Содержание.
Стр.
Введение 2
1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: экономическая сущность, правовая основа и задачи учета 3
2. Признание и оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с НСБУ 5
3. Документальное оформление движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Отчетность материально ответственных лиц 8
4. Синтетический и аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
12
5. Налоговый учет операций, связанных с движением малоценных и быстроизнашивающихся предметов 20
6. Использование ПК в учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов 23
Заключение 26
Список используемой литературы
27
Приложение
Введение.
В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления.
Растет тенденция снижения контроля за предприятиями со стороны государственных и общественных органов. Развитие хозяйственных связей в условиях рынка требует совершенствования нормативно-правовой базы системы бухучета и экономической сферы в целом. В связи с тем, что Украина стала независимым государством, потребовалось приведение норм отечественного законодательства в соответствие с общепризнанными нормами международного права. Следствием этого стало принятие 16.07.99 г. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в соответствии с которым бухучет был признан основным методом учета по сравнению с такими видами хозяйственного учета, как оперативный и статистический.
Целью данной курсовой работы является анализ экономической сущности малоценных и быстроизнашивающихся предметов и задач их учета, изучение нормативно-правовых актов по вопросам осуществления учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также его документального оформления.
В качестве субъекта исследования выбрано ОАО «Донецкгорнефтепродукт».
Предприятие было основано в 1946 г., и называлась «Сталинская нефтебаза». В
1996 г. было приватизировано работниками предприятия и переименовано в ОАО
«Дрнецкгорнефтепродукт». Основным направлением деятельности предприятия
является реализация и оказание услуг хранения горюче-смазочных материалов.
ОАО «Донецкгорнефтепродукт» является самым крупным предприятием в сфере
своей деятельности по Донецкой области и одно из крупнейших по Украине.
1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: экономическая сущность, правовая основа и задачи учета.
В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация приобретает и использует большое количество предметов, которые учитываются не в составе основных средств, а в составе производственных запасов. Такие предметы в бухгалтерском учете принято называть малоценными и быстро изнашивающимися предметами.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9
"Запасы" к малоценным и быстро изнашивающимся предметам относятся предметы,
которые используются в течение не более одного года или нормального
операционного цикла, если он более одного года. К ним относятся
инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь,
выдаваемые работникам, постельные принадлежности и др.
Предметы, срок полезного использования которых более одного года, в
частности, специальные инструменты и специальные приспособления,
учитываются в составе прочих необоротных материальных активов на счете 112
"Малоценные необоротные материальные активы". В отличие от малоценных и
быстроизнашивающихся предметов их стоимость погашается путем начисления
износа по установленным предприятием нормам с учетом ожидаемого срока
использования таких объектов.
Правовой основой учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов является:
- Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменением и дополнениями)
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов
Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. № 892/4185
- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов
Украины от 30.11.99г.
№291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины
21.12.99 г. №892/4185
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины
02.11.99 г. №751/4044
- Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов" от 22.05.96 г. №145
Бухгалтерия предприятия при учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов обязана обеспечить:
- их своевременное и полное оприходование и расчеты с поставщиками
- контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов по материально ответственным лицам и в местах их эксплуатации
- выявление фактической себестоимости по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам
- контроль за соблюдением нормативных сроков их службы
- правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- своевременное и правильное оформление пришедших в негодность
(изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной одежды и обуви, форменной одежды и хозяйственного инвентаря.
2. Признание и оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с НСБУ.
В соответствии с 9 стандартом бухгалтерского учета "Запасы" признание и первоначальная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится:
- Запасы признаются как актив тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
- Единицей бухгалтерского учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов является их наименование или однородная группа (вид)
- Приобретенные (полученные) или произведенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости
- Первоначальной стоимостью малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за плату, является себестоимостью малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которая включает такие фактические расходы: o суммы, уплачиваемые согласно договора поставщику (продавцу); o суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов; o суммы ввозной пошлины; o суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; o затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку малоценных и быстроизнашивающихся предметов к месту их использования, включая расходы по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков; o прочие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и повышения качественно-технических характеристик запасов
- Первоначальной стоимостью малоценных и быстроизнашивающихся предметов, изготовляемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты"
- Первоначальная стоимость единицы малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных в результате обмена на подобные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, равняется балансовой стоимости переданных малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если балансовая стоимость переданных малоценных и быстроизнашивающихся предметов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных малоценных и быстроизнашивающихся предметов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в состав отчетного периода.
Первоначальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на не подобные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, равняется справедливой стоимости переданных малоценных и быстроизнашивающихся предметов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена
- Не включается в первоначальную стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а относятся в затраты периода, в котором они были осуществлены (установлены): o сверхнормативные потери и недостачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов; o проценты за пользование займами; o затраты на сбыт общехозяйственные и другие подобные затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой малоценных и быстроизнашивающихся предметов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
- Первоначальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных этим Положением (стандартом).
Оценка выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующими лицами в течение срока их фактического использования.
3. Документальное оформление движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Отчетность материально ответственных лиц.
Основную массу малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия получают от поставщиков на основе заключенных договоров.
Отпуск материалов поставщиком предприятиям-получателям осуществляется
на основании Накладной на отпуск товарно-материальных ценностей форма № М-
20, которая выписывается в трех экземплярах на основании договора
(контракта), нарядов и других соответствующих документов и подписывается
лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и главным
бухгалтером. Первый экземпляр накладной вручается предприятию-получателю
малоценных и быстроизнашивающихся предметов как сопроводительный документ и
основание для их оприходования; второй остается на складе предприятия-
поставщика и служит основанием для списания отпущенных малоценных и
быстроизнашивающихся предметов; третий экземпляр накладной передается
пропускному пункту для контроля за вывозом малоценных и
быстроизнашивающихся предметов за пределы территории предприятия. Второй и
третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для
отражения в учете.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной форма № 1-ТН. Товарно-транспортная накладная является единым документом для поставщика (на списание отпущенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов), покупателя (для оприходования полученных малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и автотранспортного предприятия (для обоснования записей в путевой лист и расчетов с покупателем за перевозку малоценных и быстроизнашивающихся предметов).
Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" поставщик
(продавец) представляет предприятию-покупателю налоговую накладную, форма и
порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины. В налоговой накладной,
кроме прочих реквизитов, указывается цена малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику.
Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал которой
вручается предприятию-покупателю, а копия хранится у поставщика (продавца)
как отчетный и расчетный налоговый документ. Налоговая накладная дает право
покупателю, зарегистрированному как плательщик НДС, на включение в
налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику при приобретении
материальных ценностей (услуг).
На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счет-фактуру и другие расчетно- платежные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, поступающие на склады предприятия, материально ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик) принимаются на основании накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов.
Однако для сокращения объема работы разрешается вместо выписки приходных ордеров ставить штамп или надпись от руки материально ответственным лицом на счете-фактуре или накладной поставщика об оприходовании малоценных и быстроизнашивающихся предметов (если между фактическим количеством поступивших материалов и данными товаросопроводительных документов расхождений не имеется).
Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется карточка складского учета материалов типовой формы № М-12 которая утверждена Приказом № 193. Форма № М-12 заполняется на каждый номенклатурный номер материала на основании первичных приходно-расходных документов в тот же день, когда осуществляется операция (приход или расход малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Открывается форма № М-12 обычно ежегодно с указанием остатков материалов на начало нового года.
Заготавливают карточки складского учета в соответствии с номенклатурой материалов и по мере поступления приходных документов работники бухгалтерии и вместе с приходными документами передают их материально ответственным лицам под расписку в реестре выдачи карточек.
В полученных карточках складского учета формы № М-12 заведующий складом
(кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов
(стеллажи, ячейки и т. п.). Кроме того, в местах хранения товарно-
материальных ценностей прикрепляется материальный ярлык, форма которого № М-
16 утверждена Приказом № 193.
Материальный ярлык предназначен для характеристики материалов каждого номенклатурного номера, находящегося в местах хранения. Бланк ярлыка, заполненный необходимыми данными, служит для материальных ценностей паспортом.
При отпуске материальных ценностей со склада заведующий складом
(кладовщик) должен проверить наличие всех реквизитов и подписей,
предусмотренных формой расходного документа.
Расходный документ - это утвержденная Приказом № 193 накладная-
требование на отпуск (внутреннее перемещение материалов) по форме № М-11 .
Эта форма применяется для учета движения материальных ценностей внутри
предприятия, при отпуске в хозяйства своего предприятия, а также при
отпуске материальных ценностей сторонним организациям (в том числе при
бесплатной передаче). Выписывается накладная-требование в двух экземплярах
и обязательно должна быть подписана главным бухгалтером или уполномоченным
на это лицом.
С 01.03.99 г. всеми предприятиями, организациями, филиалами,
отделениями, другими структурными подразделениями, расположенными за
пределами их территорий , независимо от формы собственности и
хозяйствования, а также бюджетными организациями отпуск товарно-
материальных ценностей предприятиям, учреждениям, физическим лицам следует
осуществлять по типовой форме № М-20 "Накладная на отпуск товарно-
материальных ценностей", утвержденной приказом Государственного комитета
статистики Украины от 27.07.98 г» № 263 "Об утверждении типовых форм
первичного учета и Инструкции о порядке их изготовления, хранения и
применения" (далее -Приказ № 263). Согласно названному приказу бланки формы
№ М-20 в отличие от бланков формы № М-11 являются бланками строгой
отчетности.
Отпуск материалов внутри предприятия и их отпуск хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, пока осуществляется по форме № М-11.
Графа 11 "Инвентарный номер" форма № М-11 заполняется в случае учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по инвентарным номерам.
При выдаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов работникам предприятия в кладовой применяется "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов" форма № МШ-2. Она заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого рабочего, который получил эти предметы.
При поломке, и потери инструментов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов " форма № МШ-4. Составляется в одном экземпляре мастером и начальником цеха (участка) на одного или нескольких рабочих. При предъявлении рабочим акта выбытия ему вместо непригодного или потерянного предмета выдается пригодный и записывается в карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов форма № МШ-2. Акт выбытия потом прикладывается к акту списания форма № МШ-8.
Для оформления списания морально устарелых, изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сдача их в кладовую для утиля. Акт составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика здается в бухгалтерию.
Работники бухгалтерии предприятия обязаны систематически, не реже одного раза в неделю (декаду), осуществлять проверку своевременности, достоверности записей, и оформления первичных документов по складским операциям, подтверждая их своей подписью на соответствующей карточке складского учета.
Первичные документы сдаются в бухгалтерию материально-ответственными лицами по реестру приема сдачи документов, который заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию одновременно с первичными документами.
4. Синтетический и аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Синтетический учет наличия и движения таких предметов ведут на счете 22
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " по первоначальной стоимости
их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью
приобретенных малоценных предметов понимают фактическую себестоимость
приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно-
заготовительные расходы (расходы по перевозке, погрузочно-разгрузочные
работы, оплату услуг посреднических организаций, таможенные сборы, включая
расходы по страхованию рисков транспортировки запасов).
Первоначальной стоимостью изготовленных самим предприятием малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, инвентаря, спецприспособлений и др.) признается фактическая себестоимость их изготовления, а полученные в порядке взносов в уставный капитал предприятия учредителями (участниками) справедливая стоимость, согласованная сторонами.
При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерском учете предприятия делают записи:
1) на покупную стоимость приобретенных предметов (без НДС):
Д-т сч. 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2) на сумму налогового кредита по НДС:
Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам ",
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (включая НДС);
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 31 "Счета в банках".
Оприходование на баланс малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
полученных из других источников, отражается записью по дебету счета 22
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов:
40 "Уставный капитал" (на стоимость малоценных предметов, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия);
23 "Производство" (на стоимость инструментов, спецприспособлений и других предметов, изготовленных в собственном производстве);
745 "Доход от бесплатно полученных активов" (на стоимость предметов, полученных бесплатно от других юридических и физических лиц).
Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по их видам (однородным группам), установленным исходя из потребностей предприятия.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, в соответствии с Положением (стандартом) 9 исключается из состава активов (списывается с баланса). При этом в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счетов:
23 "Производство " (на стоимость инструментов и приспособлений и других предметов, используемых в производстве для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов);
91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" (на стоимость малоценных предметов общего назначения, используемых в цехах и других производственных подразделениях основного и вспомогательных производств, в том числе и по уходу за работой машин и оборудования, а также для общехозяйственных потребностей);
93 "Расходы на сбыт" (на стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в подразделениях, занятых сбытом (реализацией) готовой продукции (товаров, работ, услуг);
949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на стоимость предметов, переданных в пользование обслуживающим производствам и хозяйствам) и др.
Однако для предупреждения злоупотреблений по местам использования
должен быть обеспечен оперативный контроль за сохранностью малоценных и
быстроизнашивающихся предметов с помощью ведения учета в карточках (ф. № МШ-
2, № МШ-6), инвентарных описей и др. Инструменты и приспособления,
выдаваемые, из цеховых кладовых рабочим в длительное пользование,
записываются в инструментальную карточку рабочего. Контроль за сохранностью
инструментов, выдаваемых из цеховой кладовой рабочим на короткий срок,
обеспечивается с помощью инструментальных марок (жетонов) с выбитыми
табельными номерами рабочих, в обмен на которые выдается нужный инструмент
и прочее.
Предметы пришедшие в негодность, списываются по актам о выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МШ-8). Полезные отходы, полученные от их списания (металлолом, ветошь и др.), приходуются по цене их возможного использования или реализации на дебет счета 209 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".
Существует проблема сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, то есть тех предметов, которые отражаются на счете 22. Ведь согласно п. 23 ПБУ-9 стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, "... исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования».
Для организации аналитического учета малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, особенно на крупных предприятиях, можно воспользоваться
методами, которые применялись ранее и достаточно подробную информацию о
которых можно найти в старых (иногда в очень старых) документах по
бухгалтерскому учету. В частности, за основу аналитического учета можно
принять метод постоянного запаса или метод обменного фонда (второй вариант
Основных положений по учету малоценных и быстроизнашивающихся инструментов
и приспособлений в эксплуатации, утвержденных приказом бывшего Министерства
финансов СССР от 09.09.59 г. № 276), но с учетом требований национальных
стандартов (ПБУ-9 и ПБУ-7) и нового Плана счетов бухгалтерского учета.
Суть этого метода сводится к тому, что в синтетическом и аналитическом учете отражаются только те операции, которые приводят к изменению остатков малоценных и быстроизнашивающихся предметов у материально ответственных лиц, за исключением операций по учету, связанных с движением инструментов, содержащих алмазы и драгоценные металлы.
Суть метода обменного фонда заключается в следующем:
1. Для каждой инструментально-раздаточной кладовой устанавливается
норма постоянного запаса инструментов и предметов в разрезе позиций
номенклатуры их учета по группам, видам, наименованиям, номерам чертежей.
Указанная норма запаса инструментов устанавливается расчетным путем исходя
из потребностей для обеспечения:
- постоянного комплекта инструментов и приспособлений, закрепленного за станочным оборудованием;
- рабочих и специалистов инструментами, которые должны находиться в их индивидуальном длительном пользовании;
- оборотного фонда, находящегося на рабочих местах и в кратковременном пользовании;
- минимального переходящего запаса, необходимого для бесперебойной текущей выдачи на рабочие места взамен пришедших в негодность или требующих заточки.
2. Остатки инструментов и предметов, числящиеся за инструментально- раздаточной кладовой, приводятся в соответствие с установленными расчетными нормами запаса. Для этого лишние и ненужные инструменты из инструментально- раздаточной кладовой и передаются в центральный инструментальный склад, а недостающие - пополняются отпуском из центрального инструментального склада.
Все перечисленные операции по регулированию остатков инструментов в
инструментально-раздаточной кладовой оформляются первичными документами (ф.
№ М-11) с отражением в синтетическом и аналитическом учете, поскольку это
приводит к изменению остатков в инструментально-раздаточной кладовой
Первоначальная выдача инструментов производится на основании требования мастера, в котором указывается:
- рабочие места;
- перечень инструментов и приспособлений, необходимых на каждом рабочем месте в соответствии с технологическими картами;
- время, на которое выдается инструмент;
- получатели инструментов и приспособлений: рабочие-станочники, наладчики и т.д.
На каждого получателя инструментов и приспособлений открывается лицевая
карточка, в которой работники расписываются за полученный инструмент.
Выдача инструмента во временное пользование производится по записке
мастера, в которой на ряду с наименованием и количеством инструмента,
указывается время на которое выдается инструмент.
Возвращенные работниками в инструментально-раздаточную кладовую инструменты и приспособления подлежат обязательному осмотру и технической проверке на предмет определения возможности их дальнейшего использования, а также установления факта сохранности всех его съемных частей.
Нормально изношенные или затупленные инструменты сдаются работниками непосредственно в раздаточную кладовую и обмениваются на годные инструменты, штука за штуку, без оформления документов.
Во всех случаях поломки, порчи или потери инструментов, если это произошло по вине работника, составляется акт выбытия (ф. № МШ-4) в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для удержания с виновного в установленном законом порядке соответствующей суммы для возмещения причиненного ущерба.
Нормально изношенные, поломанные и негодные инструменты предъявляются в центральный инструментальный склад для обмена. Операции обмена центральным инструментальным складом негодных инструментов на годные производятся по принципу «только штука за штуку» и оформляются актом обмена. В актах обмена по строке «Причина списания» в соответствующих случаях указывается:
- «естественный износ»;
- «поломка, порча»;
- «подлежит переточке, перешлифовке, переделке».
На каждую из указанных причин списания составляется отдельный акт обмена. При этом к акту на списание по причине поломки и порчи должны быть приложены вторые экземпляры актов выбытия с распиской бухгалтерии в получении первых экземпляров для удержания с виновных причиненного предприятию ущерба.
Обмен инструментов осуществляется в установленные графиком сроки в присутствии лиц, ответственных за составление актов.
При отсутствии или недостатке в центральном инструментальном складе отдельных инструментов составляется сигнальная записка и передается в инструментальный отдел (бюро) для принятия мер.
Подписанные и оформленные акты на списание инструментов
(приспособлений) и обмен их на годные центральным инструментальным складом
по реестру передаются в бухгалтерию предприятия, где группируются и
отражаются в учете в корреспонденции со следующими счетами.
Таким образом, записи по регистрам бухгалтерского учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, подлежащим учету на балансовом счете 22, сокращены до минимума.
Учет инструментов (предметов) по принципу обменного фонда в сравнении с вариантом их учета на основе отражения всех операций в аналитическом и синтетическом учете имеет следующие преимущества:
- значительно сокращается работа по ведению карточек в инструментально- раздаточной кладовой, разноска, выверка и уточнение записей в них по сравнению с данными бухгалтерского учета, поскольку операции по обмену негодных инструментов и предметов на годные в них не отражаются;
- кладовщики инструментально-раздаточной кладовой, освобожденные от трудоемкой работы, по записям в карточках операций по выбытию и пополнению запасов инструментов получают возможность полнее использовать рабочее время для выполнения обязанностей по содержанию в порядке инструментального хозяйства цеха и лучшего обслуживания производственных нужд;
- использование одной и той же картотеки в течение нескольких лет в связи с тем, что в карточках учета инструментов отражаются только немногочисленные операции, вызванные периодическим изменением норм запаса;
- происходит существенное сокращение первичной документации по операциям между инструментально-раздаточной кладовой и центральным инструментальным складом, поскольку она, в основном, заменяется единым приходно-расходным документом - актом обмена;
- отпадает необходимость составлять акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые уже списаны при выдаче и отражены в количественном учете;
- самое главное - потерянный и поломанный инструмент выявляется в том
периоде, когда это произошло, и оперативно принимаются соответствующие
меры. ,
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
|Содержание хозяйственной |Дебет |Кредит |
|Операции |счета |счета |
|1 |2 |3 |
|Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся | | |
|предметов, приобретенных у поставщиков: | | |
|на покупную стоимость | | |
|на сумму налогового кредита по НДС | | |
|на сумму, перечисленную поставщикам (включая НДС) | | |
| |22 |63 |
| |641 |63 |
| |63 |31 |
|Отражение расходов по перевозке малоценных и | | |
|быстроизнашивающихся предметов сторонними | | |
|организациями: | | |
|по действующим тарифам | | |
|на сумму налогового кредита по НДС | | |
|на оплаченную сумму (включая НДС) | | |
| |22 |63 |
| |641 |63 |
| |63 |31 |
| |20 |23 |
|Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся | | |
|предметов (инструментов, спецприспособлений, инвентаря| | |
|и пр.), изготовленных в своем производстве (по | | |
|себестоимости изготовления) | | |
|Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся | | |
|предметов, полученных из других источников: | | |
|внесенных учредителями (участниками) в уставный | | |
|капитал предприятия | | |
|полученных бесплатно от других юридических и | | |
|физических лиц | | |
|ранее не взятых на учет (выявленных при инвентаризации| | |
|как излишки) | | |
| |22 |40 |
| |22 |745 |
| | | |
| | | |
| |22 |719 |
|Списаны с баланса по первоначальной стоимости | | |
|малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные| | |
|в эксплуатацию: | | |
|цехам основного и вспомогательных производств для | | |
|изготовления определенных изделий, выполнения | | |
|специальных заказов | | |
|цехам основного и вспомогательных производств | | |
|инструменты и прочие предметы общего назначения | | |
|подразделениям общехозяйственного значения | | |
|складу готовой продукции для использования для | | |
|затаривания готовой продукции, отгружаемой | | |
|покупателям, и других нужд | | |
|обслуживающим производствам и хозяйствам | | |
| |23 |22 |
| |91 |22 |
| |92 |22 |
| |93 |22 |
| |949 |22 |
|Оприходование на склад полезных отходов по цене |209 |716 |
|возможного использования или реализации, полученных от| | |
|списания пришедших в непригодность предметов | | |
|Отражение изменения балансовой стоимости малоценных и | | |
|быстроизнашивающихся предметов в результате | | |
|переоценки: | | |
|на сумму дооценки | | |
|на сумму уценки | | |
| |22 |719 |
| |946 |22 |
5. Налоговый учет операций, связанных с движением малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Бухгалтерский учет и налоговый учет направлены на решение задач, но при
этом связаны между собой множеством неразрывных нитей. Поэтому изменения в
одном виде учета не могут не отразится на другом. Вспомним 1997г., когда
реформирование системы налогообложения вызвало многочисленные изменения в
бухгалтерском учете. Причем изменения эти вносились сознательно, и их
главной целью было единство учета. В 2000г., наоборот, реформа
бухгалтерского учета вызвала определенные налоговые последствия. Однако эти
(главным образом, неблагоприятные для субъектов предпринимательства)
последствия возникли не как результат сознательно внесенных изменений. Как
раз наоборот, они возникли из-за того, что законодатели не сочли нужным
обратить должное внимание на изменение в бухгалтерском учете даже по тем
позициям, прямые ссылки на которые содержатся в налоговом законодательстве.
Отсюда – целый ряд проблем, первое место среди которых, безусловно,
занимает проблема «налоговой малоценки».
Закон о прибыли, предложив собственное определение термина «основные фонды» (первый абзац пп.8.2.1 ст.8), фактически заимствовал из бухгалтерского учета критерии разграничения между этим видом материальных активов и малоценными и быстроизнашивающимися предметами, что зафиксировано во втором абзаце пп.8.2.1 ст.8 названного Закона.
Решение Кабинета Министров Украины, на которое содержится ссылка в
Законе о прибыли, – это Положение об организации бухгалтерского учета и
отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров
Украины от 03.04.93 г. М 250 (с изменениями и дополнениями, далее –
Положение №250). В пункте 47 этого документа был приведен перечень
материальных ценностей, которые относятся к категории малоценных и
быстроизнашивающихся предметов. Процитированная норма Закона о прибыли
давала основания не амортизировать в целях налогообложения расходы на
приобретение, улучшение и т.д. предметов, которые в бухгалтерском учете
согласно Положению №250 классифицировались как малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы. Такие расходы включались в состав валовых
расходов по первому событию с дальнейшей корректировкой в соответствии с
п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
Согласно Постановлению №419 Положение №250 утратило силу, и в настоящее время нет постановления Кабинета Министров Украины, в котором был бы приведен перечень предметов, относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо дано определение понятия «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Такое определение фактически приведено в.п.6 ПБУ-9. Однако, во-первых, этот стандарт, как и все остальные, утвержден приказом Министерства финан