменьшение номинальной стоимости акций для | | |
| |покрытия убытков АО |85 |88 |
|6 |Увеличение уставного капитала за счёт | | |
| |накопления прибыли прошлых лет или ранее | | |
| |созданных фондов накопления (на эту сумму |88 |85 |
| |выпускаются акции, распределяемые | | |
| |акционерами бесплатно, или увеличивается | | |
| |номинальная стоимость их акций) | | |
|7 |Часть нераспределённой прибыли направлена по| | |
| |решению годового собрания акционеров или | | |
| |решения учредителей после регистрации |88 |85 |
| |учредительных документов на увеличение | | |
| |уставного капитала | | |
|8 |Записи по субсчетам уставного капитала | | |
| |(объявленного, подписного, оплаченного, |85 |85 |
| |изъятого) | | |
|9 |Часть прибыли направлена по решению годового| | |
| |собрания акционеров или решения учредителей | | |
| |после регистрации учредительных документов |81 |85 |
| |на увеличение уставного капитала | | |
|10|Часть резервного капитала направлена по | | |
| |решению годового собрания акционеров или | | |
| |решения учредителей после регистрации |86 |85 |
| |учредительных документов на увеличение | | |
| |уставного капитала | | |
|11|Направлены средства добавочного капитала на | | |
| |увеличение уставного капитала |87 |75, 85 |
|12|Уменьшение уставного капитала после | | |
| |перерегистрации учредительных документов |85 |75 |

Таблица 2.8. Учёт выплаты дивидендов акционерам.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Начисление дивидендов по акциям за счёт | | |
| |чистой прибыли |81 |70, 75 |
|2 |Начисление дивидендов за счёт резервного |86 |70, 75 |
| |фонда | | |
|3 |Начисление задолженности по налогам с | | |
| |доходов (в части источников дивидендов) |70, 75 |68 |
|4 |Выплата дивидендов акционерным обществом |70, 75 |50, 51, 52 |
|5 |Перечисление средств банку для оплаты |55 |51, 52 |
| |дивидендов | | |
|6 |На основании извещения банка отражены | | |
| |оплаченные суммы дивидендов |70, 75 |55 |
|7 |Переведены комиссионные банку за услуги по | | |
| |выплате дивидендов |81 |51, 52 |
|8 |Выплата дивидендов по акциям |70, 75 |56 |

Таблица 2.9. Расчеты с учредителями.
|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|
|п/|операций | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Учредители предоставили в оплату подписки на| | |
| |акции нематериальные активы (в счёт их | | |
| |взносов в уставный капитал |04 |75 |
| |предприятия),включая права за пользование | | |
| |земельными участками, природными ресурсами | | |
|2 |Отражены предоставленные учредителями суммы | | |
| |долгосрочных и краткосрочных финансовых | | |
| |вложений (стоимость полученных ценных бумаг | | |
| |в счёт их вкладов в уставный капитал |06, 58 |75 |
| |предприятия) в оплату подписки на акции | | |
|3 |Учредители предоставили в собственность | | |
| |предприятия здания, оборудование, | | |
| |незаконченные объекты капитальных вложений, |01, 07, 08,| |
| |запасы материалов, животных, МБП (в счёт |10, 11, 12 |75 |
| |вкладов в уставный капитал предприятия и | | |
| |оплаты подписки на акции) | | |
|4 |Учредители предоставили в собственность | | |
| |предприятия товары (в счёт их вкладов в |41 |75 |
| |уставный капитал предприятия и оплаты | | |
| |подписки на акции) | | |
|5 |Отражено фактическое поступление в виде | | |
| |денежных средств, сумм вкладов учредителей, |50, 51, 52 |75 |
| |ранее подписавшихся на акции (после | | |
| |регистрации устава) | | |
|6 |Поступление суммы в оплату обязательств по | | |
| |подписке на акции |70, 73 |75 |
|7 |Начисление дивидендов акционерам |81 |70, 75 |
| |(учредителям) | | |
|8 |Отражён возврат вкладов учредителей | | |
| |предприятия; уменьшение номинальной |85 |75 |
| |стоимости акции | | |
|9 |Начисление доходов от участия в предприятии | | |
| |за счёт резервного капитала (при отсутствии |86 |70, 75 |
| |или недостаточности прибыли, но при наличии | | |
| |обязательств) | | |
|1 |2 |3 |4 |
|10|Начисление доходов от участия в предприятии | | |
| |(за счёт прибыли отчётного года или |81, 88 |75 |
| |нераспределённой прибыли прошлых лет) | | |
|11|Отражено распределение сумм прибыли, | | |
| |числящихся в фондах потребления, между |88 |75 |
| |учредителями предприятия | | |
|12|Выплата начисленных сумм доходов | |50, 51, |
| |(дивидендов) учредителям от участия в |70, 75 |52, 55 |
| |предприятии | | |
|13|Выплата дивидендов акциями |70, 75 |56 |
|14|Отражены суммы налога на доходы от участия в| | |
| |предприятии, подлежащие уплате у источника, |70, 75 |68 |
| |то есть на этом предприятии | | |
|15|Начисление дивидендов работникам |75 |70 |
|16|Отражена вырученная сумма разницы между | | |
| |продажной и номинальной стоимостью акций (в | | |
| |случаях, когда акции предприятия, созданного|75 |85 |
| |в форме акционерного общества, реализуются | | |
| |по цене, превышающей номинальную стоимость) | | |
|17|По решению правления аннулируется подписка | | |
| |на акции (запись — сторно) |75 |85 |
|18|Погашение непокрытого убытка прошлых лет за | | |
| |счёт целевых взносов учредителей предприятия|75 |88 |
|19|Образование фондов накопления и потребления | | |
| |за счёт целевых взносов учредителей (по |75 |88 |
| |подписке на акции) | | |
|20|Принята на учёт сумма задолженности лиц, | | |
| |подписавшихся на акции (при создании | | |
| |совместного предприятия или акционерного | | |
| |общества в сумме вкладов участников); | | |
| |учреждается уставный капитал; отражена сумма|75 |85 |
| |непогашенной подписки на акции (после | | |
| |регистрации устава АО); увеличение | | |
| |номинальной стоимости акций | | |
|21|Стоимость акций, проданных безвозмездно | | |
| |членам трудового коллектива за счёт |75 |85 |
| |свободных остатков фондов накопления |(88 |75) |

2. 3. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере акционерного общества
Рассмотрим учёт уставного капитала применительно к акционерному обществу. Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое под особым наименованием, имеющее основной (уставный) капитал, разделённый на определённое количество равных частей (акций), и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие — внесение своего вклада в эту деятельность, то есть акционерное общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.
Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к другому, то есть иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.
Общество закрытого типа акций на рынок не выпускает (не продаёт).
Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.
Учёт движения денежных средств уставного капитала осуществляется на счёте 85 "Уставный капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
Учёт операций, отражаемых на счёте 85 "Уставный капитал", ведётся в журнале-ордере № 12.
Рассмотрим порядок расчётов с учредителями акционерных обществ
(акционерами).
После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по вкладам в уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам".

Отражение операций по учёту движения средств уставного капитала

Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.
Основанием для ведения аналитического учёта служат учредительные документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.
Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету субсчёта 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
— активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.
Хозяйственн

Вернуться