Министерство образования Российской Федерации

Магнитогорский Государственный Университет

Кафедра экономической теории и практики

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

«Учет оплаты труда»

Выполнил: студент 31 группы факультета информатики

Забелин Иван

Руководитель: Жукова И.В.

Магнитогорск

2003

Содержание

Введение 3

Глава 1. Организация учета оплаты труда 4

1.1. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты 4
1.2. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда. Расчет средней заработной платы в 2003 году 6
1.3. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда 11

Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников 14

2.1. Налог на доходы физических лиц 14
2.2. Единый социальный налог 18
2.3. Удержания по исполнительным документам 22
2.4. Премирование работников 24

Заключение 33

Список использованной литературы 34

Приложения 36

Приложение 1 37
Приложение 2 38
Приложение 3 42
Приложение 4 43
Приложение 5 45
Приложение 6 46
Приложение 7 47
Приложение 8 48
Приложение 9 50
Приложение 10 51
Приложение 11 52
Приложение 12 56

Введение

Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулировать труд работников, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.

Новый трудовой кодекс разграничивает понятия «оплата труда» и
«заработная плата».

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Цель данной работы – подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, расчет средней заработной платы и учет удержаний из заработной платы не только теоретически, но и с примерами.

В первой главе рассматриваются документация по учеты личного состава труда, порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда, а также порядок расчета средней заработной платы. Во второй главе рассматриваются учет основных удержаний из заработной платы, а также премирование работников, приведены примеры. Приложения содержат заполненные формы унифицированных документов и две таблицы, относящиеся к первой главе.

Глава 1. Организация учета оплаты труда

1.1. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением
Госкомстата России.

. Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»

(Приложение № 1) и форма № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» заполняются в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо.

Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ

(распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом

(распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

. Форму № Т-2 «Личная карточка работника» (Приложение № 2) и форма

№ Т-2ГС «Личная карточка государственного служащего» заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

. Форма № Т-3 «Штатное расписание» (Приложение № 3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом.

. Форма № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (Приложение № 4) применяется в научных, научно- исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

. Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу»

(Приложение № 5) и форма № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» оформляется перевод работника(ов) из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам(и) работник(и).

. Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска»

(Приложение № 6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков.

Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

. Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение № 7) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.

Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

. Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» применяется для контроля над соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

. Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 «Расчетно- платежная ведомость», № Т-53 “Платежная ведомость» (Приложение № 8) и № Т-
54 «Лицевой счет». Форма № Т-54-а “Лицевой счет” в отличие от формы № Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

1.2. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда. Расчет средней заработной платы в 2003 году

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

. выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

. доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

. оплата простоев не по вине работника;

. премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

. оплата времени отпусков;

. оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

. оплата перерывов в работе кормящих матерей;

. оплата льготных часов подростков;

. оплата выходного пособия при увольнении и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.[1]

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно- прогрессивной оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно- сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Час ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы
– не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дня оплачивается не менее чем в двойном размере:

. сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

. оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной ставки);

. получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой

(дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов
– средний заработок.

За время выполнение государственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, участие в суде присяжных, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% от заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выплачивается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицами, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет
(учащиеся – 18 лет); по беременности и родам.

Средняя заработная плата

Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. Положение является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.

В Положении предусмотрены особенности исчисления среднего заработка в различных ситуациях: при не полностью отработанном расчетном периоде, если работник в расчетном периоде (или более продолжительном периоде) не имел заработка, в случаях, когда в расчетном периоде и до расчетного периода работник не имел отработанных дней или заработка в данной организации, для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, для работников с неполным рабочим временем, для оплаты времени вынужденного прогула и др.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

. основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;

. стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями об оплате;

. компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда,

– выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда

(по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

. премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате

(премировании) работников организаций, и др.[2]

Так как в соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, с 1 февраля 2002 г. в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Расчет среднего заработка работника в 2003 г. производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца. Однако, статья 139 Трудового Кодекса РФ позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период, если это не ухудшит положения работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется с применением среднемесячного количества календарных дней. Заработная плата делится на 3 и на 29,6.

Положением установлен и новый способ подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

. количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

. количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.[3]

Основные виды выплат, порядок расчета которых определен ТК РФ, исходя из среднего заработка работника, даны в таблице в Приложении № 13.[4]

На практике наиболее часто применяется методика расчета среднего заработка, когда нужно выплатить отпускные, больничные, командировочные, различные компенсации.

Примечание:

1. Ежемесячные премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются: не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.

2. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

3. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год,

– в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

4. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, или были исключительные выплаты, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

5. При повышении в организации тарифных ставок

(должностных окладов) средний заработок работников повышается на коэффициент увеличения ставок (окладов).

1.3. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные – не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.
За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс
(обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере
(например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне.
Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия).

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом:[5]

Таблица 1.3.1.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
|Содержание операции |Дебет |Кредит |
|Начисление заработной платы, премий |20 (25,|70 |
| |26), 44| |
|Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по |69 |70 |
|беременности и родам, единовременного пособия при | | |
|рождении ребенка | | |
|Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16|69 |70 |
|лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в | | |
|возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет | | |
|Начисление заработной платы по капитальным вложениям, |08 |70 |
|осуществленным хозяйственным способом | | |
|Начисление заработной платы за выполненные работы: |07 |70 |
|– по доставке оборудования, требующего монтажа | | |
|– по перевозке приобретенных материалов и МБП |10 |70 |
|Начисление заработной платы по капитальному и текущему |20 (25,|70 |
|ремонтам, выполненным хозяйственным способом |26), 44| |
|Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и |47 |70 |
|прочему выбытию основных средств | | |
|Начисление заработной платы по исправлению брака |28 |70 |
|Начисление заработной платы по содержанию |80 |70 |
|законсервированных производств | | |
|Начисление заработной платы по ликвидации |80 |70 |
|(предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, | | |
|аварий и других чрезвычайных событий | | |
|Возвращение излишне выплаченной заработной платы |50 |70 |
|Начисление заработной платы за счет средств целевого |96 |70 |
|финансирования | | |
|Начисления за счет других предприятий, организаций |76 |70 |
|Поступление компенсации от превышения выплат за счет |51 |69 |
|фонда социальной защиты населения над суммой отчислений | | |
|в этот фонд | | |
|Выплата заработной платы из кассы наличными |70 |50 |
|Выдача взамен заработной платы продукции, основных |70 46, |46, 47, 48,|
|средств, прочих активов |47, 48 |01, 10, 12 |
| | |40, 41 |
|Удержания подоходного налога из заработной платы |70 |68 |
|Удержания перерасхода подотчетных сумм |70 |71 |
|Удержания за товары, купленные в кредит, за |70 |73 |
|предоставленные займы, возмещение недостач материальных | | |
|ценностей и денежных средств | | |
|Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и |70 |76 |
|др.) и профсоюзных взносов | | |
|Возмещение потерь от брака |70 |28 |
|Удержано по исполнительному листу |70 |76.1 |
|Удержан штраф за брак продукции |70 |28 |

Продолжение таблицы 1.3.1
|Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги |70 |76 с/с |
| | |«Расчеты по|
| | |квартплате»|
|Выдача депонированной заработной платы |76 |50 |
|Удержания по добровольному страхованию в пользу |70 |65 |
|соответствующих организаций | | |
|Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на|70 |76 |
|благотворительные цели | | |
|Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по|20 (25,|69.1 «ФБ» |
|каждому виду фонда) |26), |69.2 «ФСС» |
| |44, 08 |69.3 «ФОМС»|
| | | |
| | |69.4 «ПФ» |
Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников

2.1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[6]

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

. дивидендов;

. доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

. выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.

217 НК РФ;

. страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.

212 НК РФ.

3) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК
РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

. стандартные;

. социальные;

. имущественные;

. профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

. стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам

Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.

Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

. стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно

Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом

Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и

II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

. стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

. стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.[7]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в

Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет.

Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле

(3000 руб. Ч 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб.

В феврале – (3000 руб. Ч 2 мес. – 500 руб. Ч 2 мес. – 300 руб. Ч 2 мес.) Ч 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) =

286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

В июле – (3000 руб. Ч 7 мес. – 500 руб. Ч 7 мес. – 300 руб. Ч 6 мес.) Ч 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя.

Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.

Рассмотрим две ситуации:
1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.
2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:
. в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);
. в июле – 31 календарный день;
. в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:
. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 600,66 руб.;
. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.;
. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 19 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:
. в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);
. в июле – 31 календарный день;
. в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:
. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 184,11 руб.;
. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.;
. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 –

1719,12).

В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа): o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа): o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа; o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег): o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа; o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

2.2. Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено с