СОДЕРЖАНИЕ
Введение .……………………………………………………………………….3
1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта .………………….5
1. Экономическая классификация основных средств и их оценка ……..5
2. Теоретические и методологические аспекты учета объекта исследования (нормативно-правовая литература)……………………16
1. Документальное оформление и учет движения основных средств……18
1. Документальное оформление и учет поступления основных средств.18
2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств…....20
3. Учет ремонта основных средств………………………………………..33
4. Учет износа основных средств………………………………………….37
5. Система и порядок формирования показателей отчетности по движению основных средств…………………………………………….51
Заключение………………………………………………………………………56
Список использованных источников…………………………………………..58
Приложения……………………………………………………………………...59
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.
Цель работы:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем,
какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и
производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за
рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней
дается детальная классификация и структура основных средств, представлена
оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического
и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание
уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных
средств.
Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30- ти минимальных заработных плат.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка.
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение
длительного времени как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи
которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины,
инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания,
сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для
осуществления процесса производства или используемые для хранения и
перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда
относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и
учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
> Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу
(комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
> Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
> Специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы: производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно- бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и натурально- вещественных признаков подразделяются на следующие группы (виды):
I. Здания (склады для хранения материалов и другие здания).
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства (электросети и др.).
IV. Машины и оборудование: силовые машины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т. д.); рабочие машины и оборудование измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование (весы, водомеры, амперметры, пульты автоматического управления и т. д.); вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные вычислительные машины и др.); прочие машины и оборудование (автоматических телефонных станций и радиовещательных узлов и т. д.).
V. Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные, автобусы, мотоциклы, моторные лодки, велосипеды и др.).
VI. Инструмент (электродрели и т. д.).
VП. Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и др.).
VШ. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие машинки и т. д.).
Земля и недра в нашем государстве не включаются в основные фонды, так как не входят в состав собственных средств предприятия. Они даже не оцениваются. В условиях рыночной экономики эти объекты должны учитываться в составе основных средств и получить стоимостную оценку.
По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.[1] Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете „Арендованные основные средства". Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактических расходов.
По характеру использования в процессе производства основные средства делят на действующие и недействующие. Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и
неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное
выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к
неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья
(кроме сооружений).
Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В
бухгалтерском учете отражаются стоимость и натурально-вещественный состав
основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01
„Основные средства". Основными требованиями представляемыми к оценке,
являются ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность
денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению,
сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке,
монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия
применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгалтерском
учете и отчетности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 9 июня 1992 г., № 347.
В состав основных средств включаются:
1. Средства труда со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат за единицу;
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости;
3. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в многолетние насаждения и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и в улучшение земель включаются в основные средства ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды. Такие затраты, как правило, могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в договорах на аренду. Законченные капитальные работы, переходящие по истечению срока договора на аренду в распоряжение арендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основных средств арендодателя: Они учитываются либо отдельно на счете 01 "Основные средства", либо увеличивают стоимость объектов, находящихся в аренде, по которым имели место эти затраты.1
ПРИМЕР 1.
Капитальные вложения у арендатора в арендованные основные средства на
сумму 12000 млн. рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания
срока аренды и возврата арендованных объектов арендодателю затраты остаются
у арендатора на счете 01 "Основные средства". При необходимости они могут
быть списаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие
стоимости основных фондов.
| |дебет |кредит |Сумма (млн. руб.)|
|Законченные капитальные |08 |60 |12000 |
|вложения |01 |08 |12000 |
|Фонд накопления |81 |88 |12000 |
|Начисление износа |20 |02 |8000 |
|Списание затрат после |47 |01 |4000 |
|возврата | | | |
|арендованных объектов | | | |
|На сумму износа |02 |01 |8000 |
|Убыток |80 |47 |4000 |
| |88 | | |
ПРИМЕР 2.
Капитальные вложения предусмотрены договором аренды и подлежат возврату
арендодателю после истечения срока аренды.
| |дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
|Затраты по капитальным |08 |60 |12000 |
|вложениям у арендатора |01 |08 |12000 |
|Начисление износа |20 |02 |8000 |
|Возврат капитальных |47 |01 |4000 |
|затрат арендодателю | | | |
|Списание износа |02 |01 |8000 |
|Остаточная стоимость: | | | |
|При возмездной передаче |88 |47 |4000 |
|При передаче за плату |51 |47 |4000 |
Дооценка основных средств арендодателем на стоимость капитальных
вложений, осуществленных арендатором и переданных арендодателю (при
возврате основных средств):
|При безвозмездной |01 |80 |4000 |
|передаче | | | |
|При передаче за плату |01 |08 |4000 |
Оценка объектов основных фондов
В соответствии со статьей 18 Закона о бухгалтерском учете и отчетности
основные средства оцениваются: o в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам, убывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа; o в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указываются первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.
Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов
в уставный капитал предприятия (учреждения), и объектов, полученных
безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их
износа.
Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и отчетности могут оцениваться по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость - это фактические затраты на возведение, приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каждого объекта.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (фондов) на уровне современных цен в конкретный момент времени на дату переоценки.
Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основных средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяется по объектам:
. внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ;
. полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная стоимость, определенная экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;
. излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентаризации - оценочная (экспертная) стоимость;
. изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических затрат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего состояния;
. приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа;
. приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покупной стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные сборы и пошлины, налоги и обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата за оформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы, необходимые для доведения объектов до рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам;
. построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость объекта;
. построенным хозяйственным способом - фактическая себестоимость объекта;
. оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобретению и его установке;
. оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобретению и его доставке.
Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие.
Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы составили 2000 млн. рублей, брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расходы по монтажу и установке - 8000 млн. рублей.
Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.
В бухгалтерском учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
| | | | |
|Стоимость объекта согласно |07 |60 |19000 |
|счета поставщика | | | |
|Транспортные расходы |07 |60 |2000 |
|Брокерские услуги |07 |51 |5000 |
|Передача в монтаж |08 |07 |26000 |
|Расходы по монтажу и |08 |60 |8000 |
|установке | | | |
|Оприходование объекта |01 |08 |34000 |
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за
исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный
ремонт основных фондов не увеличивает их стоимость, а относится на издержки
производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по
реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.
| |Дебет |Кредит |
|Затраты по |08 |60,10,70 |
|реконструкции объектов |01 |08 |
|Затраты по капитальному|20,23,25,26 | |
|ремонту объектов |29,31,44,89 |60,10,70 |
В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях, кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство
продукции (работ, услуг) затраты на проведение модернизации оборудования, а
также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности
предусмотрено изменение стоимости основных фондов в результате
реконструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по
модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.
По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
2. Проценты по ссудам под основные фонды.
По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначальную стоимость основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение первоначальной стоимости на сумму уплачиваемых после ввода в эксплуатацию объектов процентов за кредит Законом не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников.
Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды,
составляют 50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено
30000 млн. руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта
составляет 700000 млн. руб.
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
|Первоначальная |01 |08 |700000 |
|стоимость | | | |
|Проценты за кредит до |01 |76 |30000 |
|ввода в эксплуатацию |76 |51 |30000 |
|Проценты за кредит |81,87,|76 |20000 |
|после ввода в |88 76 |51 |20000 |
|эксплуатацию | | | |
3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено, что разница в курсах, образовавшаяся по обязательствам перед поставщиками, банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не предусмотрено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на курсовую разницу.
В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от
15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования и других основных фондов, по которым числится кредиторская задолженность или задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01
"Основные средства", 81 "Использование прибыли",87
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов и кредитов банков
(60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью по кредитам.
Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет 1000 долларов США по единому курсу НБ 248000 рублей за один доллар США.
Перечислено иностранному поставщику за основные фонды 1000 долларов США по курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей
(27000 - 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.
В учете производятся записи:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
|Таможенная стоимость |01 |60 |248000 |
|Перечислено поставщику |60 |52 |270000 |
|Курсовая разница |01,81,87, |60 |22000 |
| |88 | | |
Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фонды на курсовую разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за счет прибыли, остающейся в распоряжении.
Переоценка основных фондов
В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения
единства в проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций
и индексации амортизационных отчислений в соответствии с темпами инфляции,
а также создания на предприятиях и в организациях экономически обоснованных
условий для формирования средств на обновление основных фондов Кабинет
Министров Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов
предприятий и организаций производится ежегодно по состоянию на 1 января.
Порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций
разрабатывается Министерством статистики и анализа по согласованию с
Министерством экономики и Министерством финансов.1
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 внесены дополнения в Постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235.
Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась предприятиями и организациями всех форм собственности на основании и коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов, утвержденных приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение
Минэкономики, Минфина и Минстата об отражении результатов проводимой
предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных
фондов по состоянию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и
организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.
Впоследствии Кабинет Министров Республики Беларусь постановлением от 16 июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования" постановил, что предприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты переоценки основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г. и не отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по состоянию на 1 января 1998 г.
Дополнением к Порядку проведения переоценки основных фондов предприятий
и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22,
согласованным с Кабинетом Министров Республики Беларусь и направленным
министерствам и ведомствам письмом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-
24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об
отражении в бухгалтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II
полугодии 1996 года" разъяснено следующее.
Результаты проведенной предприятиями и организациями всех форм
собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года
отражаются в бухгалтерских балансах предприятий и организаций по состоянию
на 1 июля 1997 года с изменением вступительного сальдо на начало года.
Формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты,
основанием для которых является стоимость основных фондов, осуществляются в
1 полугодии 1997 года без учета переоценки основных фондов.
Уточненные расчеты налога на недвижимость и сбора на содержание государственной пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в случае отражения ее на 1 июля 1997 года представляются плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для представления годового бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997 года.1
Предприятия и организации, отразившие результаты проведенной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах, могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных фондов, с учетом проведенной переоценки основных фондов.
При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году переоценка отражается в бухгалтерском учете в том месяце, в котором производится их списание.
Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоцениваются арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по договоренности.
Экспертные заключения о рыночной стоимости основных фондов представляют
специализированные организации (центры, ассоциации недвижимости, органы
Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки
стоимости имущества). Министерства и другие центральные органы управления,
облисполкомы и Минский горисполком оказывают содействие
подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки
стоимости основных фондов (постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении
экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного
вклада в уставный фонд юридического лица").
По импортированным основным фондам, по которым имеется кредиторская задолженность перед поставщиками, банками и другими кредиторами в иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В бухгалтерском учете дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетами учета расчетов и кредитов.
Предприятия и организации, осуществлявшие в 1996 году индексацию
амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину
амортизации в целом за 1996 год определяют после отражения в бухгалтерском
учете результатов переоценки основных фондов. В случае превышения суммы
индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на
разницу производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на
производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в
котором отражаются результаты переоценки основных фондов. При отражении
результатов переоценки основных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля
1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в
приложении к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды".
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и организациям право с учетом их финансово-экономического положения применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имущества или по его поручению руководителя предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не применяются.
Таким образом, из приведенных выше постановлений и нормативных актов вытекает, что переоценку основных фондов, проведенную на 1 января 1997 г.. в бухгалтерском учете по усмотрению предприятий можно было отразить в декабре 1996 г. - в балансе на 1.01.97 г., либо в июне 1997 г. - в балансе на 1.07.97 г., либо в декабре 1997 г. - в балансе на 1.01.98 г
Формирование состава затрат на производство, начисление амортизации, уплата налогов производятся в зависимости от того, в каком месяце отражена переоценка. Если переоценка отражена в декабре 1996 года - начисление амортизации производится с января 1997 года, исходя из переоцененной стоимости, если в июне 1997 года - с июля 1997 года, если в декабре 1997 года - с января 1998 года.
До того времени, пока переоценка в учете бухгалтерскими проводками не отражалась - начисление амортизации и уплата налогов производились исходя из старой, непереоцененной стоимости.
По выбывающим объектам переоценку можно было отразить месяцем выбытия.
Однако, учитывая несвоевременность принятия нормативных актов по
переоценке, не всегда можно было это осуществить. Поэтому предприятия
самостоятельно принимают решение, отражать ли переоценку месяцем выбытия.
1.2. Теоретические и методологические аспекты учёта объекта исследования ( нормативно-правовая литература)
1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от
18.10.94 г. №
3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56).
Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости
Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997
г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).
2. Разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Министерства
финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О
порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций"
4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов
предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений"
5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О
проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г."
6. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
7. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г.
№ 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
8. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996
г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверности
оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица".
9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20
мая 1991г. №192.
10. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г.,
утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными
Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер 1556/12)
11. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г.
№ 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации
(износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве"
12. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров
Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235"
13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики
Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Документальное оформление и учёт поступления основных фондов
Поступающие основные средства оформляются документально и оприходуются.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, включающий в себя законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Номера обозначаются на объектах краской или прикреплением жетонов. Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1 –
Приложение 11)
К акту прилагаются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе объектов в
открываемой на каждый объект инвентарной карточке учета основных средств
(типовая форма № ОС-6).
При незначительном количестве объектов основных средств вместо
инвентарных карточек иногда на предприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся
инвентарная книга или ведомость учета основных средств. Учет ведется по
местам нахождения объектов: цехам, участкам и другим подразделениям.
Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учёта основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01
"Основные средства" с выделением отдельных субсчетов для объектов в
эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду.
Отражение в синтетическом учете поступления основных средств зависит от направления их поступления.
Основные средства на предприятие поступают: o В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом и принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приёмки-передачи основных средств (на
НПООО «МИНОНТ» в приложении № 11); o В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и оприходуются по акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи
(приложение № 14); o В результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вкладов в уставный фонд по договорной цене – оформляются актом приёмки – передачи; o В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа. Оформляются актом приёмки-передачи.
Для составления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор назначает комиссию и Акт действителен после утверждения его директором.
На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта (приложение № 4). Карточка на вновь поступившие объекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации.
Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчёта или совмещается с переоценкой основных средств
(приложение № 10).
Поступления основных средств отражаются через активный счёт 08
«капитальные вложения», кроме безвозмездной передачи и внесения в уставный
капитал.
Капитальные вложения – это затраты на строительство основных средств, их приобретения, техническое перевооружение, в том числе проектно- изыскательские работы, отвод земельных участков, переселение жильцов из домов и т.д.
Объекты основных средств, построенные или изготовленные на НПООО
«МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других предприятий и лиц,
отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2):
Дебет Кредит Сумма
Согласно счета поставщика 08
60 386827400.00
Первоначальная стоимость 01
08 386827400.00
Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующих
случаях:
1. Основные фонды, поступающие от учредителей в счет взноса в уставный капитал. В 1998 году по выше названным источникам основные средства не поступали.
Дебет Кредит
На сумму уставного капитала в соответствии с учредительными документами 75
85
Оценочная стоимость вносимых основных фондов
01 75
Износ
01 02
2. По результатам последней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков не выявлено. В 1996 году в результате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» выявлены излишки на общую сумму 1 500 000 рублей. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:
Оценочная стоимость объекта 01
80 1500000
3. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц:
Дебет Кредит
Оценочная (остаточная) стоимость 01
80
Износ
01 02
В 1998 году безвозмездной передачи НПООО «МИНОНТ» основных средств не было.
Во всех остальных случаях основные средства пост