1. Введение
2. Синтетический и аналитический учёт
Товаров в бухгалтериии. Особенности
Аналитического учёта
3. Способы ведения аналитического учёта
В бухгалтерии
4. Счёт 62 “Расчёты с покупателями и
Заказчикам” (субсчета, корреспонденция,
Особенности)
5. Расчёты при реализации товаров.
Общие положения
6. Расчёты при оптовой реализации собственных товаров
6.1 Расчёты при реализации товаров по договору поставки
6.1.1 Если моментом реализации товаров считается их отгрузка
6.1.2 Если моментом реализации товаров считается их оплата
7. Учёт расчётов по авансам
8. Учёт операций по договору мены
9. Учёт реализации товаров в кредит
10. Учёт реализации товаров по договору комиссии
10.1. Учёт реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле
10.2. Учёт реализации товаров по договору комиссии в оптовой торговле
11. Учёт расчётов по товарным векселям
12. Учёт расчётов по транзитным товарам
13 Учёт расчётов в условиях инфляции
14. Заключение
15. Список литературы
1. Введение:
В данном курсовом проекте рассматривается вопрос об организации аналитического и синтетического учёта с покупателями и заказчиками. Рассматривается работа со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, работа с его субсчетами, и корреспондирующими счетами. Также рассматриваются особенности расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях (инфляции). Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.
2. Синтетический и аналитический учёт товаров в бухгалтериии.
Особенности синтетического учёта
Аналитический учет более подробный и может давать оценку не только в денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фамилий работников и названий фирм-партнёров и подрядчиков: это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм н материалов в процессе хозяйственной операции.
Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения средств предприятия, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета — для заполнения баланса и других форм отчетности.
Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.
3.Способы ведения аналитического учёта в бухгалтерии
Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется различными способами. Наиболее распространенными являются сортовой и партионный.
При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета, в которых показывают остатки, приход и расход товаров. Форма таких карточек в основном идентична карточкам складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчетам (сопроводительным реестрам), сдаваемым в бухгалтерию материально ответственными лицами.
Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца.
При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.
Согласно действующим нормативным документам бухгалтерия обязана обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.
4. Счёт 62 “Расчёты с покупателями и заказчикам” (субсчета, корреспонденция, особенности)
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»,
62-2 «Расчеты плановыми платежами»,
62-3 «Векселя полученные» и другие.
На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами
46«Реализация продукции (работ, услуг)»,
47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
48«Реализация прочих активов» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 80 «Прибыли и убытки» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств, по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:
По дебету
По кредиту
30 Некапитальные работы
Выполненные этапы по незавершенным
работам
41 Товары
45 Товары отгруженные
46 Реализация продукции (работ, услуг)
47 Реализация и прочее выбытие основных
средств
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
80 Прибыли и убытки
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
64 Расчеты по авансам полученным
80 Прибыли и убытки
82 Оценочные резервы
5. Расчёты при реализации товаров. Общие положения
Реализация товаров регулируется различными видами договоров: купли-продажи, мены, комиссии и др.
При учете реализации товаров большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары. Согласно ст. 223 ГК РФ "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором". В ст. 224 ГК говорится, что "передачей признается вручение вещи приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю". Учет реализации товаров ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", который имеет следующую структуру:
Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
Дебет Кредит
Оборот — себестоимость Оборот – продажная стоимость
реализованных товаров (покупная реализованных товаров
стоимость реализованных товаров
плюс издержки обращения,
относящиеся к этим товарам)
Сальдо – убыток от реализации Сальдо – прибыль от реализации
Для правильного исчисления товарооборота за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации товаров, т. е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда мы имеем право кредитовать счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т. е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота).
Для целей составления бухгалтерской отчетности момент реализации товаров совпадает с моментом перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю.
6. Расчёты при оптовой реализации собственных товаров
6.1 Расчёты при реализации товаров по договору поставки
Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Существует несколько видов договоров купли-продажи, из которых наиболее распространенными на практике являются договор поставки и договор розничной купли-продажи.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупленные им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
6.1.1 Моментом реализации товаров считается их отгрузка
Если в договоре моментом реализации товаров считается их отгрузка, то используется следующая система записей по учету реализации товаров (табл. 1).
Таблица 1
Схема корреспонденции счетов по учету реализации по договору поставки, если моментом реализации является отгрузка товаров
No
Запи-
си
Факт хозяйственной деятельности
Корреспондирующий счет
(субсчет)
дебет
кредит
1
Отгрузка покупателю: а) товаров (по продажным
ценам с НДС)
б) тары под товаром
62
62
46
48
2
Списаны реализованные товары (по покупным
ценам)
46
41-1
3
Списана реализованная тара
48
41-3
4
Начислен бюджету НДС на реализованные товары
и тару
46, 48
68
5
Списаны издержки, относящиеся к реализованным
Товарам
46
44
6
Списан результат от реализации товаров:
а)прибыль
б) убыток
46
80
80
46
7
Поступили деньги от покупателя за отгруженные
Товары и тару
50, 51
62
Запись по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 44 "Издержки обращения" производится на сумму издержек обращения, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам. При определении затрат, включаемых в состав издержек обращения организации, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Следует отметить, что выделение в аналитическом учете к счету 44 "Издержки обращения" статей транспортных расходов по доставке товаров и процентов за банковские кредиты предполагает их обособленное списание, что делает необходимым отдельное исчисление этих сумм, относящихся к реализованным товарам.
ПРИМЕР 1. Со склада организации отгружены покупателю товары. В товарно-транспортную накладную включены (тыс. руб.):
а) стоимость товаров по отпускным ценам 1380
б) НДС (20 %) 276
К оплате 1656
Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам - 1200 тыс. руб. Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, — 100 тыс. руб. Деньги за отгруженные товары поступили на расчетный счет. Для целей налогообложения реализация товаров считается по отгрузке.
1. Отгрузка покупателю товаров
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)" 1656
2. Списаны реализованные товары
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 41-1 "Товары на складах" 1200
3. Начислен бюджету НДС на реализованные товары
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" 276
4. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 44 "Издержки обращения" 100
5. Списана прибыль от реализации товаров
Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 80
6. Поступили деньги от покупателя за реализованные товары
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1656
6.1.2 Если моментом реализации товаров считается их оплата
Если моментом реализации товаров является их оплата, то Ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассиров (при расчетах наличными).
Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является оплата, представлена в табл. 2
Таблица 2
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору поставки, если моментом реализации является оплата
Номер
записи
Факт хозяйственной деятельности
Корреспондирующий счет
(субсчет)
Дебет
кредит
1
Отгружены покупателю:
а)товары
б)тара
45
45
41-1, 41-2
41-3
2
Поступили деньги от покупателя:
а) за отгруженные товары
б) за отгруженную тару
50, 51
50, 51
46
48
3
Списаны реализованные товары
46
45
4
Списана реализованная тара
48
45
5
Начислен бюджету НДС на реализованные
товары и тару
46, 48
68
6
Списаны издержки, относящиеся к
реализованным товарам
46
44
7
Списан результат от реализации товаров:
а)прибыль
б)убыток
46
80
80
46
ПРИМЕР 2. См. условия примера 1. Момент перехода права собственности на товары - их оплата.
1. Отгрузка покупателю товаров
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
К-т сч. 41-1 "Товары на складах" 1200
2. Поступление денег от покупателя за отгруженные товары
Д-т сч, 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1656
3. Списание реализованных товаров
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные" 1200
4. Начислен бюджету НДС на реализованные товары
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" 276
5. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 44 "Издержки обращения" 100
6. Списана прибыль от реализации товаров
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч, 80 "Прибыли и убытки" 80
При отражении в учете реализации товаров требуется знать их покупную стоимость.
На складах торговых организаций обычно используется натурально-стоимостная схема учета, при которой движение (приход и расход) фиксируется отдельно по каждому наименованию товаров.
Если товары всегда покупают по одной и той же цене, проблемы определения покупной стоимости реализованных товаров не возникает, поскольку достаточно количество реализованных товаров в натуральных показателях умножить на их покупную цену. Определить указанную цену также не составит труда, если применяется партионный способ их учета.
7. Учет расчетов по авансам
Организации могут получать (выдавать) авансы под поставку товаров. Бухгалтерский термин "аванс" определяется действующим гражданским законодательством как "предварительная оплата товаров".
Учет вышеуказанных расчетов осуществляется на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным".
При выдаче авансов делается запись
Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным"
К-т сч. 50 "Касса"
или
К-т сч, 51 "Расчетный счет".
Зачет ранее выданного аванса при окончательном расчете за поставленные товары отражается записью
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 61 "Расчеты до авансам выданным".
Таблица 3
Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по полученным авансам
Номер
записи
Факт хозяйственной деятельности
Корреспондирующий счет
(субсчет)
дебет
Кредит
1
Получен аванс
50, 51
64
2
Начислен бюджету НДС, относящийся к
полученному авансу
64
68
3
Зачтен ранее полученный аванс при
отражении в учете реализации товаров
64
62
4
Уменьшена задолженность бюджету
по НДС, относящемуся к полученному авансу
68
64
ПРИМЕР 3. Оптовое объединение получило в феврале от покупателя аванс 3300 тыс. руб. под поставку товаров. Ставка НДС на товары - 20 %. В марте объединение отпустило покупателю товаров по отпускным ценам на 4400 тыс. руб. Стоимость товаров по покупным ценам — 4000 тыс. руб. Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, — 250 тыс. руб. Получены деньги от покупателя в окончательный расчет.
1. Получен аванс (тыс. руб)
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" 3300
2. Начислен бюджету НДС с аванса
Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" 550 (3300х16,67:100),
где 16,67=20/120*100 – расчётная ставка НДС
3. Перечислен в бюджет НДС с аванса
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 550
4. Отгружены товары покупателю
Д-т сч, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч, 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 5280 (4400х120:100)
5. Списаны реализованные товары
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 41 “Товары” 4000
6. Начислен бюджету НДС за реализованные товары
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг'
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом" 880 (4400 х 20: 100)
7. Уменьшена задолженность бюджету по НДС за реализованные товары на сумму налога, относящуюся к полученному авансу
Д-т сч, 68 "Расчеты с бюджетом"
К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" 550
8. Списана сумма издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 44 "Издержки обращения" 250
9. Списана прибыль от реализации товаров
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 150 (5280 - 4000 - 880 - 250)
10. Получены деньги от покупателя в окончательный расчет
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1980 (5280 - 3300)
11. Зачтен ранее полученный аванс
Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным”
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 3300
12. Перечислен в бюджет НДС в окончательный расчет
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 330 (880 - 550)
8. Учет операций по договору мены
Договор мены лежит в основе товарообменных операций. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне свои товары в обмен на ее товары. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она должна принять в обмен.
Товарообменные операции выполняются в два этапа:
1) получение товаров от контрагента;
2) отгрузка товаров контрагенту.
Операции по получению и отгрузке товаров отражаются в учете в обычном порядке, но с некоторыми особенностями, обусловленными существом договора мены и ст. 570 ГК РФ, согласно которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (если иное не предусмотрено договором).
9. расчётов при реализации товаров в кредит
Некоторые товары длительного пользования (по перечню, определяемому торговыми организациями) могут продаваться в кредит. Порядок такой продажи изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 09.09.93 № 895.
Таблица 4
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров в кредит
Корреспондирующий
Номер
Факт хозяйственной деятельности
счет (субсчет)
Записи
Дебет
Кредит
1
Поступили от покупателей:
а) первоначальный взнос
50
46
б) проценты за кредит
50, 51
80
2
Списаны реализованные товары (по учетным
46
41
ценам)
3
Отражается в учете сумма предоставленного
покупателям кредита (по продажным ценам)
62-4
46
4
Начисляются проценты за предоставленный
покупателям кредит
62
80
5
Начисляется НДС с суммы процентов
80
68
6
Поступили от покупателей очередные платежи
в погашение задолженности по кредиту
50, 51
62-4
Разновидностью реализации товаров в кредит является продажа по платежным картам. Покупатель заключает договор на обслуживание с соответствующей фирмой и получает от нее пластиковую карту, которую использует при покупках.
10. Учет реализации товаров по договору комиссии
Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Предметом такого договора могут быть сделки купли-продажи товаров, ценных бумаг, основных средств и т. п. Договоры комиссии заключаются на продажу и покупку товаров.
По договору комиссии комиссионер берет на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом, с которым он заключил договор от своего имени, но за счет комитента. Если третье лицо не исполнит договорных обязательств, комиссионер возмещает ущерб комитенту.
Наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары комиссионеру и тот продает их.
Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а расчеты с комитентами — на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться физическим лицам (населению), юридическим лицам (организациям) и предпринимателям без образования юридического лица. В первом случае имеет место розничный товарооборот, во втором — оптовый товарооборот.
10.1 Учет реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.98 № 569 были утверждены Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами. Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденная приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 07.12.94 № 99, была разработана в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1090 и с выходом постановления № 569 действует в части, не противоречащей последнему.
Порядок синтетического учета реализации по договору комиссии показан в табл. 5
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле
Корреспондирующий
Номер
Факт хозяйственной деятельности
счет (субсчет)
Записи
дебет
кредит
1
Поступили в кассу:
а) выручка за реализованные товары,
в том числе комиссионное вознаграждение
50
46
б) сумма, причитающаяся комитенту
50
76
в) плата за хранение товаров
50
80
2
Списаны товары: реализованные, возвращен-
ные, суммы уценки товаров
004
3
Выплачены деньги комитентам
76
50, 51
4
Начислен бюджету НДС с суммы комиссион-
ного вознаграждении
46
68
10.2 Учет реализации товаров по договору комиссии в оптовой торговле
При отгрузке товаров комиссионеру комитент выписывает накладную или счет-проформу, где указываются наименование, цена и другие отличительные признаки товаров, их количество и т. д.
С 1 января 1997 г, на отгруженный товар выписывается счет-фактура, используемая для правильности расчета налога на добавленную стоимость.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий комиссионер должен учитывать товары, принятые на комиссию, на счете 004 в ценах, предусмотренных и приемо-сдаточных актах (в счетах-проформах).
После отгрузки товаров покупателю комиссионер выписывает извещение комитенту. У комитента выручка от реализации товаров (с НДС) отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на основании извещения комиссионера. Исходя из вышесказанного, комитент должен отражать по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" всю выручку, т. е. стоимость реализованных товаров по ценам фактической реализации. Определить ее можно на основании отчета, который должен составляться комиссионером в соответствии со ст. 999 ГК РФ.
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах
Номер
записи
Факт хозяйственной деятельности
Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет
кредит
1
2
3
4
1
У комиссионера
1.1
Получены товары от комитента (на стоимость по
счету-проформе)
004
1.2
Отгружены товары покупателю: а) на продажную
стоимость (с НДС) б) на стоимость по счету-проформе
62
76-1
004
1.3
Начислено причитающееся комиссионное
Вознаграждение
76-1
46
1.4
Отражен в учете НДС с суммы комиссионного
Вознаграждения, если моментом реализации
для целей налогообложения является:
а) отгрузка товаров
б) оплата товаров
46
46
68
76-2
1
2
3
4
1.5
Списан доход по сделке
46
80
1.6
Получены деньги от покупателя
51
62
1.7
Перечислены деньги комитенту
76-1
51
1.8
Перечислен бюджету НДС
68
51
1.9
Начислен бюджету НДС с суммы комиссионного
Вознаграждения, если моментом реализации для целей
налогообложения у комиссионера является оплата
76-2
68
2
У комитента
2.1
Переданы товары комиссионеру
45
41
2,2
На основании извещения комиссионера отражена в
учете реализация товаров (на продажную стоимость
с НДС)
62
46
2.3
Списаны реализованные товары
46
45
2.4
Отражен в учете НДС на реализованные товары, если
моментом реализации для целей налогообложения
является:
а) отгрузка товаров
б) оплата товаров
46
46
68
76-2
2.5
Списаны издержки обращения
46
44
2.6
Списана прибыль от реализации товаров
46
80
2.7
Получены деньги от комиссионера (выручка минус
Комиссионное вознаграждение)
51
62
2.8
Отражено в учете комиссионное вознаграждение:
а) на сумму НДС с вознаграждения
б) на сумму вознаграждения без НДС
19
44
62
62
2.9
Зачтен НДС, уплаченный поставщикам товаров
и комиссионеру
68
19
2.10
Начислен бюджету НДС на реализованные товары
(если моментом реализации является оплата)
76-2
68
2.11
Перечислен бюджету НДС
68
51
11. Учет расчетов по товарным векселям
В настоящее время правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются следующими нормативными документами:
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91;
Письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 № 62;
Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.
В соответствии с указанными нормативными документами для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на две основные группы: финансовые и товарные (коммерческие). При этом в основе предписываемых Минфином России правил учета данных групп векселей лежат кардинально противоположные концепции подхода к рассмотрению срочных ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета.
Первым шагом на пути к решению вопросов, связанных с нормативным регулированием учета вексельных операций, является квалификация векселя как объекта бухгалтерского учета. В данном случае за основу может быть принята теория, выдвинутая известным русским юристом Г. Ф. Шершеневичем, согласно которой любая ценная бумага имеет "двоякое значение - материальное и формальное"'. Так, по Г. Ф. Шершеневичу, в материальном значении акция есть право на участие в предприятии, в формальном значении — документ, удостоверяющий право на участие. Таким образом, рассмотрение ценной бумаги с формальной точки зрения может быть охарактеризовано как опирающееся на положения
Допустим, у организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С. Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.
Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита.
Таким образом, реализация товаров и оплата их векселем - два как с экономической, так и с юридической точек зрения совершенно обособленных факта хозяйственной жизни, подлежащих отдельному отражению в бухгалтерском учете.
Продажа товаров (работ, услуг) фиксируется в учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму товаров по продажным ценам с НДС.
Погашение обязательства по оплате реализованных товаров векселем находит отражение проводкой по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму предыдущей записи.
ПРИМЕР 4. Организация А 5 ноября реализует организации В партию готовой продукции по цене 600 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 %), себестоимость которой составляет 400 тыс. руб. В оплату продукции 15 ноября А получает от В вексель сроком погашения 30 апреля на сумму 710 тыс. руб. Таким образом, сумма дохода по векселю, приходящаяся на ноябрь, составит 10 тыс. руб. [(710 — 600) : 5,5 мес. х 0,5 мес.], а на каждый последующий месяц срока векселя — 20 тыс. руб. [(110 - 10) : 5]. Отразим указанные факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации А при условии, что моментом реализации для целей налогообложения ее учетной политикой установлен момент отгрузки продукции покупателям:
Таблица 6
Содержание записи
Корреспондирующий счет (субсчет)
Сумма, тыс. руб.
Дебет
кредит
1
2
3
4
1. Отражается реализация
продукции организации В 5 ноября
62
46
600
2. Списывается реализованная
продукция
46
40
400
3. Начисляется бюджету
46
68
100
НДС с оборота по реа-
"Расчеты
(600 • 16,67 %)
лизации продукции
с бюджетом"
4. Отражается прибыль
46
80
100
от реализации продукции
(600-400-100)
5. Отражается получение
5.1
62,
62
600
15 ноября векселя от
субсчет
организации В
"Векселя
получен-
ные"
5.2
62,
80,
10
Субсчет
субсчет
"Векселя
"Доходы
получен-
по векселям"
ные"
5.3
62,
83,
100
Субсчет
субсчет
"Векселя
"Доходы
получен
по векселям"
ные"
6. Ежемесячно до момен-
83,
80,
20х5
та наступления срока по
Субсчет
субсчет
гашения векселя отража-
"Доходы
"Доходы
ется как прибыль отчет
по векселям"
по векселям"
ного месяца соответству-
ющая часть дохода по
векселю, учтенного на
счете 83 "Доходы буду-
щих периодов"
Большое количество проблем у бухгалтеров-практиков вызывает вопрос: является ли дата свершения факта получения векселя в погашение задолженности за проданные товары (продукцию, работы, услуги) моментом их (товаров) реализации для целей налогообложения в случае, если приказом об учетной политике организации-векселедателя моментом реализации установлена оплата?
Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным по векселю лицом задолженность по документу может быть погашена только денежными средств