1. Понятие, предмет бухгалтерского учета (БУ).
На предприятиях любого вида собственности сущ-ют 3 вида учета:
--оперативный (оперативно-технический, оперативно-производственный)
--балансовый (бухгалтерский)
--статистический.
В соответствии с положением по ведению БУ и бухг. отчетности в РФ и
приказам №34-Н от 27.07.1998г., в соответствии с федеральным законом «О
бухгалтерском учете»;
БУ представляет собой упорядоченную сис-му сбора, регистрации и обобщения
информации в ден. выражении об имуществе, обязательствах орг-ии и их
движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз-ых
операций.
Объектами БУ явл-ся имущество предприятий, их обязат-ва и хоз-ые операции,
осущ-ые организациями в проц-се деят-ти.
Объекты БУ подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество
организации по составу и размещению; имущество организации по источникам
его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные
операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и
продажи.
Предметом БУ явл-ся финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Фин.-
хоз. деятельность складывается из: формирования источников, необходимых для
деятельности (источники м.б. фин-ми и матер-ми); размещения привлеченных и
сформированных средств: создание производственных запасов, затрат на
производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений с бюджетом в
части налогообложения и иные хозяйственные операции.
Метод бухгалтерского учета - ведение учета финансово-хозяйственных операций
на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного,
непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.
Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых
изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода
бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная
запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.
БУ - изучает количественную сторону хоз-х явлений, в неразрывной связи с их
качественной стороной, путём сплошной, непрерывной, документально
обоснованной и взаимосвязанной регистрации хоз-х фактов, как в денежном,
так и натуральном измерителях. Исходя из этого определения можно выделить
следующие особенности БУ: 1. Он сплошной, т.е. имеет место сплошное
отражение фин-й и хоз-й деят-ти п/п. 2. Он непрерывен, т.е. осущ-ся
непрерывность во времени отражены в проис-их в хоз-ых факторах. 3. Он
документальный, т.е. каждый хоз-ый факт оформляется документально, а именно
бумажным первичным документом, кот имеет правовую основу, согласно док-ту
устанавливается ответственность лиц за выполняемую хоз-ую операцию, а след-
но док-т приобретает юр. силу. 4. Все средства и хоз-ые процессы
обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натур показатели.
Виды измерителей: сущ-ет 3 вида измерит-х исп-ых в учёте: 1. натуральный
измеритель, они раскрывают количественную хар-ку однородного объекта учёта
и служат для получения информации в указанных единицах зав-ти от его
особенностей. 2. Трудовые, предназначены для учёта затраченного времени на
выполнение опред-ых работ (часы, дни) С помощью труд-х измерителей нормы
выработки, произв-ть труда, начисления зарплаты. 3. денежный измеритель- он
явл-ся обобщающим показателем, позволяющем объединить разнородные объекты.
Осн. задачи БУ:
1. формирование достоверной и полной инфы о деят-ти орг-ии и ее
имущественном положении;
2. обеспечение информацией;
3. предотвращение отриц. рез-ов хоз-ой деят-ти орг-ии и выявление внутрихоз-
ых резервов, обеспечение финансовой устойчивости.
Рук-ль орг-ии в завис-ти от объема учетной работы может:
1) учреждать бухг-ую службу как структурное подразделение;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение БУ централизованной бухгалтерии,
специализированной орг-ии или бухгалтеру – специалисту;
4) вести БУ лично.
2.Закон о БУ.
21 ноября 1996 г. вступил в силу Федеральный закон “О БУ”, который вобрал в
себя опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к
российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому
праву. В законе определены концептуальные положения и общие принципы
организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и
ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего
персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации;
порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного
регулирования всей системы бухгалтерского учета.
Закон о БУ состоит из 3ех разделов и 19 статей.
Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О БУ» определены:
--регулирование БУ (статья 5)
--организация бухгалтерского учета в организациях (статья 6)
--главный бухгалтер (статья 7)
--основные требования к ведению бухгалтерского учета (статья 8)
--первичные учетные документы (статья 9)
--регистры бухгалтерского учета (статья 10)
--оценка имущества и обязательств (статья 11)
--инвентаризация имущества и обязательств (статья 12)
--состав бухгалтерской отчетности (статья 13)
--отчетный год (статья 14)
--адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности (статья 15)
--публичность бухгалтерской отчетности (статья 16)
--хранение документов бухгалтерского учета (статья 17)
--ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете (статья 18).
В первом разделе – «Общие положения» - дано определение сущности БУ,
названы его объекты (имущ-во орг-ии, ее обязательства и хоз. операции),
указаны задачи БУ, приведены осн. понятия, используемые в БУ (синтетический
и аналитический учет, план счетов, бух. отчетность…). В разделе указан
также свод законодательных актов РФ о БУ: Федеральный закон,
устанавливающий единые правовые и методологические основы орг-ии и ведения
БУ, др. федеральные законы, указы Президента РФ и постановления
Правительства РФ. Определена сфера действия Федерального закона (он
распростр-ся на все орг-ии, находящиеся на терр-ии РФ, филиалы и
представительства иностранных орг-ий, если иное не предусмотрено м/н
договорами РФ). Изложен порядок регулирования БУ, в соответствии с к-ым
общее методологическое руководство БУ осущ-ся Правительством РФ, а органы,
к-ым предоставлено право регулирования БУ, разрабатывают и утверждают планы
счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по БУ и др.
нормативные акты и методические указания по БУ.
Ответственность за организацию БУ в орг-ях, соблюдение законодательства при
выполнении хоз. операций возложено на руководителей орг-ий.
Во втором разделе – «Осн. правила ведения БУ» - изложены треб-ия к ведению
БУ (обязательность двойной записи хоз. операций на основе рабочего плана
счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязательность
формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущ.
затрат и кап. и фин. вложений), к документированию хоз. операций, ведению
регистров БУ, оценке имущ-ва и обязательств, порядку осуществления
инвентаризации имущества и обязательств.
В третьем разделе – «Осн. правила составления и предоставления бух.
отчетности» - изложены осн. треб-ия к составлению бух. отчетности, порядок
ее предоставления, осн. правила составления сводной бух. отчетности и
порядок хранения док-тов БУ.
Федеральный закон о бухгалтерском учете распространяется на все
организации, находящиеся на территории России, если это не противоречит
договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут
учет своих доходов и расходов в интересах налогообложения и в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
3. Виды БУ и его основные отличия.
Бухгалтерский учет можно разделить на несколько видов, каждый из которых
требует специальных знаний и регулируется особыми правилами, а занимающиеся
им люди объединены в особые профессиональные ассоциации. Такими
разновидностями являются: 1) финансовый учет, 2) управленческий учет, 3)
налоговый учет и 4) аудит. Из них наибольшее значение имеет финансовый
учет, так как все прочие виды бухгалтерской деятельности исходят из
принципов и понятий, применяемых в финансовом учете.
Финансовый учет призван снабжать информацией внешние по отношению к
предприятию заинтересованные стороны. В число тех, кто пользуется данными
финансового учета, входят реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы,
государственные учреждения, служащие и конкуренты. В связи с тем, что
полученная с помощью финансового учета информация предназначена людям, не
имеющим доступа к подробным сведениям о ресурсах и операциях предприятия, в
практике финансового учета действуют некоторые основополагающие принципы и
правила, гарантирующие объективность, проверяемость и беспристрастность.
Результаты учета доводятся до пользователей в форме основного финансового
отчета, который обычно является частью годового отчета предприятия перед
акционерами и нередко дополняется докладом президента компании,
управленческим анализом деятельности и перспектив предприятия и отчетом об
аудиторской проверке финансовой деятельности. Финансовый отчет обычно
включает: 1) бухгалтерский баланс, 2) счет прибылей и убытков, 3) счет
движения денежных средств. Каждый элемент по-разному отражает
функционирование и финансовое состояние организации. Изучение их в
комплексе и с учетом примечаний, которые обычно сопровождают отчеты и
дополняют представленную в них информацию, позволяет извлечь сведения,
помогающие заинтересованным лицам оценить финансовое положение и результаты
работы предприятия. Для облегчения сопоставлений наряду с информацией
текущего года в отчетах должны быть представлены данные за прошлый год.
Открытые акционерные компании обязаны представлять счета прибылей и убытков
и счет движения средств за текущий и два предшествующих года и баланс за
текущий и предшествующий годы. Баланс содержит информацию об объеме и
структуре активов, пассивов и капитала компании на определенный момент
времени. Как правило, активы упорядочиваются по степени их ликвидности и
разбиваются на две категории – текущие (оборотные) и основные. К текущим
активам относятся те ресурсы, которые должны быть обращены в деньги или
полностью потреблены в течение следующего отчетного периода. Пассивы
(обязательства) обычно группируются по срокам их оплаты и также делятся на
две категории – текущие и долгосрочные. Предполагается, что текущие
обязательства будут оплачены до окончания предстоящего отчетного периода.
Структура капитала зависит от типа предпринимательской организации.
Единоличные предприятия и товарищества фиксируют в балансе капитал
владельцев. Собственный капитал корпораций обычно складывается из двух
основных компонентов: вложенного, или оплаченного, акционерного капитала –
суммы, поступившей от реализации акций; и нераспределенной прибыли, т.е.
совокупной накопленной прибыли, полученной предприятием за все время его
существования, за вычетом суммы дивидендов, распределенных среди
акционеров. Счет прибылей и убытков подытоживает результаты основной
хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. В
нем приводятся данные о доходах, расходах, прибылях и убытках, на основе
которых рассчитывается чистая прибыль (или убыток) за отчетный период. К
доходам относят увеличение стоимости активов или снижение стоимости
обязательств в результате осуществления поставок или производства товаров,
предоставления услуг либо иных действий, которые входят в основную
хозяйственную деятельность организации. Под расходами соответственно
понимают снижение стоимости активов или рост стоимости обязательств в
результате этой деятельности. Прибылями и убытками называют изменения в
стоимости активов и обязательств, вызванные операциями и событиями,
выходящими за рамки основной хозяйственной деятельности организации.
Представленная в счете прибылей и убытков информация предназначена не
только для оценки прошлой деятельности предприятия, но и для
прогнозирования будущих ее результатов. Счет движения денежных средств
призван служить двум целям. Главная задача заключается в объяснении причин
увеличения или уменьшения суммы денежных средств предприятия за
определенный период времени.
Продолжение вопроса 3
Для решения этой задачи указываются основные источники поступления средств
и статьи их расходования с указанием соответствующих сумм за отчетный
период. Конкретные поступления и платежи отнесены к различным категориям, в
зависимости от того, связаны ли они с основной хозяйственной,
инвестиционной или финансовой деятельностью, и благодаря этому счет служит
своей второй цели – он дает возможность судить о воздействии каждого из
направлений деятельности на движение денежных средств предприятия.
Соответственно, счет позволяет оценить ликвидность и платежеспособность
предприятия, а также его способность покрывать непредвиденные расходы и
использовать неожиданно представившиеся возможности.
Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и
предоставления учетной информации для нужд управления, а целью
управленческого учета является создание и поддержание информационной
системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета
- подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих
решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация
самого процесса управления.
Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ затрат
(себестоимости). Управленческий учет связан с подготовкой информации для
руководства предприятия (совершенствование производства, снижение затрат и
т.п.), которая может быть использована при принятии решений при
планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют
коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого
учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на
будущее, чем данные финансового учета.
Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности
организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам,
налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих
позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны,
поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности
организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых
бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения,
периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта
анализа деятельности организации в целом.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый
учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,
а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной
политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя организации.
Исходя из данных налогового учета, в соответствии с положениями главы 25 НК
РФ налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и
расходов и составляет расчет налоговой базы.
4. Двойная запись в БУ.
Хоз. оперции заносятся на счета БУ с применением метода двойной записи, что
означает запись каждой хоз. операции не менее как на 2-х взаимосвязанных
счетах. Каждая хоз. операция запис-ся дважды: -- на дебит одного счёта –на
кредит другого. Метод двойной записи хоз. операций в БУ обусловлены не
столько техникой ведения учётной регистрации, сколько экономической
природой смены форм ст-ти в процессе кругооборота средств труда, предметов
труда и денежных средств. Для ведения учёта необходимо правильно определить
счета, затрагиваемые каждой операцией. Определение того, на каких счетах
будет отражаться хоз. операция наз-ся контировкой. Сама запись на бух
счетах и указанием сумм наз-ся бух. проводкой.
Взаимосвязь счетов, на кот. отражаются операции наз-ся корреспонденцией
счетов, а сами взаимосвязанные счета наз-ся корреспонджентами.
Корреспонденция счетов бывает простая и сложная. Простой называется кор-я
счетов, когда один счёт дебетуется и один кредитуется. Сложные кор-ции
счетов бывают двоякого рода. В первом случае один счёт дебетуется, и
одновременно несколько кредитуются, во 2-м случае несколько счетов
дебетуется и 1 кредитуется.
Примеры.
Предприятие снимает с расчетного счета (51) деньги и привозит их в кассу
(50).
Приход Расход
50 ---- 51 50 000руб
+ -
Предприятие выдает з/пл (70) из кассы своим работникам:
Приход Расход
70 ---- 50 50 000руб
Счет 50 присутствует в 2ух записях => он закрывается. Но нельзя написать 51
---70. Это наз-ся «двойная запись».
В данном случ. можно видеть баланс. Баланс – это равновесие. Левая часть
(приход) равна правой (расход).
Баланс исп-ся только при БУ.
Бух. отчетность формир-ся на базе данных БУ. Баланс предприятия опред-ет
его состояние в обобщенных денеж. единицах на опред-ую дату. Актив баланса
– это средства пред-ия, располагается с левой стороны. Пассив баланса – это
источники образования средств, располагается справа.
Хоз-ые средства предприятия подразд-ся на осн-ые (срок службы > 1 года),
оборотные и заемные.
Принцип двойной записи заключ-ся в том, что каждая хоз-ая операция приводит
к изменению как минимум двух учетных объектов. Напр., в нашем случ.
получение ден. средств с расчетного счета в банке на сумму 50 000руб.
привело к уменьшению ден. средств на расчетном счете на 50 000руб. и
увеличению ден. средств в кассе пред-ия на 50 000руб. Взаимосвязь двух
счетов в бух. проводке наз-ся корреспонденция счетов.
В нашем примере счет 50 корреспондирует со счетом 51 и 70.
Счет – это бух. док-нт, на к-ом сгруппированы и отражены хоз-ые операции.
Счет 50 с наличными, счет 51 – с безналич. ден. средствами.
Схема счета.
Схема счета построена по принципу обозначения в виде развернутого журнала
(или буквы «Т», или самолетика)
Д-т счет 60 К-т
24 000,00 = (51) | 20 000,00 = (01)
| 4 000,00 = (19)
Дебит = «он должен»
Кредит = «нам верят»
Счет 60 «Поставщики и подрядчики»
Проводка для счета:
Счет по безналу
Д-т 60 --- К-т 51 = 24 000руб.
Оплачен счет поставщика, в т.ч. НДС = 4000руб., что указано в платежном
поручении. Деньги заплатили, а товар не получили.
После принятия товара
Д-т 01 --- К-т 60 = 20 000руб.
Счет 01 «основные средства»
Организация приобрела компьютер.
Счет 19 «НДС, уплаченный предприятием».
Д-т 19 --- К-т 60 = 4000руб.
Д-т Счет 60 (февраль) К-т
24 000,00 (51) | 20 000,00 (01)
| 4 000,00 (19)
Обороты за февраль
24 000 | 24 000
Сальдо на конец периода (01.03.03) нет |
Обороты за месяц – это сумма ден. средств по дебиту и кредиту за период.
Сальдо – это остаток ден. средств на счете БУ на опред-ые отчетные даты.
(как правило на 1-ое число текущего месяца – начальное сальдо; на 1-ое
число последующего месяца – конечное сальдо).
5. Основные принципы ведения и организации БУ.
1.Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как
науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него
утверждения.
Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать
следующие.
Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных
явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи
на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета
и кредиту другого бухгалтерского счета.
Принцип двойной записи заключ-ся в том, что каждая хоз-ая операция приводит
к изменению как минимум двух учетных объектов.
2. Принципы объективности учета.
Предусматривается, что объектом учета явл-ся опред-ая ед-ца информации, к-
ая м.б. измерена в количественном и стоимостном выражении. От ее учета
зависит получение или утрата опред-ых рес-ов и эк-ких выгод. Единицей учета
явл-ся хоз. ед-ца.
3. Принцип периодичности.
Согласно ПБУ, для подведения итогов и финансового рез-та за опред-ый период
времени принимается месяц. Отчетными периодами для организаций явл-ся
квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Отчетным годом явл-ся период с 1 янв. по 31 дек. текущего года.
4. Принцип денежной оценки.
Ден. ед-ца явл-ся общим измерителем объектов учета, а также базой для
анализа имущественного и финансового состояния организации. Организация
осущ-ет оценку имущества в нац-ой валюте.
В БУ записи по валютным счетам произв-ся в рублях, определяемых путем
пересчета инвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату проведения
операции.
5. Принцип начисления и концепция составления.
Факты хоз. жизни относ-ся к тому отчетному периоду, в к-ом они были
совершены, и следовательно, отражаются в ден. оценке в БУ независимо от
фактического времени поступления или выплаты ден. средств, связанных с
этими фактами.
6. Принцип рациональности.
Предполагает рац-ое и доступное для проверяющих органов ведение БУ.
7. Принцип неизменности учетной политики.
8. Принцип составления и публикации отчетности.
Его основная цель – предоставление пользователям полезной информации об
имущественном и финансовом состоянии предприятия.
6. Учетная политика организации.
Учетная политика предприятия.
--это совокупность способов и приемов ведения БУ.
--это принятая совокупность первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки, итогового обобщения фактов хоз. жизни и др-их способов
ведения БУ.
Учетная политика – финансовое и налоговое планирование деят-ти орг-ии.
Учетная политика может уточняться один раз в течение года.
В учетной политике утверждают: варианты учета и оценки объектов учета,
рабочий план счетов БУ, формы первичных учетных док-ов, порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств орг-ии, правила документооборота и
технология обработки учетной информации, порядок контроля за хоз-ми
операциями, др-ие решения, необходимые организации.
УПО- это принятая ею совокупность способов ведения БУ, первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хоз деят-ти. Разработка учётной политики, как элемента
системы нормативного регулирования явл-ся обязат для всех организаций.
Разрабатывается учётная политика главным бухгалтером и подлежит оформлению
приказом руководителя организации. Вместе с приказом по учётной политике
утверждаются её основные Эл-ты: 1. план счетов БУ 2. формы первичных д-ов
по кот предусмотрены типовые формы 3. порядок проведения инвентаризации
имущества и обязательств 4. методы оценки активов и обязательств 5. правила
документооборота и технология обработки учётной документации. 6. порядок
контроля за хоз операциями 7. др решения необходимые для организации БУ.
Основное содержание учётной политики может быть сгруппировано по 3-м
направлениям: 1.организация бух службы в с-ме управления. Этот аспект
раскрывает: а) организационную форму бух службы б) права и обязанности глав
буха в) состав подчинённость и распределение обязанностей учётных
подразделений г) порядок взаимодействия бух служб. 2. Техника обработки
учётной информации. Этот аспект включает: а) выбор формы учёта б) рабочий
план счетов с указанием всех субсчетов в) образцы форм всех первичных д-тов
разработанных в организации г) график документооборота д) формы учётных
регистров е) порядок проведения инвентаризации ж) содержание и порядок
предоставления внутр отчётности з) с-ма внутреннего и внешнего контроля. 3.
методика ведения БУ. Этот аспект предполагает раскрытие способов ведения
учёта, такими сп-ми явл-ся: а) методы начисления амортизации внеоборотных
активов б) сп-бы оценки и организации учёта матер-пр-ых запасов в) порядок
списания затрат по ремонту осн средств г) порядок распр-я косвенных
расходов и методы калькулирования себ-ти продукции д) методы учёта выхода
продукции е) порядок создания резервов. При формировании учётной политики
предполагается её постоянство в теч длительного периода. Изменение учётной
политики может произв-ся в след случаях: 1. в случае изменения зак-ва РФ
или нормативных актов по БУ 2. в случае разработки организацией новых
способов ведения БУ, менее трудоёмких или предполагающих большую степень
достоверности информации. 3. в случае существенного изменения условий
деятельности организации, т.е. её реорганизация, смены собственников,
изменения видов деят-ти. Учётная политика подлежит раскрытию в
пояснительной записке, кот входит в состав годовой бух отчётности.
7. Учет денежных средств в кассе и порядок ведения кассовых операций.
Ден. сред-ва предприятия – это совокупность денег, наход-ся в кассе на
банковских расчетных, валютных, чековых, депозитарных счетах, переводах в
пути и ден. документах.
К ден. активам в широком смысле относ-ся также вложения легко реализуемые
ц.б.
Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного сред-ва
опред-ся платежеспособность предприятия.
Ден. сред-ва явл-ся единственным видом оборотных средств, обладающим
абсолютной ликвидностью, т.е. быстрой или немедленной способностью
выступать в кач-ве платежа по обязательствам предприятия.
Учет наличных средств.
1. Положение ЦБ РФ от 05.11.1998 г. №14-П «О правилах орг-ии наличного ден.
обращения на территории РФ».
2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций № 18 от 04.10.1993 г.
Правила ведения кассовых операций предписывают:
--хранение ден. средств в учреждениях банков всех организаций, независимо
от формы собственности;
--расходование ден. и наличных средств, получаемых из банка д-но осущ-ся
строго по целевому назначению.
При выдаче ден. средств должен устраняться переход, образовавшийся м-у
получением ден. средств и их целевым использованием.
Право выдачи ден. средств на з/пл и др. цели осущ-ся с письменного
разрешения банка.
Расходование денег на з/пл д-но осущ-ся в теч. 3ех дней. Сверх
установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни
выдачи з/п в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в
кредитном учреждении.
Хранение налич. денег в кассе предприятия д.б. в пределах лимита,
установленного учреждением банка. Лимит опред-ся в завис-ти от оборота ден.
средств предприятия на основании опыта предшествующих лет и с согласия
банка. Лимит устан-ся на весь календарный год.
Лимит кассы, как правило, на крупных предприятиях составляет от 30 до 70
тыс. руб. За превышение лимита кассы организация штрафуется.
Прием наличных ден. средств в кассу предприятия осущ-ся по документам
(приходный ордер). Согласно приходным ордерам в кассу сдаются выручка за
оказанные услуги, работы, проданные товары, продукцию, стоимость путевок,
остаток подотчетных сумм, возврат займов предприятию и т.д.
Выдача наличных денег из кассы произв-ся по расходным кассовым ордерам
форма
ПО-2. К др. документам относ-ся, в частности, платежные и платежно-
расчетные ведомости, на основании к-ых осущ-ся выдача денег. Док-ты д.б.
подписаны руководителем и бухгалтером орг-ии или лицами, на это
уполномоченными.
Кассир ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну
кассовую книгу.
Требования к кассовой книге.
Записи в кассовой книге ведутся в 2ух экземплярах через копирку. Вторые
экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге
допускаются исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными.
Записи в кассовую книгу осущ-ся кассиром сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его док-ту.
Ежедневно в конце раб. дня кассир подсчитывает итоги операций за день,
выводит остаток денег в кассе на след. число и передает бухгалтерии отчет –
второй отрывной лист ордера приходного и расходными кассовыми док-ами под
расписку в кассовой книге.
Синтетический учет наличия и движения ден. средств и док-ов осущ-ся на
активном счете 50 «Касса». По дебиту счета отраж-ся поступление ден.
средств и док-ов в кассу орг-ии. По кредиту счета отраж-ся выплата ден.
средств и выдача ден. док-ов из кассы.
При наличии операций в наличной иностранной валюте осущ-ся в руб,
инвентаризация кассы орг-ии произв-ся в соответствии с порядком проведения
кассовых операций в РФ и методич. указаниями по инвентаризации имущества и
фин-ых операций.
Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в
дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты,
проездные.
Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.
Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.
Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6
Выданы работнику: Д73-К50-3
Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.
8. Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете (р/с).
Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с.
для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов:
--заявление на открытие счета в установленной форме;
--копия учредительного договора, заверенная нотариально;
--заверенная нотариусом копия устава орг-ии;
--свид-во о регистрации орг-ии;
--справка инспекции по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом
органе в кач-ве юрид. лица;
--док-ты о регистрации орг-ии в кач-ве плательщика в Пенсионном фонде РФ,
ФОМС РФ и ФСС РФ;
--две карточки установленной формы с образцами подписей и оттиском печати
орг-ии, заверенные нотариально.
М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание, в к-ом
отраж-ся перечень банковских услуг по расчетному счету и кассовому
обслуживанию орг-ии, условия размещения средств на счете орг-ии, а также
права и обяз-ти сторон.
Движение ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений
владельцев счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).
Формы расчета:
1. Расчеты платежными поручениями.
2. Расчеты по аккредитивам.
3. Расчеты чеками.
4. Расчеты с инкассо.
Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным
поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все
вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и
покупателем.
Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение
предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет
другого предприятия.
Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м
порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма
д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии
предприятия можно дать следующие корреспонденции:
У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71
У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность
погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)
Платежное требование – это док-т содерж-ий требования кредитора (получ-ля
ср-в) к должнику об уплате ден S через банк, в соот с договором.
Пл/треб примен-ся при расчетах за постав-ые Р, Т и У, а т.ж. в иных случаях
предусмот-х договором с контрагентом.
Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку
поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или
оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении
покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление
для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия
А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-
во поставки ТМЦ.
На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные
счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом
случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.
А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.
Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные
товары и услуги.
Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.
Все эти корреспонденции делает покупатель.
У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…
Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку
произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек.
книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал.
счета), Д55-2- К66.
Расчеты чеками: Д76 – К55-2.
Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по
поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от
плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений.
Платежное требование (ПТ) выписывает поставщик, отпустивший
товар или оказав работы или услуги. направляет его в банк и на основании ПТ
банк списывает ср-ва с р/с покупателя. С согласия покупателя (акцептная
форма); без распоряжения плательщика (безакцептная форма) оплата в
бесспорном порядке со счета без распоряжения плательщика по инкассовым
поручениям по решению судебных органов.
9. Оформление платежного поручения в банках. Содержание выписки в банках.
При открытии расчетного счета с орг-ей заключ-ся договор банка, в к-ом
отраж-ся перечень банковских услуг по расчетному счету и кассовому
обслуживанию орг-ии, условия размещения средств на счете орг-ии, а также
права и обяз-ти сторон.
Формы расчета:
1. Расчеты платежными поручениями.
2. Расчеты по аккредитивам.
3. Расчеты чеками.
4. Расчеты с инкассо.
Платеж поручение – это письмен-е распоряжение пред-я своему банку о
перечислении соот-х S со своего сч на сч получателя. Плат поруч оплач Т и
У, налоги, взносы и т.д.
Плат поруч принимается банком только при наличии ден ср-в на сч, если иное
не оговоренно м/у пред-ем и банком.
Платежным поручением явл-ся распоряжение владельца счета (плательщика),
обслуживающему его банку перевести опред-ую денежную сумму на счет
получателя средств, открытый в этом или др. банке.
Расчеты ПП явл-ся наиб. распростр. формой расчетов.
ПП могут производиться перечисления денеж. средств: а) за поставленные
товары, выполненные работы, оказанные услуги; б) в бюджеты всех уровней и
во внебюджетные фонды; в) в целях возврата / размещения кредитов и займов,
депозитов и уплаты %% по ним; г) по распоряжению физ. лиц. или в пользу
физ. лиц; д) в др. целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора ПП могут использ-ся для
предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления
периодических платежей. ПП приним-ся банком независимо от наличия ден.
средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности ден.
средств на счете плательщика ПП оплачив-ся по мере поступления средств в
очередности, установленной законодательством.
Положением (8) установлена новая форма бланка ПП, к-ая должна приниматься с
1 ноября 2000г.
Кроме р/сч банк открывает на каж клиента соот лицевой сч, на кот ведется
учет взаимодействия с банка с пред-м. По мере соверш операций на р/сч-е,
банк выдает пред-ю выписку в кот показан остаток ср-в на сч на дату
предыдущей выписки, S зачисленные и списанные со сч, и остаток ден ср-в на
дату выписки.
Выписка из р/с – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему
банком. Сохраняя денеж. сред-ва предприятий, банк считает себя должником
предпр-ия, поэтому остатки средств и поступления на р/с записывает по
кредиту р/с, уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по
дебету. Выписка из р/с имеет определенные показатели, часть к-ых кодируется
банком, и эти же коды исп-ся предприятиями.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по р/с и
одновременно служит основанием для бух. записей. Все приложенные к выписке
док-ты гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против
суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих
со счетом 51 «Р/с-та», а на документах указ-ся еще и порядковый № его
записи в выписке. Проверка и обработк