Стр.
1 .Введение 3
2.Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
000 "Олегро-Ф" 6
3.Нормативная база формирования учетной политики организации 16
3.1. Общие положения 16
3.2.Формирования учетной политики 20
3.3.Раскрытие учетной политики 26
3.4.Изменение учетной политики 29
4.Методологические аспекты учетной политики 33
4.1. Учетная политика по учету основных средств 33
4.1.1. Начисление амортизации по основным средствам 34
4.1.2.Порядок учета и финансирования ремонта основных средств 44
4.2 Установление лимита отнесения к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам 45
4.3.Вариант погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов 48
4.4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам 50
4.5.Вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости
продукции и формирования финансового результата. 53
4.6. Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения
и заготовления материалов. 60
4.7. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных в производство материальным ресурсов 65
4.8.Порядок создания резервов по сомнительным долгам 69
4.9.Вариант распределения и использования чистой прибыли 71
4.10. Способ признания коммерческих расходов 73
5.Организационно-технические аспекты учетной политики 76
5.1.0рганизация работы бухгалтерии 76
5.2.Форма бухгалтерского учета 79
5.З. Рабочий План счетов бухгалтерского учета 82
5.4.Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств 84
6.Автоматизация учета 91
7.Заключение 94
Список использованной литературы 98
Приложения
1.Введение
Учетная политика - относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятии от его правильного понимания, формирования, оформления во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям.
На процесс формирования и становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в переходной экономики Российский Федерации влияют, как минимум, следующие объективные факторы:
- во-первых, рыночная среда по определению характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни, чем административная экономика, а значит, обуславливает демократизацию экономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерской деятельности проявляется в их либерализации, то есть в некоторой предоставленной профессиональной свободе;
- во-вторых, переходная экономика характеризуется в том числе и незрелостью экономических отношении в стране, отсутствием массового цивилизованного пользования бухгалтерской отчетности и потребителя финансовой информации.
В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
- руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;
- бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
- аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
- налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
Те же трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирования системы налогового права.
Первый этап становления этой системы, закончившийся принятием первой части Налогового кодекса РФ, носил фискальный характер, который заключается в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов. Не случайно в Российской Федерации сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.
Таким образом, если организация, используя инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятии и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специального для целей налогообложения в Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования.
Целью выпускной квалификационной работы явилось определения направлений совершенствования бухгалтерского учета, совершенствования учетной политики в 000 "Олегро-Ф"
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения дипломной работы были поставлены и решены задачи
- Изучены законы и нормативные документы, необходимые для обоснования учетной политики;
- Изучен приказ "Об учетной политике" на 1999г.;
- Проведен анализ финансового состояния организации
- Изучены монографии, статьи ученых экономистов и практиков по теме выпускной квалификационной работы;
- Изучено состояние бухгалтерского учета в ООО "Олегро-Ф"
- Изучено состояние контроля и аудита в ООО "Олегро-Ф"
- Определены направления совершенствования бухгалтерского учета в ООО "Олегро-Ф
2.Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности 000"Олегро-Ф"
Общий обзор результатов работы организации 000 "Олегро-Ф" или экспресс анализ, является первых этапом, с которого необходимо начинать анализ финансовой деятельности. Этот анализ позволит дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей. Важнейший источник общего обзора результатов деятельности 000 "Олегро-Ф" являются данные бухгалтерской и статистической отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его производственно-финансовой деятельности.
Организация 000 "Олегро-Ф" специализируется на производстве:
- металлических дверных блоков;
- выполнение токарных и фрезерных работ повышенной сложности;
- установка систем видеонаблюдения и контроля.
Предприятие имеет проектную мощность 3400ед. дверных блоков и 2600 токарно-фрезерных деталей.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности приведены в Приложении 1.
Анализируя показатели, можно увидеть, что объем товарной продукции в 1999г. снизился по сравнению с 1997г. на 59,56%, выручка от реализации снизилась на 60,87%, себестоимость реализации товаров снизилась на 55,20%, коммерческие расходы снизились на 50,05%, прибыль от реализации снизилась на 115,58%.
Вес эти показатели доказывают общую тенденцию большинства российских предприятии к снижению эффективности их работы.
Дальнейшие показатели экономического анализа : показатели ликвидности, оборачиваемости основного капитала и оборотных средств лишь подтверждают сложившуюся тенденцию к снижению эффективности работы предприятия.
Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в ликвидные средства или деньги, при этом, идеальным является условие, когда процесс превращения ценностей в ликвидные средства происходит быстро и без потери их стоимости. Нередко бывает так, что продать активы можно быстро, но со значительными потерями, то есть скидками в цене.
В настоящее время существует два подхода к определению ликвидации. Первый состоит в отождествлении ликвидности и платежеспособности, при этом под платежеспособностью предприятия подразумевается его способность погасить краткосрочную задолженность своими средствами. Второй подход определяет возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом вес имущество по степени ликвидности подразделяется на четыре группы:
- первоклассные ликвидные активы - все виды денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
- быстрореализуемые активы - вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;
- среднереализуемые активы - запасы сырья, материалов, МБП, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты.
- труднореализуемые, или неликвидные активы - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса).
Источники средств предприятия (пассив баланса) по степени возрастания сроков обязательств также подразделяются на четыре группы:
- наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, ссуды не погашенные в срок (данные берутся из приложения к бухгалтерскому балансу);
- срочные пассивы - краткосрочные кредите банков и прочие краткосрочные займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты;
- долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и прочие долгосрочные пассивы (статьи раздела V баланса "Долгосрочные пассивы");
- постоянные пассивы - "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления" и "Резервы предстоящих расходов платежей", то есть статьи раздела IV баланса "Капитал и резервы" и отдельные статьи раздела VI баланса не вошедшие предыдущие группы.
На основе данных ф.1 за 1999г. 000 "Олегро-Ф" рассчитаем показатели:
- коэффициент текущей ликвидности;
- коэффициент абсолютной ликвидности;
- коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами;
- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) равен отношению стоимости мобильных (всех оборотных) средств предприятия (за вычетом расходов будущих периодов) к величине краткосрочных обязательство (без доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей)
2029388-60140
Ктл = ----------------------- = 0,76
2559830
Так как Ктл =0,76
Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств.
238490
Кал = ---------------------------- = 0,09
890000 +1669830
Значение данного коэффициента не удовлетворяет нормальные ограничения (Кал 0,2 : 0,5). Следовательно, это предприятие не может погасить достаточную часть краткосрочной задолженности в ближайшее время.
Промежуточный коэффициент покрытия (критической ликвидности) определяется отношением быстрореализуемых активов к величине наиболее срочных обязательств:
(238490 + 289327)
Ккл = -------------------------- = 0,2
(890000 + 1669830)
Полученная величина также не удовлетворяет установленным критериям (Ккл 1). Значит, в течении одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности (за год) предприятие не способно оплатить наиболее срочные обязательства.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами рассчитывается как разность между объемами источников собственных средств (итог раздела IV пассива баланса) и фактической стоимостью внеоборотных активов (итог раздала 11 актива баланса). При расчете коэффициента обеспеченности собственными средствами следует иметь ввиду, что доходы будущих периодов, фонды потребления и резервы, предстоящих расходов и платежей хотя и принадлежат предприятию, однако постановлением Правительства РФ от 20.05.94г. № 498 " О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротства) предприятий" в определении данного коэффициента не предусмотрено, включение этих статей в состав источников собственных средств. Поэтому, для расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами в состав собственных средств включают только итог раздела IV пассива баланса, то есть коэффициент обеспеченности равен:
(346508 - 876950)
Ко = —————————— = - 0,26
2029388
Предельное нижнее ограничение по данному коэффициенту Ко 0,1 Из расчет следует, что оборотные активы 000 "Олегро-Ф" не обеспечены собственными источниками средств. Собственные средства не покрывают даже внеоборотные активы, так как величина собственных оборотных средств ниже нуля.
Так как ни один из приведенных коэффициентов не удовлетворяет установленным критериям, то структуру баланса 000 "Олегро - Ф" нужно считать неудовлетворительной, то есть предприятие неплатежеспособно. В этом случае рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности:
У
Ктлк + — (Ктлк - Ктлн)
Т
Квп = --------------------------------------- ,
2
где Ктлк - значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода;
Ктлн - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
Т - продолжительность отчетного периода в месяцах;
У - период восстановления платежеспособности, равный 6 месяцам.
1063403-27910
Ктпн = ————————— = 0,77
1332195
6
0.76 + — (0,76 -0,77)
12
Квп = ———————————— = 0,38
2
Поскольку коэффициент восстановления платежеспособности ниже установленного ограничения (Квп 1), следовательно 000 "Олегро-Ф" не сможет восстановить свою платежеспособность в течении ближайших 6 месяцев.
Анализ оборачиваемости основного капитала и оборотных средств.
Оборот капитала - непрерывно возобновляющийся процесс движения инвестированных средств, или время, в течении которого промышленный капитал проходит все стадии кругооборота.
Оборотные средства - совокупность денежных средств, авансированных предприятием, для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный процесс производства и реализации продукции.
Оборотный капитал превышение текучих активов над краткосрочными обязательствами; он формируется из денежных средств, легкореализуемых ценных бумаг, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Валовый объем реализации - стоимость отгруженной продукции, работ, включая налоги и прочие платежи. Рассчитываем на основе ф.2 следующие коэффициенты:
а) коэффициент общей оборачиваемости капитала;
б) оборачиваемость основных средств (длительность оборота);
в) фондоотдачу основных средств;
г) коэффициент оборачиваемости оборотных средств;
д) коэффициент оборачиваемости средств в товарах;
е) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент общей оборачиваемости капитала равен отношению объема продаж к средней за период валюте баланса:
2531450
К1 АО = —————————— = 1,93 (в прошлом периоде)
(934200+1б78703):2
6384548
К1 А1 = ——————————— = 1,39 (в отчетном периоде)
(1678703+290б338):2
В отчетном периоде наблюдается снижение эффективности использования капитала предприятия, так как кругооборот средств по общему показателю оборачиваемости замедляется.
Длительность оборота основных средств рассчитывается умножением среднего остатка основных средств на число дней в периоде и делением на сумму начисленной за период амортизации (износа) основных средств.
L =(240800 + 568660) : 2360 :150000 - 971дн.
L = (568660 + 809700): 2360 : 227200 = 1092дн.
Таким образом, время обращения (средний срок службы) основных средств увеличивается, что свидетельствует об уменьшении степени обновления основных средств в отчетном периоде.
Коэффициент фондоотдачи основных средств находят отношением объема реализации к средней стоимости основных средств.
2531450
КфАо = ————————— = 6,254
(240800 + 568660) :2
6384548
Кф А1 = —————————— = 9,263
(568660 + 809700) :2
Объем продаж, приходящийся на единицу основных средств, увеличился в отчетном периоде.
В общей, увеличение длительности оборота при уменьшении фондоотдачи основных средств свидетельствует о снижении эффективности вовлечения, использования и обновления основных средств в отчетном периоде. Увеличение срока службы объектов, предприятие использует их неэффективно. Такое возможно в результате:
- уменьшения загрузки оборудования, уменьшения времени его использования;
- увеличение простоев;
- выпуск продукции, имеющих меньшую цену;
- снижение цен на продукцию в отчетном периоде.
Коэффициент оборачиваемости оборота (мобильных) средств рассчитывают делением объема продаж на среднюю за период стоимости оборотного капитала:
2531450
К2 АО = ————————— = 2,9716 (в прошлом периоде)
(640310+1063403): 2
6384548
К2 А1 = ———————————— = 4,1286 (в отчетном периоде)
(1063403+2029388): 2
Эффективность использования оборотных средств активов повысилась. Ее следует сравнить с оборачиваемостью средств в товарах, равной отношению объема реализации к средним за период товарным запасом.
2531450
КЗ АО == ———————————— == 11,2001 (в прошлом периоде)
(245800 + 206203) :2
6384548
КЗ А1 = ————————————— = 16,4871 (в отчетном периоде)
(206203 + 568290): 2
Оценивая результат повышения значений по данному коэффициенту в отчетном периоде, можно сделать вывод, что повышение скорости оборота мобильных средств вызвано увеличением оборачиваемости товарных запасов в отчетном периоде. Таким образом, наблюдается спрос на товары, имеющиеся на предприятии.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности находится делением товарооборота на среднюю за период дебиторскую задолженность.
2531450
К4 АО = ———————— = 6,7338
(147200+53720):2
6384548
К4 АО = ————————— =37,2225
(53720 + 289327):2
Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась по сравнению с прошлым периодом, что свидетельствует об уменьшении доли коммерческого кредита, предоставляемого другим предприятиям. Таким образом, уменьшается доля средств, отвлекаемых из оборота 000 "Олегро -Ф"
3.Нормативная база формирования учетной политики организации
3.1 .Общие положения
В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы 1рушшровки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организации, как правило, за исключением кредитных, у каждой их них могут быть различные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, полезные для него, могут быть вредны или бесполезны для другого. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой должна составлять выбранная предприятием учетная политика.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияю следующие основные факторы:
- организационно-правовая форма (хозяйственное товарищество, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, производственный кооператив, государственное и муниципальное унитарное предприятие и т.д.);
отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);
- объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.п.;
- соотношение с системой налогообложения (освобождение ОТ различного вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению);
- степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество организации, ожидаемые направления инвестиции, тактические подходы к решению перспективных задач);
- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
- система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности предприятия направлениям);
- уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
- система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.
Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.
В настоящее время общей тенденцией нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения является отход от принципа полного соответствия бухгалтерской информации данным, используемым для целей налогообложения, и установление правил, предполагающих построение учета, не ориентированного на потребности исключительно налоговых органов.
Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто (особенно в организациях малого и среднего бизнеса) приводит к чрезмерному "утяжелению" учета, повышению его трудоемкости. И здесь, по нашему мнению, бухгалтерам организаций следует обратить внимание на возможности, предоставленные им Федеральным законом "О бухгалтерском учете". В соответствии со ст. 13 указанного Закона "... в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противной случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете".
Эта норма имеет важное значение для практики бухгалтерского учета в России. Пункт 4 ст. 13 Закона по сути дела ввел беспрецедентную возможность для любой организации формировать свою методологию учета, отличную от нормативных предписаний.
Однако законодатель требует от составителей бухгалтерской отчетности объяснять (раскрывать) все свои методологические приемы, расходящиеся с общеустановленной методологией.
Отсюда следует вывод чрезвычайной важности: администрация организации и прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно и главным образом целям налогообложения (формирования объекта налогообложения) и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми они сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.
Однако во всех этих или подобных случаях в пояснительной записке должны быть раскрыты обстоятельства, заставившие руководителя принять данные решения.
В Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) данная норма конкретизирована, но в более осторожных выражениях и применительно в самому ПБУ. Так, в п.6 сказано: "если применение указанных правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в частности, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества), может допустить отступление от этих правил"
Кроме того, существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности не только с указанием причин, вызвавших эти отступления, но также и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п.25 ПБУ4/99).
3.2.Формирование учетной политики
ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики распространяется на вес организации, независимо от организационно-правовых форм.
Под формированием учетной политики понимается, согласно Положению, ее выбор и обоснование.
Говоря о выборе совокупности методов ведения бухгалтерского учета. Положение предполагает, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа их нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующей нормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и с той точки зрения, какие вопросы еще остаются неотрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету.
Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учетной политики представляется главному бухгалтеру (бухгалтеру) организации, а утверждает ее руководитель организации (ранее, согласно п.2.1 ПБУ 1/94, право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю). Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.
Норма законодательства об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.
В текст нового ПБУ 1/98 включена норма Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относительно перечня вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержавший синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сказать, что вся совокупность, решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.
Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.
Организационно-технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.
В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики:
1.Допущение имущественной обособленности, означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 "Основные требования к ведению бухгалтерского учета" Федерального закона "О бухгалтерском учете" .
Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Т.е., прежде всего чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок.
2.Допущенные непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности , и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется всеми предприятиями: часть предприятий, в основном относящихся к сфере производства, - на грани банкротства, часть предприятий только и создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политики применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Это допущение называется по другому принципом начисления. Принцип начисления применятся в отечественной теории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходом. Начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже ели они не оплачены (но только в том, случае, если права собственности на них перешли организации). В отношении же доходов от основной деятельности, вернее, в отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1995 года имело место исключение: выручка от реализации продукции (работ, услуг, товаров) могла признаваться либо "по оплате", либо "по отгрузке" в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
а. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).
б. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности введено ПБУ 1 /98). Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.
в. Большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможность доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Необходимо отметить, что принцип осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки), начиная с отчета за 1993г., применяется в практике отечественного учета в отношении таких видов активов предприятия, как финансовые вложения и материальные ценности.Примеров практического применения данного принципа является также возможность создания резервов по сомнительным долгам для предприятий, учитывающих реализацию "по погрузке". Значительные сложности в практическом применении принципа осмотрительности вызывает неотрегулированность во взаимодействии бухгалтерского и налогового законодательства, в частности, регулирование сумм резервов счетом 80 "Прибыли и убытки" вызывает проблемы при уменьшении налогооблагаемой базы.
г. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). К сожалению, в современной методологии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению границ функционирования данного принципа. Оной из первых попыток реализации данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учете "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98).
д. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний день каждого месяца (требование непротиворечивости).
е. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Хорошей иллюстрацией требования рациональности может стать разумное совмещение функции собственно бухгалтерского (финансового ) учета с функциями управленческого учета, главной задачей которого является обеспечения руководства информацией для оперативного управления.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно -распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается примеряемой со дня приобретения прав юридического лица (государственная регистрация).
При формировании учетной политики необходимо учитывать что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , в соответствии с которыми бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели д