1.2. Классификация и поведение затрат и доходов.
В системе учета затрат машиностроительного завода зафиксированы такие затраты:
1. Стоимость смазочных материалов для станков.
2. Стоимость приобретенных лицензий автомобильной промышленности на випуск грузовика.
3. Начисленный износ оборудования.
4. Стоимость химических реактивов, используемых в научно – исследовательской лаборатории.
5. Комиссионные персоналу, занимающиеся сбытом готовой продукции.
6. Торговые скидки, дающиеся покупателям.
7. Отпускные операторам станков с ЧПУ (числовое программное управление)
8. Заработная плата секретаря финансового директора.
9. Заработная плата охраны склада сырья и материалов.
10. Оплата рекламных услуг.
11. Арендная плата помещения, где храниться готовая продукция.
12. Заработная плата работников научно – исследовательской лаборатории.
13. Плата за страхование помещения офиса предприятия.
14. Заработная плата контролеров качества и испытателей готовых автомобилей.
15. Стоимость канцелярских товаров для нужд офиса.
16. Стоимость канцелярских товаров для нужд научно – исследовательской лаборатории.
17. Стоимость спецодежды и защитной одежды для работников цеха покраски и сборочного.
18. Стоимость бензина и смазочных материалов для испытания готовых автомобилей.
19. Стоимость закупленных двигателей при сборке автомобиля.
20. Стоимость использованных двигателей при сборке автомобилей.
21. Стоимость коммунальных услуг, уплаченная 1 июля отчетного года на 12 месяцев вперед.
Необходимо заполнить таблицу, указав номера соответствующих видов затрат.
Исчер-панные
Неисчерпанные
Прямыепроизводствен-
ные затраты
Накладные производственные затраты
Затраты на администриро-вание и управление
Затраты на реализацию
Дискре
ционные
Обяза
тельные
постоянные
переменные
постоянные
переменные
1.3. Принципы и методы калькулирования затрат.
Компания выпускает стандартные комплекты офисной мебели.
На текущий год запланировано изготовить 9800 комплектов.
Нормативные прямые затраты в расчете на 1 комплект:
* Основные материалы – 40м2 х $5.3 за 1 м2,
* Заработная плата основных производственных работников:
* Сборочный цех – 48 человеко-часов х $2.5 за 1 час.,
* Отделочный цех – 30 человеко-часов х $1.9 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
* Переменные накладные затраты:
$
Человеко-часов
Сборочный цех
375000
500000
Отделочный цех
150000
300000
* Постоянные накладные затраты:
$
Производственные
392000
На реализацию
196000
Административно - управленческие
98000
Планируется также получить операционную прибыль в размере 15% от общих затрат.
Необходимо:
1. Подготовить бюджет доходов и затрат, связанных с производством и реализацией запланированных комплектов мебели при условии, что операционная прибыль составляет 20% от общих затрат предприятия.
2. Подготовить отчеты про прибыли и убытки предприятия на основании полных и переменных затрат, учитывая, что фактически за отчетный год объем продажи мебели составил 10000 единиц (2 вариант).
Поясните коротко результаты расчетов и сделайте выводы.
Решение
Найдем цену за 1 комплект мебели для получения операционной прибыли в размере 15% от общих затрат.
Показатель
Комментарии
Комментарии
Объем реализации, ед
9800
Цена за 1,$
5776680 / 9800
589,46
Выручка от реализации,$
5023200 (с/с) + 753480 (оп. приб)
5776680
Основные материалы,$
40м2 х $5.3 = $212
9800 х
$212
2077600
Заработная плата,$
Сбороч-ный
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
9800 х
$120
1176000
Отделочный
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
9800 х
$57
558600
Накладные расходы,$
Переменные
375000 + 150000
525000
Постоянные
686000
С/с реализ. Продукции,$
2077600+1176000+558600+525000+686000
5023200
Операционная прибыль,$
15% х 5023200
753480
Таким образом вычислили, что для получения операционной прибыли в размере 15% (753480) от общих затрат (5023200) и объеме реализации в 9800 единиц, розничная цена должна составлять $588.46 за один комплект.
1) Подготовим бюджет доходов и затрат, связанных с производством и реализацией продукции.
Для составления бюджетов составим отчет о прибылях и убытках.
Показатель
Комментарии
Комментарии
Объем реализации, ед
9800
Цена за 1,$
6027840 / 9800
Округл. в высш. сторону
615.09
Выручка от реализации,$
5023200 (с/с) + 1004690 (оп. приб)
6027840
Основные материалы,$
40м2 х $5.3 = $212
9800 х
$212
2077600
Заработная плата,$
Сбороч-ный
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
9800 х
$120
1176000
Отделочный
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
9800 х
$57
558600
Накладные расходы,$
Переменные
375000 + 150000
525000
Постоянные
686000
С/с реализ. Продукции,$
2077600+1176000+558600+525000+686000
5023200
Операционная прибыль,$
20% х 5023200
1004690
Зная цену за единицу продукции, составим:
* бюджет реализации (в $):
Б = 9800 х 615.09 = 6027882
* бюджет производства (в $):
Основные материалы
Заработная плата
ОПР (FC + VC)
Б =
2077600 +
1176000+558600+
525000+686000 =
5023200
2) Подготовим отчеты о прибылях и убытках предприятия на основе калькулирования полных и переменных затрат.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования полных затрат
Показатель
Комментарии
Комментарии
Объем реализации, ед
9800
Цена за 1,$
589.46
Выручка от реализации,$
589.46 х 9800
5776708
Основные материалы,$
40м2 х $5.3 = $212
9800 х
$212
2077600
Заработная плата,$
Сбороч-ный
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
9800 х
$120
1176000
Отделочный
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
9800 х
$57
558600
С/с реализов. продукции
Примечание 1
4704000
Валовая прибыль
1072708
Операционные расходы,$
Переменные
Примечание 2
25200
Постоянные
Примечание3
294000
Операционная прибыль,$
753508
Примечание 1:
Переменные и постоянные затраты можно разделить на прямые и непрямые (операционные).
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет составлять, ($/человеко-час):
* Сборочный цех:
* Отделочный цех:
Известно, что на производство 1 комплекта уходит:
* Сборочный цех – 48 человеко-часов;
* Отделочный цех – 30 человеко-часов;
Для производства 10000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных будет отнесено, $:
* Сборочный цех – (0.75 х 48) х 9800 = 352800;
* Отделочный цех – (0.5 х 30) х 9800 = 147000.
Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
Основные материалы
Заработная плата
Произв. VC, отделочн.
Произв. VC, сборочный.
Произв FC
С/с=
2077600 +
1734600 +
147000 +
352800 +
392000 =
4704000
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 можно отнести, $:
* Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;
* Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.
Примечание 3:
Из постоянных накладных расходов к операционным расходам относятся в данном случае только расходы на реализацию и управленческо - административные расходы. Таким образом постоянные операционные затраты будут составлять:
ОПРFC = 196000 + 98000 = 294000.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования переменных затрат
Показатель
Комментарии
Комментарии
Объем реализации, ед
9800
Цена за 1,$
589.46
Выручка от реализации, $
589,46 х 9800
5776708
Основные материалы, $
40м2 х $5.3 = $212
9800 х
$212
2077600
Заработная плата, $
Сбороч-ный
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
9800 х
$120
1176000
Отделочный
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
9800 х
$57
558600
С/с реализов. продукции
Примечание 1
4312000
Произв. марженальный доход
1464708
Перем. Операционные расходы
Примечание 2
25200
Общий марженальный доход
1439508
Суммарные постоянные затраты
392000 + 196000 + 98000
686000
Операционная прибыль,$
753508
Примечание 1:
В данном случае рассуждения аналогичны приведенным в примечании 1 для калькулирования по полным затратам. Отличие состоит в том, что в себестоимость не включаются постоянные производственные затраты. Таким образом с/с будет составлять:
Основные материалы
Заработная плата
Произв. VC, отделочн.
Произв. VC, сборочный.
С/с=
2077600 +
1734600 +
147000 +
352800 =
4312000
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 для калькулирования по полным затратам можно отнести, $:
* Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;
* Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.
Выводы: Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования по переменным затратам более удобен для менеджеров компании, т.к. предоставлена информация о себестоимости продукции, операционных переменных и постоянных затратах. Следовательно есть возможность контролировать эти затраты. А отчет на основе калькулирования полных затрат удобен для предоставления информационного обеспечения внешней финансовой отчетности.
Тема 2. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.
На основании данных задачи из предыдущей темы определить:
1. Безубыточный уровень продаж в денежном исчислении и в единицах товара.
2. Уровень продаж (в денежном исчислении и в единицах товара) для достижения операционной прибыли в размере 30%.
3. Определить чувствительность прибыли к увеличению затрат, уменьшения цен реализации на рынке и (или) объема реализации.
Решение
1) Воспользуемся формулой:
, где (1)
* - точка безубыточности, ед;
* Ц – цена реализации, $;
* - Суммарные постоянные затраты, $;
* - Коэффициент марженального дохода;
Коэффициент марженального дохода определим из формулы:
, где (2)
* - переменные затраты на 1 продукции, $.
нам не известно. Помножим формулу (2) на Q – объем реализации. Получим:
, где (3)
* V – выручка от реализации;
* - суммарные переменные затраты.
Воспользуемся данными из предыдущей задачи:
Основные материалы
Заработная плата
Накл VC, отделочн.
Накл VC, сборочный.
=
2077600 +
1734600 +
150000 +
375000 =
4337200
Подставим полученные данные в формулу (3).
. Подставим полученное значение в формулу (1).
$
Найдем точку безубыточности в единицах:
Вывод: = 4656 ед, $.
2) Исходя из вышерассмотренного выручка от реализации должна составлять:
= + прибыль (30%).
Пр = 30% х 2744000 = 823200$
Следовательно выручка от реализации должна составлять, $:
= 2744000 + 823200 = 3567200
В единицах товара для получения операционной прибыли в размере 30% при цене 589,46 за 1-цу объем реализации должен составлять:
Вывод: Q= 6052 ед, $.
3) Для определения чувствительности к различным факторам воспользуемся отчетами о прибылях и убытках за предыдущий и отчетный периоды. За предыдущий период примем расчетные данные, полученные в предыдущей задаче.
1. Чувствительность к увеличению затрат. Увеличим заработную плату на 10%. Цена реализации – $615,09. Объем реализации – 10000 ед.
Показатель
Предыдущий период
Отчетный период
Реализация, $
6150900
6150900
Суммарные переменные затраты, $
4415000
4592000 (1)
Марженальный доход, $
1735900
1558900
Суммарные постоянные затраты, $
686000
686000
Операционный доход, $
1049900
872900
(1):
Основные материалы
Заработная плата
Накл VC, отделочн.
Накл VC, сборочный.
=
2120000 +
1770000 + 10%
150000 +
375000 =
4592000
Таким образом операционный доход уменьшился на:
16.86%
2. Чувствительность к уменьшению цен реализации. Уменьшим цену реализации на 10%. Объем реализации – 10000 ед.
Показатель
Предыдущий период
Отчетный период
Реализация, $
6150900
5535810 (1)
Суммарные переменные затраты, $
4415000
4415000
Марженальный доход, $
1735900
1120810
Суммарные постоянные затраты, $
686000
686000
Операционный доход, $
1049900
434810
(1):
= (615.09 – 10%) х 10000 = 553,581 х 10000 = 5535810$
Таким образом операционный доход уменьшился на:
58.6%
3. Чувствительность к изменению объема реализации. Уменьшим объем реализации на 10% при цене реализации в 615,09$.
Показатель
Предыдущий период
Отчетный период
Реализация, $
6150900
5535810 (1)
Суммарные переменные затраты, $
4415000
4026000 (2)
Марженальный доход, $
1735900
1509810
Суммарные постоянные затраты, $
686000
686000
Операционный доход, $
1049900
823810
(1):
= 615.09 х (10000 – 10%) = 5535810$
(2):
Основные материалы
Заработная плата
Накл VC, отделочн.
Накл VC, сборочный.
=
1908000 +
1593000 +
150000 +
375000 =
4026000
(212 х 9000)
(120 + 57) х 9000
Таким образом операционный доход уменьшился на:
21.7%
Выводы: Из приведенного выше анализа видно, что с увеличением затрат либо с уменьшением выручки от реализации вне зависимости от причин, вызвавших эти изменения операционная прибыль предприятия падает. Наиболее сильное влияние оказывает изменение цены реализации. Влияние от изменения объема реализации и изменения затрат менее весомо.
Тема 3. Анализ релевантной информации для принятия управленческого решения.
Джойсон добирается на работу, где он занят 5 дней в неделю, поездом. Он покупает сезонный проездной билет на 13 недель за 180$. Джейн, его соседка, которая также ежедневно совершает такие же поездки, предлагает ездить Джейсону вдвоем на его автомобиле, за что обещает ежеквартально платить ему 120$. Своим автомобилем Джейсон пользуется лишь трижды в неделю, остальное время автомобиль стоит в гараже. Джейсон подсчитал, что для поездок на работу у него дополнительно возникнут такие затраты (в расчете на квартал):
$
Амортизация
200
Бензин и масло
128
Шины и другие затраты
52
Помогите Джейсону принять правильное решение.
13 недель составляют квартал. Оценим возникающие у Джейсона действительные и возможные затраты.
При езде на работу на поезде
Затраты
$
Доходы (непонесенные затраты)
$
Затраты на билет
180
Амортизация
200
Неполученная плата от Джейн
120
Бензин и масло
128
Шины и другие затраты
52
Всего
300
Всего
380
Результат в данном случае: +80$
При езде на работу на автомобиле
Затраты
$
Доходы
$
Амортизация
200
Плата от Джейн
120
Бензин и масло
128
Не купленный билет на поезд
180
Шины и другие затраты
52
Всего
380
300
Результат в данном случае: -80$
Вывод: При принятии альтернативного решения возможные затраты будут на 80$ в квартал больше его действительных затрат. Таким образом Джейсону следует отклонить предложение Джейн.
Тема 5. Бюджетирование и контроль затрат.
Используя данные задания к теме 1.3 про предприятие, производящее комплекты офисной мебели, подготовить отчет про анализ отклонений, которые состоялись фактически в отчетном периоде, учитывая такую информацию:
.
Фактические затраты в расчете на 1 комплект:
* Основные материалы – 40м2 х $5.1 за 1 м2,
* Затраты на оплату труда:
* 29 человеко-часов х $2.0 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
* Фактические переменные затраты:
$
Человеко-часов
Сборочный цех
340000
450000
Отделочный цех
155000
280000
* Постоянные накладные затраты:
$
Производственные
380000
На реализацию
240000
Административно - управленческие
80000
Фактический объем продажи комплектов мебели составил 11000 единиц, причем 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составляет 25% от производственной себестоимости, а 1000 комплектов было реализовано по цене, ниже производственной себестоимости на 10%. Следовало ли принимать такое специальный заказ на изготовление комплектов и их реализацию ниже себестоимости? К каким последствиям в будущем может это привести?
При решении этого задания следует использовать гибкий бюджет.
Анализ отклонений с использованием гибкого бюджета
Показатель
Фактический результат при фактическом объеме реализации
Отклонение от гибкого бюджета реализаций
Гибкий бюджет при фактическом объеме реализации
Отклонение за счет объемов реализации
Обобщенный бюджет
Объем реализации, ед
11000
-
11000
1200
9800
Доход от реализации, $
4594592 (3)
(1889468)
6484060
707352
5776708
Переменные затраты, $
3489200 (1)
1314800
4804000
466800
4337200
Маржинальный доход, $
1105392
(574668)
1680060
240552
1439508
Постоянные затраты, $
700000 (2)
(14000)
686000
-
686000
Операционная прибыль, $
405392
(588668)
994060
240552
753508
(1): Затраты на один комплект составляют:
* Прямые материалы - 42 м2 х $5.1 за 1 м2 = $214,2;
* Прямая заработная плата – 29 человеко-часов х $2.0 за час = $58;
Найдем суммарные переменные затраты:
Основные материалы
Заработная плата
Накл VC, отделочн.
Накл VC, сборочный.
=
2356200 +
638000 +
155000 +
340000 =
3489200
(214.2 х 11000)
(58 х 11000)
(2): Найдем суммарные постоянные затраты:
Производствен-ные
На реализацию
Административно – управленческие
=
380000 +
240000 +
80000 =
700000
(3): Найдем выручку от реализации:
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет составлять, ($/человеко-час):
* Сборочный цех:
* Отделочный цех:
Известно, что на производство 1 комплекта уходит – 29 человеко-часов;
Для производства 11000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных будет отнесено, $:
* Сборочный цех – (0.76 х 29) х 11000 = 242440;
* Отделочный цех – (0.55 х 29) х 11000 = 175450. У нас лишь $155000, следовательно все они включаются в себестоимость.
Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
Основные материалы
Заработная плата
Произв. VC, отделочн.
Произв. VC, сборочный.
Произв FC
С/с=
2356200 +
638000 +
155000 +
242440 +
380000 =
3771640
Из условия известно, что 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составила 25% от себестоимости, а 1000 единиц реализовано по цене, меньше себестоимости на 10%. Себестоимость единицы продукции составляет, $:
С/с1 = = 342,88.
Следовательно 10000 единиц было реализовано за:
= $4286000.
Оставшиеся 1000 единиц были реализованы за:
= $308592.
Суммарная выручка от реализации составит 4286000 + 308592= $4594592.
Проверим целесообразность принятия такого специального заказа. Для этого составим отчет о прибылях и убытках при фактическом объеме реализации и при фактических условиях производства, но с использованием бюджетной цены, которая составляет $589,46.
При заполнении отчета воспользуемся данными, полученными при составлении гибкого бюджета.
Отчет о прибылях и убытках
Показатель
Объем реализации, ед
11000
Реализация, $
6484060
Суммарные переменные затраты, $
3489200
Марженальный доход, $
2994860
Суммарные постоянные затраты, $
700000
Операционный доход, $
2294860
Вывод: Предприятию не следовало принимать такой заказ. При фактическом уровне производства предприятие недополучило операционной прибыли в размере
2294860 – 405392 = $1889468. В дальнейшем это может привести к постоянному недополучению прибыли, что сильно скажется на состоянии предприятия.