Содержание
Стр.
|Введение |3 |
|Глава I. Лизинг и лизинговые операции: история, виды, техника |5 |
|операций |5 |
|1.1. История развития и понятие лизинга |8 |
|1.2. Основные виды лизинга |10 |
|1.3. Организация и техника лизинговых операций |14 |
|Глава II. Учет лизинговых операций и его законодательная основа | |
|Глава III. Отражение в бухгалтерском учете операций по договору |18 |
|лизинга |18 |
|3.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя |23 |
|3.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя |28 |
|Заключение |30 |
|Литература |32 |
|Приложение | |
Введение.
Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в
начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования
экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями
экономических реформ в России стали приватизация (переход государственного
имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация
(борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты).
На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.
В настоящее время в России операции внутреннего лизинга в классическом
понимании этого термина встречаются довольно редко, однако можно привести
целый ряд примеров международного лизинга. Например, в практике
петербургской компании «Балтлиз», созданной при участии Промстройбанка и
БМП, были операции по аренде морских судов; созданные на базе Аэрофлота
авиакомпании, активно арендуют на лизинговых условиях аэробусы
американского и западноевропейского производства, используемые ими на
международных авиалиниях; Воронежский керамический завод заключил контракт
финансового лизинга сроком на три года, по которому он получает
оборудование итальянской фирмы "Сакми" для производства облицовочной плитки
по принципиально новой технологии, причем с последующим экспортом продукции
в Италию. Очевидно, существует определенный потенциал и для экспорта
российской продукции на лизинговых условиях - гидросамолетов, речных судов
на воздушных крыльях, КАМАЗов и другой техники.
Однако прежде всего следует создать условия для развития внутреннего лизинга, возможности которого достаточно велики. В последнее время это стало осознаваться властными структурами и привело к принятию ряда важных решений.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.
Глава I. Лизинг и лизинговые операции: история, виды, техника операций.
1.1. История развития и понятие лизинга.
Идея лизинга не нова. По мнению историков и экономистов лизинговые
сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер.
Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате
«Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», написанном
около 350 г. до н.э. В Венеции уже в XI в. существовали сделки, схожие с
лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам
торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания
«чугунные ценности» возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в
аренду.
Введение в экономический лексикон термина «лизинг» (от англ. 1еasе —
сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании «Белл»,
руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные
аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого
лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в
1952 г. в Сан-Франциско американской компанией «Юнайтед стейтс лизинг
корпорейшн», и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в
частности банковского. К середине 60-х годов лизинговые операции в этой
стране составляли 1 млрд. дол., а к концу 80-х годов они превысили 110
млрд. дол.1, т.е. за четверть века увеличились более чем в сто раз. Столь
стремительный рост операций по аренде вызван определенными преимуществами,
получаемыми партнерами по лизинговой сделке. В настоящий период в странах с
рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта
становятся преимущественными при техническом перевооружении производства.
В США лизинг превратился в один из основных видов экономического
бизнеса. Быстрый рост новых лизинговых компаний, предлагавших свои услуги,
и многообразная модификация условий лизинговых договоров определили самые
различные варианты приобретения инвестиционных средств предпринимателями в
различных сферах экономики. Позднее лизинговые компании получили название
«финансово-лизинговых обществ»; они стали обеспечивать производителям пути
сбыта их продукции путем сдачи в аренду, а также финансирование сделок и
связанных с ними рисков.
В Западной Европе первые финансово-лизинговые общества появились в конце 50 — начале 60-х годов. Однако развитие лизинговых операций сдерживалось неопределенностью их статуса с позиций гражданского, торгового и налогового законодательства. Лишь после того как в налоговом законодательстве нашло отражение правовое закрепление статуса лизинговых договоров, их рост характеризуется высокими темпами.
С начала 60-х годов лизинговый бизнес получил свое развитие на
Азиатском континенте.
В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг
сосредоточена в треугольнике «США - Западная Европа - Япония». В Западной
Европе лизингодателями выступают преимущественно специализированные
лизинговые компании, которые в 75—80% случаев контролируются банками или
считаются их дочерними обществами.
Для Японии характерным является расширение лизинговой операции от финансирования услуг до предоставления «пакета услуг», включающего комбинации купли-продажи, лизинга и займов. Эти услуги получили название комплексного лизинга.
Международный рынок лизинговых услуг — один из наиболее динамичных. По оценкам экспертов, к началу 1988 г. на условиях лизинга реализовывалось основных фондов на 250 млрд. дол., в то время как в 1979 г. — только на 50 млрд. дол1.
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия - производители объекта лизинга (например, в тех ситуациях, когда на рынке товаров складывается неблагоприятная для них конъюнктура и в результате падает платежеспособный спрос на произведенную продукцию, при наличии в то же время потребности в ней), либо самостоятельные лизинговые фирмы, для которых соответствующая деятельность является основной уставной целью и которые обычно создаются при активном финансовом участии коммерческих банков, либо сами эти банки, поскольку лизинг имеет много общего с банковскими операциями.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно - правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.
Кроме этого, в сделке обычно участвует предприятие - производитель (но не лизингодатель) ценностей, выступающих объектом лизинга, а также коммерческий банк, тоже не являющийся в данном случае лизингодателем, а лишь финансирующий операции последнего, например, лизинговой компании, которая для осуществления лизинга нуждается в кредитных ресурсах.
Возможны и другие более сложные варианты лизинга (так называемого раздельного), который характеризуется крупномасштабностью сделок и участием в них нескольких фирм и финансовых учреждений.
1.2. Основные виды лизинга.
Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида – оперативный и финансовый лизинги.
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств
(многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем
полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные
платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют
первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения
срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга
существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и
ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так
называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой
разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды
(сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного
разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств
по платежам, что может быть предусмотрено в его условиях) «переключиться»
на более совершенное оборудование.
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками
контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых
средств. Обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного
использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны
(несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга
обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических
средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат
на арендаторе (чистый лизинг).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.
В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:
- экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);
- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);
- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах.
Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором
осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при
котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта.
На практике применяются и другие виды лизинга.
1.3. Организация и техника лизинговых операций.
1.Подписание лизингового контракта.
Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от
предприятия (научной организации) на какое-либо оборудование (см.
Приложение). Обычно потенциальный (будущий) арендатор обращается с этой
заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор
специализированной компании; в то же время, конечно, не исключено и
обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением
заключить лизинговый контракт (см. Приложение). При положительном ответе
данный контракт заключается между лизингодателем (в зависимости от
конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем (о
содержании контракта речь пойдет ниже) практически одновременно с
оформлением приобретения товара лизингодателем у поставщика.
2. Приобретение товара.
Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли- продажи. В соответствии с заключенными контрактами владельцем лизингового товара, сохраняющим право собственности и учитывающим его на своем балансе, является лизингодатель; получателем же товара по сделке является лизингополучатель, который собственником не является, но практически принимает на себя многие его обязанности.
3. Поставка товара.
Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке.
4. Приемка товара.
Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором обязательно принимает участие поставщик и лизингополучатель (см. Приложение).
Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих обязательств
перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может претендовать на
оплату поставленного товара. В случае обнаружения отдельных недостатков, не
вызывающих, однако, существенного нарушения функционирования товара
(объекта сделки), поставщик обязуется устранить указанные недостатки в
согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке
поставщик несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем,
освобождая лизингодателя от претензий последнего.
Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос (см. Приложение).
В случае отсутствия представителя лизингодателя лизингополучатель в протоколе о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей лизингодателя в отношении поставщика, включая проверку состояния объекта, обязанность рекламации, отказываясь от их предъявления непосредственно лизингодателю.
Вместе с тем возможно и присутствие лизингодателя (покупателя товара по сделке) при его приемке (это может быть желательно, если лизинговый товар не является новым). В этом случае лизингодатель принимает все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право собственности на объект лизинговой сделки.
5.Кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости).
Обычно лизинговая фирма получает кредит у банка, принимающего самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет ее акций (вплоть до контрольного).
6. Оплата поставки.
Основанием для расчетов между поставщиком и лизингодателем является получение последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых в процессе приемки товара.
Оплата может производиться следующими способами:
- 100% оплата по подписании протокола приемки;
- первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной
цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на
сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель
(лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса,
застраховавшись на случай срыва сделки.
7.Выплата лизинговых платежей.
Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности
полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости
взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие
расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется
поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств
(компенсационный лизинг).
8.Возврат кредита с уплатой процентов по нему.
В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными плательщиками и имеют льготные условия кредитования.
По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть
возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной (возможно -
символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок.
Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной
природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность,
возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной
инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме
материального имущества.
Глава II. Учет лизинговых операций и его законодательная основа.
Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой
аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде
всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также Постановлением
Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» №663 от
29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением
Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими
«Временное положение о лизинге».
Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. «Временное положение о лизинге» конкретизирует определение объекта лизинга, как «любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке».
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных
средств, методология его учета на балансе экономического субъекта
соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в
связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в
бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе
Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 «Об отражении и бухгалтерском
учете операций по договору лизинга».
В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).
Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое
имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения
зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных
отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового
имущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно:
лизинговое имущество учитывалось на протяжении срока договора лизинга на
балансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от
27.06.90 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в
РФ» внесло принципиальные изменения во «Временное положение о лизинге»,
регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества.
Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по
согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в
настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как
лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать
оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.
В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению. Так, к счету 01 «Основные средства» вводятся субсчета «Собственные основные средства» и «Арендованное имущество», что связано с организацией учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Таким образом, впервые в балансе организации и в составе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей не принадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельном счете 03).
Аналогично изменяется и структура счета 02 «Износ основных средств»; к нему открываются субсчета для износа собственного и лизингового имущества.
Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие изменения учетных процедур. Теперь он называется «Доходные вложения в материальные ценности» и применяется в части учета лизинговых операций для обобщения информации и наличии и движении вложений в имущество организации, предоставляемое по договору лизинга за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода. То есть счет 03 в новой редакции предназначен для учета лизингового имущества лизингодателем, который ранее учитывал вышеуказанное имущество на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в старой редакции под названием «Долгосрочно арендуемые основные средства»).
В развитие новой методологии учета лизинговых операций также введен новый забалансовый счет 021 «Основные сродства, сданные в аренду», рекомендованный к использованию лизингодателем в случае, если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
«Временное положение о лизинге» устанавливает состав лизинговых платежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.
Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.
Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть
предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом
ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так
как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных
средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше
2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового
имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с
уведомлением об этом налоговых органов.
Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по
истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения
срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть
сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счете
31 «Расходы будущих периодов», и до истечения срока договора лизинга
списывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесения
на себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрен
для выкупа по истечении срока договора лизинга). Лизингополучатель может
принять также решении об отнесении досрочно начисленных платежей на
собственные средства организации – счет 81 «Использование прибыли» или счет
88 «Нераспределенная прибыль».
Переоценку лизингового имущества и отражение ее результатов в
бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов
порядке, утвержденном Госкомстатом РФ, Минэкономикой РФ и Минфином РФ в
феврале 1997 г. во исполнение Постановления Правительства РФ "О переоценке
основных фондов" № 1442 от 7 декабря 1996 г. То есть это возложено на
собственника лизингового имущества. На наш взгляд, это должен делать тот
экономический субъект, на балансе которого учитывается такое имущество.
Соответствующие изменения целесообразно внести в нормативные документы,
регламентирующие переоценку основных фондов.
Глава III. Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
3.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
1) учитывающего лизинговое имущество на своем балансе
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет
собственных или заемных средств, отражаются записями по дебету счета 08
«Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных
средств». На дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного
для сдачи в аренду по договору лизинга, имущество приходуется в сумме всех
затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в
корреспонденции со счетом 08.
Если приобретается лизинговое имущество стоимостью менее 100
минимальных размеров оплаты труда, делаются записи по дебету счета 12
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в корреспонденции со счетами
расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100
минимальных размеров оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и дебету счета 03, субсчет
«Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты» на дату
фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности
формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменении и
дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в
корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.
п.
Начисление амортизационных отчислении на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств» и счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», субсчет «Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия договора по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 46.
Поступление денежных средств от лизингополучателя отражается по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Данный порядок действует, если в договоре лизинга не предусмотрен иной порядок расчетов.
При досрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель доначисляет
износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора.
Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета
46. Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета 62 в
корреспонденции с кредитом счета 46.
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к
лизингополучателю (при 100%-ом начисленном износе на указанное имущество) в
бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03 на
сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет
«Износ имущества, сданного в аренду». Если по условиям договора
лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, то денежные
средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных
средств в корреспонденции с кредитом счета 47 «Реализация и прочее выбытие
основных средств».
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду» на сумму начисленного износа и дебету счета 80 «Прибыли и убытки» или 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Если договором лизинга предусмотрено внесение дополнительной выкупной
стоимости (при не полностью начисленном износе на указанное имущество), то
при переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к
лизингополучателю делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их
балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет «Износ
имущества, сданного в аренду» на сумму начисленного износа и дебету счета
47 на остаточную стоимость имущества. Денежные средства, полученные за эту
операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с
кредитом счета 47.
Если досрочный возврат оборудования, числящеюся на балансе
лизингодателя, связан с расторжением договора лизинга (аннуляцией) и
договором не предусмотрен перерасчет лизинговых платежей, все ранее
перечисленные авансы списываются в кредит счета 46 через счет 62.
Начисление износа на возвращенное по любым основаниям (по сроку или
досрочно) лизинговое имущество прекращается со следующего после возврата
месяца и стоимость лизинговою имущества переносится с кредита счета 03,
субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01 «Основные средства».
Одновременно с зачислением имущества в состав собственных основных средств
суммы начисленной амортизации по счету 02 «Износ основных средств», субсчет
«Износ имущества, сданного в аренду» списываются на субсчет «Износ
собственных основных средств».
В том случае, когда возврат лизингового имущества осуществляется по окончании действия договора и оно более не используется для лизинга (при условии полной оплаты лизинговых платежей), его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01.
При повторной сдаче оборудования в лизинг при условии, что новый
лизингополучатель предоставит заявку на данное оборудование, стоимость
имущества списывается с кредита счета 01 в дебет счета 03, субсчет
«Имущество для сдачи в лизинг». Износ на вышеуказанное имущество
начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.
2) учитывающего лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
Лизинговое имущество может быть передано на баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия: срок, на который перелается имущество и лизинг, не может быть меньше, чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет начислен 100 %-ый износ; при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как стоимость лизингового договора.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет
собственных или заемных средств отражаются по дебету счета 08, субсчет
«Приобретение отдельных объектов основных средств». При передаче
лизингополучателю имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору
лизинга, и сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по
дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдача в аренду» в корреспонденции
со счетом 08.
В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 и дебету счета 03, субсчет «Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты» на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности
формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменении и
дополнений), и учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета
соответствующих ценностей, расчетов и т. п. Ежемесячно накопленные на счете
20 суммы списываются в дебет счета 80.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете аналогично операции по реализации основных средств, т.е. по кредиту счета 47 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму задолженности по лизинговому договору, а также по дебету счета 47 в корреспонденции со счетами 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизинговою имущества и 83 «Доходы будущих периодов» на разницу между суммой лизингового платежа по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (лизинговым платежом считается вся сумма причитающаяся по договору лизинга).
Причитающаяся но договору лизинга сумма лизингового платежа,
поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76, субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Доходы будущих периодов списываются равными долями за весь период действия лизингового договора со счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 80.
Данный порядок действует, если договором лизинга не предусмотрен другой порядок расчетов.
При возврате лизингодателю оборудования по окончании лизинговою
договора лизинговое имущество приходуется лизингодателем на счет 03
«Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 87
«Добавочный капитал» по условной оценке.
При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя
денежные средства учитываются по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность
по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Одновременно с этим «Доходы будущих периодов» (счет 83) дебетуются
на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции со счетом
80.
В случае изъятия (расторжение договора лизинга) имущества, числящегося н