Учет и налогообложение валютных операций

Содержание

1. Введение 3

2. правовые основы валютных операций 4

3. Валютный счет 5

3.1. Порядок открытия валютного счета в банке 5

3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете 6

4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты 7

4.1. покупка валюты 7

4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты 7

4.1.2. Налог на покупку валюты 10

4.2. Продажа валюты 11

4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты 12

5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте 15

5.1. Учет курсовой разницы 17

5.2. Учет задолженностей 19

5.2.1. Учет дебиторской задолженности 19

5.2.2. Учет кредиторской задолженности 21

5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте 23

5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте 24

5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте 26

5.4.1. Налог на добавленную стоимость 26

5.4.2. Налог на прибыль 27

5.4.3. Налог на доходы иностранных юридических лиц 27

6. Заключение 28

Список используемой литературы 29

1. Введение

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета.
Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Министерства
Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). 10 января 2000 г. приказом
Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3/2000. Так как новое приложение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 3/95.

В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Таким образом, ПБУ 3/2000 устранило противоречия между перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/95, и нормами действующего законодательства.

Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях.
При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность
– в Российской Федерации или за ее пределами.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах:
V величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
V величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
V официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2. правовые основы валютных операций

Основой валютного законодательства в Российской Федерации является
Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 3615-1). В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

В п. 7 Закона № 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях:
1. Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
2. Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из
Российской Федерации валютных ценностей;
3. Осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:
V получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;
V переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно- экспортным операциям;
V переводы в Россию и из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала;
V предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
V переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и др.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
V получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней;
V вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
V приобретение ценных бумаг других предприятий;
V переводы в оплату зданий и иного имущества;
V предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.
Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 739 «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций», утвержденное Приказом ЦБ РФ от 3 февраля 1997 г. № 403, отменило ограничения (разрешения ЦБ РФ) на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.

Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению ЦБ РФ. При этом средством осуществления всех валютных операций являются валютные ресурсы (валютные ценности), к которым относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» под иностранной валютой понимается:
1. Наличная валюта – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов; монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств; изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
2. Безналичная валюта – средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

3. Валютный счет

3.1. Порядок открытия валютного счета в банке

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет.
Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:
V для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;
V для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);
V для снятия валюты в наличном виде на оплату командировочных расходов сотрудников;
V для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления
(списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:
V «Транзитный валютный счет»;
V «Текущий валютный счет»;
V «Специальный транзитный валютный счет»;
V «Валютный счет за рубежом».

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 46, 47, 48, 61, 62, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 61, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов.
Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 80 субсчет «Прибыли и убытки»

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты

4.1. покупка валюты

Согласно указаниям ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (далее
– Указание) резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем рынке России через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке для:
V перевода платежей за границу – покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте;
V совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
V оплаты командировочных расходов.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи:
V по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию;
V по договорам, связанным с импортом в Российскую Федерацию работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
V в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;
V по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;
V по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;
V по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.

Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты».
Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом
Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции последующих изменений и дополнений), в описании по счету 80 «Прибыли и убытки» установлено, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следовательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за услугу по покупке валюты.

Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
КРЕДИТ 51

- перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты;

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления.

Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» в следующем порядке:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
КРЕДИТ 80

- отражена прибыль от покупки валюты или

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- отражен убыток от покупки валюты.

ОАО «Темп» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 руб. (для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы – 2000 USD). Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 16 руб./USD.

Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – списаны средства, направленные на покупку валюты;

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

-197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (12 345 USD ( 16);

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- 2469 руб. (199 989 - 197 520) – отражена разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51

- 1000 руб. – списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- 11 руб. (200 000 - 199 989) – произведен возврат не израсходованных банком денежных средств.

Отметим, что сумма комиссии, удержанная банком, в размере 1000 руб., а также убыток от продажи валюты в размере 2469 руб. не уменьшают прибыль для целей налогообложения.

На погашение валютного банковского кредита российская фирма подает в банк заявку на покупку 1000 долларов США (USD). Кредит был получен на производственные цели. Курс доллара по отношению к рублю, установленный ЦБ
РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия, – 25 руб./долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб./долл.

За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб., включая НДС – 45 руб.

Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом:

-27000 руб. – сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка;

-270 руб. – вознаграждение банка за услуги по покупке валюты.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату списания денег со специального транзитного счета, составил 26 руб./долл.

В целях упрощения примера предположим, что требование об открытии депозита к организации не предъявлялось.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

- 27270 руб. – списаны денежные средства с расчетного счета;

дебет 52 субсчет «Специальный транзитный счет» кредит 57

- 25000 руб. (1000 USD ( 25 руб.) – купленная валюта зачислена на валютный счет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57

- 270 руб. – отражено комиссионное вознаграждение банка;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- 225 руб. (270 - 45) – отнесено на затраты комиссионное вознаграждение банка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 45 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 45 руб. – зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57

- 2000 руб. (27000 - 25000) – отнесена на внереализационные расходы разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ;

дебет 90 кредит 52 субсчет «Специальный транзитный счет»

- 26000 руб. (1000 USD ( 26 руб.) – купленная валюта направлена на погашение банковского кредита;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80

- 1000 руб. (26000 - 25000) – отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ.

4.1.2. Налог на покупку валюты

Нормативно-правовая база налога на покупку иностранной валюты представлена:
V Федеральным законом от 21.07.97 № 121-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации»»;
V Федеральным законом от 21.07.97 № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»;
V Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ «О внесении изменений в
Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»»;
V инструкцией ГНС России от 07.08.97 № 45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте».

Плательщиками налога являются физические лица, организации, филиалы и представительства как резиденты, так и нерезиденты, совершающие операции, подпадающие под обложение налогом на покупку иностранной валюты.
Иностранные физические и юридические лица, совершая сделки по покупке валюты на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать соответствующий налог.

Коммерческие банки, покупая валюту, становятся налогоплательщиками, а, продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, и Банк России.

Налогооблагаемая база

Изменения, внесенные в налоговое законодательство в июле 1998 г., существенно расширили базу обложения налогом на покупку иностранных денежных знаков.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:
V покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли;
V покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
V выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
V покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
V выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Предприятие по внешнеторговому контракту переводит через уполномоченный банк денежную сумму в иностранной валюте за поставленные товары
(выполненные работы или оказанные услуги). На валютном счете требуемой суммы не оказалось. По заявке предприятия на покупку иностранной валюты банком с рублевого счета перечисляется необходимая сумма в рублях. Такая операция подпадает под обложение налогом на покупку валюты, несмотря на то, что имеет место движение валюты в безналичной форме.

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ в случае покупки у физических лиц за наличные рубли неплатежных иностранных денежных знаков взимается налог на покупку валюты.

В соответствии с инструкцией ГНС России № 45 налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами. В налогооблагаемую базу включаются также суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях, и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.

Определяя налогооблагаемую базу, следует указать и на те операции, которые выведены из-под налогообложения.

Не подлежат обложению налогом:
V операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам
(депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов;
V операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Банка России, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию
Банка России на совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме. Федеральный закон № 98-ФЗ, значительно расширив базу налогообложения, оставил неурегулированными на законодательном уровне некоторые ситуации. Рассмотрим одну из них.

Физическое лицо-клиент банка вносит на рублевый счет некоторую сумму, которая конвертируется банком в иностранную валюту, после чего последняя зачисляется на валютный счет клиента. Впоследствии клиент по своему усмотрению может распоряжаться своим валютным счетом, в том числе снимать с него наличную иностранную валюту.

В такой схеме отсутствует факт покупки клиентом наличной иностранной валюты. Он лишь снимает наличную иностранную валюту со своего валютного счета, а, следовательно, не возникает объекта налогообложения.

Ставка налога на покупку валюты установлена в соответствии с
Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ в размере 1 % от налогооблагаемой базы.

4.2. Продажа валюты

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Согласно Приказу
Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А (с последующими изменениями и дополнениями) любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 11 сентября 1998 г. № 347-У обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ – по согласованию с департаментом иностранных операций Банка
России. В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу предприятия, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:
V привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним;
V взносов в уставный капитал;
V доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;
V поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:
V резидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
V нерезидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;
V комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
V комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи её части.

Таким образом, обязательная продажа валюты может производиться со следующих счетов:
V транзитного счета (75 процентов валютной выручки);
V специального транзитного счета (обратная продажа купленной, но не списанной валюты).

Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты (включая день зачисления).

В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента.

Как правило, после продажи 75% валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета.

4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процентов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

Продажа валюты осуществляется банком на основании заявки организации.
Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов»

Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расходы, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы относятся в дебет счета 48.

НДС по комиссионному вознаграждению банка за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен относиться в дебет счета 48. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции.
В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится.

Кроме того, на счете 48 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты.

Сальдо, образовавшееся на счете 48, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счет 80
«Прибыли и убытки».

При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Следовательно, балансовая прибыль должна быть скорректирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отмечалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 2):

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

|Содержание хозяйственных операций |Корреспонденция|
| |счетов |
| |(субсчетов) |
| |Дебет |Кредит |
|Поступила выручка от иностранного покупателя на |52-1 |62-1 |
|транзитный валютный счет | | |
|Списано с транзитного валютного счета, текущего |57 |52-1, |
|валютного счета или специального валютного счета | |52-2, |
| | |52-3 |
|Списан рублевый эквивалент проданной валюты на день |48 |57 |
|зачисления на валютный счет | | |
|Оплачены комиссионные расходы |48 |52-1, |
| | |52-2, |
| | |52-3 |
|Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки |51 |48 |
|Отражена курсовая разница по транзитному валютному |52-1 |80 (83)|
|счету | | |
|Выявлена курсовая разница |57 |80 (83)|
|Выявлен финансовый результат от продажи валюты |80 (48)|48 (80)|
|Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий |52-2 |52-1 |
|валютный счет | | |

Порядок отражения в учете операций по продаже иностранной валюты рассмотрим на конкретном примере.

На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу
7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС - 20 руб.

Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл.
В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62

- 270 000 руб. (10 000 USD ( 27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет – «Транзитный валютный счет»

- 202 500 руб. (7500 USD ( 27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 187 500 руб. (7500 USD ( 25 руб.) – денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57

- 202 500 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76

- 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся банку
(с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD) ( 27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере
15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (перечислить иностранному поставщику, выплатить командировочные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

В соответствии с условиями примера 1 ОАО «Темп» приобрело иностранную валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были перечислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана физическим лицам на командировочные расходы.

Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были депонированы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном рынке по курсу 15,9 руб./USD.

Официальный курс Центрального банка РФ составил:

- на дату поступления валюты – 16 руб./USD;

- на дату перечисления средств иностранному поставщику и снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов – 16,25 руб./USD;

- на дату депонирования валюты банком – 16,1 руб./USD;

- на дату продажи валюты 16 руб./USD.

Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации записями:

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- 197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (курс - 16 руб./USD);

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80

- 3086,25 руб. ((16,25 - 16) ( 12 345 USD) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на дату зачисления средств и на дату их перечисления иностранному поставщику
(снятия валюты для оплаты командировочных расходов);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4

- 168 106,25 руб./10 345

Вернуться