Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ..............................................................
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАВОДА «ВЕЛМАШ»
1.1. Характеристика объемных показателей.......................
1.2. Краткая характеристика финансового положения завода «Велмаш»...................................................................
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МБП. ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА.
2.1. Экономическая сущность и содержание МБП..............
2.2. Задачи учета и анализа МБП......................................
3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА МБП.
3.1. Первичный учет МБП..................................................
3.2. Синтетический и аналитический учет поступления МБП и передачи их в эксплуатацию...................................
3.3. Синтетический и аналитический учет начисления амортизации МБП..............................................................
3.4. Синтетический и аналитический учет выбытия МБП...
3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете................................................................
4. АНАЛИЗ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МБП.
4.1. Методологическая основа анализа МБП......................
4.2. Анализ состояния и динамики МБП............................
4.3. Анализ обеспеченности предприятия МБП и эффективности их использования................................................
5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА МБП..........
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ...................................................
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..........................................................
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................

ВВЕДЕНИЕ.
Великолукский машиностроительный завод (АО «Велмаш») является крупным промышленным предприятием города Великие Луки, осуществляющим совместную деятельность с предприятиями и организациями как нашей страны, так и зарубежных стран. В настоящее время перед заводом «Велмаш», как и перед многими другими предприятиями России, остро стоит проблема рационального учета материальных ценностей (в частности, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)). Это обусловлено прежде всего возрастанием стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в составе издержек производства. Кроме того, выбор метода списания стоимости МБП с учетом специфики предприятия оказывает существенное влияние на уровень себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), а также на размер прибыли и рентабельности производства.
Целью дипломной работы является выявление путей совершенствования учета и анализа МБП для повышения экономической эффективности их использования.
Задачами дипломной работы являются: изучение первичного, синтетического и аналитического учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также анализ их наличия, состояния, динамики и использования с учетом производственно-экономической характеристики завода «Велмаш».
Основные направления учета и анализа МБП изложены в пяти разделах, где описаны важнейшие аспекты и актуальные проблемы по организации учета и анализа МБП, сделаны соответствующие выводы и предложения.
В данной работе используются инструктивный, монографический материалы, газетные и журнальные статьи, а также материалы текущего бухгалтерского учета и годовой отчетности по заводу «Велмаш», его учетная политика за 1995...1999гг.
ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ.
В настоящее время в теории и практике существуют нерешенные вопросы и проблемы, касающиеся учета и анализа МБП. Так, одним из спорных вопросов является вопрос отнесения вычислительной техники к основным средствам или к МБП. Дело в том, что в соответствии с ПБУ-6/97 «Учет основных средств» предусматривается отнесение вычислительной техники к основным средствам; и этим же Положением определены границы функционирования средств в обороте; из чего следует, что персональные компьютеры могут быть отнесены к МБП, если их стоимость не более 100кратного установленного законом минимального размера оплаты труда. Как отмечает Николаева С.А. «Возможность неоднократной трактовки нормативных актов приводит к тому, что на практике многие организации, не без давления налоговых органов, учитывают персональные компьютеры как основные средства независимо от их стоимости» (27, 44). Основываясь на действующих нормативных актах, департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что решение данного вопроса находится в компетенции руководителя организации; и принятое решение должно быть отражено в учетной политике организации в начале отчетного года (4,9). И все же большинство бухгалтеров и аудиторов, как в частности, Русакова Е. Придерживаются такого мнения: «Вычислительную технику, как и контрольно-кассовые машины, более целесообразно отнести к основным средствам ...». Хотя Русакова Е. и согласна с тем, что решение данного вопроса находится в компетенции руководителя организации (35, 9). Таким образом, строго однозначного решения данного вопроса найти и обосновать согласно действующим нормативным актам не представляется возможным.
Не менее спорной является проблема выбора одного из способов начисления износа МБП. Согласно ПБУ-5/98 «Учет материально-производственных запасов», с 01.01.99г. может применяться 4 способа начисления износа: первые два способа традиционные (50% на 50% и в размере 100% при передаче их в эксплуатацию), возможен также линейный способ, а кроме того, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Выбор того или иного варианта, по мнению Николаевой С.А., зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а также целей финансовой политики предприятия на отчетный год. Кроме того, Николаева С.А. отмечает: «При первом варианте учета (50% на 50%) в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость продукции относительно занижается, более равномерно распределяясь по отчетным периодам; при втором варианте (100%) - при тех же условиях относительно завышается» (27, 45). По мнению Медведева А.Н. и Медведевой Т.В., с точки зрения налогового планирования организации целесообразно, конечно же, предусматривать начисление износа в размере 100% при передаче предметов со склада в эксплуатацию, «... если только это не приведет к чрезмерному завышению себестоимости, что неминуемо повлечет за собой завышение отпускных цен и утрату конкурентоспособности» (24, 25). Николаева С.А. считает, что когда удельный вес МБП в имуществе предприятия незначителен, то на выбор того или иного варианта начисления износа может повлиять даже такой фактор, как трудоемкость учета и его упрощение: при 100процентном начислении износа трудоемкость ниже (27, 29). Проблема выбора одного из способов начисления износа МБП возросла с введением с 1 января 1999 года, согласно ПБУ-5/98, следующих дополнительных способов: линейного и пропорционально объему продукции (работ, услуг). Одни специалисты придерживаются мнения, что наиболее целесообразным является линейный способ начисления износа МБП, считая, что данный способ «довольно прост, позволяет наиболее равномерно начислять износ МБП, при этом «себестоимость продукции» не страдает. Трудность заключается в определении срока полезного использования МБП» (12, 37). Другие специалисты (в частности, Л.Глыбина) рекомендует использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции, считая, что данный способ позволяет учесть интенсивность использования МБП. Но его рекомендуется применять лишь когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. Следует отметить, что с введением ПБУ-5/98 «Учет материально-производственных запасов» МБП «приблизились» к основным средствам и в вопросе начисления износа (амортизации). Действительно, разделение основных средств и МБП весьма условно. К тому же, до настоящего времени существовала проблема отражения МБП в бухгалтерском балансе (по остаточной стоимости), особенно при их передаче в эксплуатацию. Поэтому введение дополнительных способов начисления износа МБП, по мнению автора, является целесообразным и прогрессивным.
Кроме вышеназванных, спорным является также вопрос включения затрат по ремонту МБП в себестоимость продукции (работ, услуг) или погашения их за счет чистой прибыли предприятия. Данный вопрос еще ждет своего рассмотрения, особенно с принятием ПБУ-5/98. Дело в том, что до этого момента налоговые органы считали, что «раз при отпуске МБП в эксплуатацию происходит начисление износа в размере 50% или 100% (то есть за счет издержек происходит погашение их стоимости), источником финансирования ремонта МБП может быть только прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, и прочие источники собственных средств» (2 ,31). «Исключением являются предприятия торговли, общественного питания, потребительской кооперации, а также строительные организации, для которых допускается включение затрат по ремонту МБП в себестоимость», - утверждает советник налоговой службы III ранга Базанова С.О., основываясь на Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости в названных отраслях. К этому она добавляет, что «расходы по ремонту спецодежды, обуви, защитных приспособлений относятся на себестоимость независимо от отрасли» (2, 52), ссылаясь на Положение о составе затрат (28). Более узкого мнения придерживается Безруких П.С., который считает, что МБП, являясь, как и основные средства, средствами производства, по аналогии с ними перенося свою стоимость в себестоимость продукции, подвержены износу, могут требовать ремонта, и т.д. Поэтому «затраты по ремонту МБП предприятия имеют право включать в издержки производства и обращения, при условии, что они представляют затраты, связанные с производством и реализацией продукции» (8, 6). А вот затраты по ремонту МБП, находящихся в непроизводственной сфере организации, по мнению Безруких П.С., в себестоимость продукции не включаются (детские дошкольные, медицинские подразделения и т.д.).
Одним из спорных вопросов является учет процентов по заемным средствам на приобретение МБП: в соответствии с п.6 ПБУ-5/98 «Учет материально-производственных запасов» затраты по оплате процентов по заемным средствам, взятым на приобретение материальных ценностей, могут включаться в состав фактических затрат на их приобретение. С другой стороны, в ПБУ-10/99 «Расходы организации», вступившем в силу с 1 января 2000 года, содержится норма, по которой проценты по заемным средствам относятся к операционным расходам. Так, в соответствии с п.11 ПБУ-10/99 операционными расходами, в частности, являются «... проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) (32) ...». Основываясь на вышеизложенном, многие специалисты считают, что до 2000 года необходимо руководствоваться ПБУ-5/98 и включать проценты в фактические затраты на приобретение, а после 2000 года учитывать их как операционные расходы, ссылаясь на ПБУ-10/99. По мнению доктора экономических наук, Николаевой С.А., «решение данной проблемы находится в компетенции руководства и бухгалтерской службы организации, с тем условием, что оно должно быть всесторонне обосновано» (26, 9). Кроме того, при выборе способа учета необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.2«с» Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения включаются «затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов)...» (28).
Таким образом, в настоящее время существует довольно много спорных вопросов и проблем, касающихся учета МБП. Все они требуют более тщательной проработки и решения как на уровне правительства, так и на уровне отдельных предприятий и организаций.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ЗАВОДА «ВЕЛМАШ».
1.1. Характеристика Объемных показателей.
Великолукский машиностроительный завод («Велмаш») известен на внутреннем рынке и на рынке стран СНГ как изготовитель сложных и надежных машин для лесной промышленности.
Завод был основан 14 октября 1944 года под названием Великолукский литейно-механический завод. Его созданием решались задачи ускоренного восстановления разрушенного войной хозяйства Великих Лук и Великолукской Области. В 1954 году завод получил название «Торфмаш», специализируясь, главным образом, на выпуске сложных торфодобывающих машин. А уже после 1989 года основной продукцией в общем объеме производства является лесозаготовительное оборудование.
Великолукский машиностроительный завод занимает площадь, равную 18,3га, в том числе подъездная железная ветка с тремя путями для отстоя вагонов вне территории завода - 2,1га. Площадь служебных и ботовых помещений составляет 5212 м2; производственная площадь - 19874 м2.
Завод имеет в наличии 604 единицы оборудования, в том числе:
1.
Металлорежущие станки
- 263
шт.
2.
Кузнечно-прессовое оборудование
- 57
шт.
3.
Литейное оборудование
- 19
шт.
4.
Электросварочное оборудование
- 83
шт.
5.
Термическое оборудование
- 13
шт.
6.
Газорежущее оборудование
- 4
шт.
7.
Деревообрабатывающее оборудование
- 20
шт.
8.
Подъемно-транспортное оборудование
- 72
шт.
9.
Подвижной состав (межцеховой транспорт, строительные и дорожные машины)
- 73
шт.
Обеспечение электроэнергией и водой осуществляется соответствующими муниципальными предприятиями города, теплоэнергией- от котельной завода, работающей на твердом топливе.
Местонахождение завода в Северо-Западном регионе России на центральных автомобильных и железнодорожных магистралях позволяет выгодно использовать это преимущество при работе со всеми регионами европейской части России, стран СНГ и Прибалтики.
Хозяйственная деятельность завода «Велмаш» построена на принципах функциональной организационной структуры, элементами которой выступают: технические службы, производственные службы, экономические и другие службы: отдел кадров, юридический отдел, охрана, канцелярия, хозучасток, ЖЭУ, здравпункт. Каждая служба является самостоятельным структурным подразделением. Организационную структуру можно представить следующей схемой (приложение 1).
Товарной продукцией предприятия является лесозаготовительная техника: погрузчики леса, манипулятор для лесовозов, лесовоз-автопоезд сортиментовоз, машины для добычи кускового торфа; а также завод осуществляет монтажные и ремонтные работы для сельскохозяйственных машин, тракторов, прочего промышленного оборудования и приборов; кроме этого предприятие осуществляет ряд услуг населению и организациям, выполняет разовые заказы.
Рассмотрим таблицу 1.1, в которой отражен ассортимент выпускаемой продукции за период 1995...1999 годов.
Таким образом, как видно из таблицы 1.1, завод «Велмаш» является средне-специализированным предприятием. На протяжении 1995...1998 годов коэффициент специализации имел тенденцию к снижению за счет падения спроса на основную продукцию, в результате чего увеличилась доля в структуре продукции товаров народного потребления, разовых заказов, оказания услуг и прочей продукции.
В 1999 году в результате усовершенствования и внедрения новых рынков сбыта произошло увеличение доли основной продукции в общей структуре; и коэффициент специализации увеличился, по сравнению с 1998 годом, на 0,04, став равным 0,26, что все же ниже уровня 1995 года на 0,04. Согласно данным таблицы 1.1, в 1999 году наибольший удельный вес в структуре продукции занимают следующие виды:
1) манипулятор ПЛ-70 - 33,37%;
2) чугунное литье - 25,13%;
3) погрузчик ПЛ-1В - 23,69%.
Таким образом, несмотря на то, что основным видом деятельности завода «Велмаш» является производство лесозаготовительного оборудования, в 1999 году значительный удельный вес занимает чугунное литье (25,13%), что выше уровня 1995 года более, чем в 2 раза. Что касается производства основной продукции, то в 1999 году ее выпуск увеличился почти на 37%, по сравнению с 1998 годом, но данный показатель ниже уровня 1995 года на 20,3%.
Проведем анализ обеспеченности предприятия основными видами ресурсов. Обратимся к таблице 1.2.

Таблица 1.1.
Производство продукции за период 1995...1999 годы, млн. руб.
(в сопоставимых ценах 1994 года).

Из таблицы 1.2 видно, что в 1999 году произошло заметное сокращение основных средств на предприятии: по сравнению с уровнем 1998 года - на 26,4%, а с уровнем 1995 года - на 73,3%, т.е. можно судить о том, что состав основных средств на предприятии не только не обновлялся, но и произошло его значительное сокращение. Этот факт повлек за собой снижение степени фондовооруженности на 75%, по сравнению с 1995 годом. Это отразилось и на уровне производительности труда рабочих завода «Велмаш»: в 1999 году данный показатель оказался ниже уровня 1995 года на 8,3%, хотя по сравнению с 1998 годом произошло его увеличение на 13%. В 1999 году доля рабочих в общей численности работников, по сравнению с 1995 годом, ниже на 2,4%, но, по сравнению с 1998 годом, она увеличилась на 0,3%.
Таблица 1.2.
Основные объемные показатели деятельности предприятия за 1995...1999 гг. (в сопоставимых ценах 1994 года), млн. руб.

Показатели
1995 год
1996 год
1997 год
1998 год
1999 год
1999г. в % к 1998г.
1999г. в % к 1995г.
Объем валовой продукции
19292,8
16840,8
18115,1
16032,2
18270,3
114,0
94,7
Объем реализованной продукции
18315,2
16005,3
17296,7
15050,1
17344,5
115,2
94,7
Среднегодовая стоимость основных средств
19331
13395
10200
7015
5163
73,6
26,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств
8769
9749
10960
10728
10889
101,5
124,2
Численность работников, чел.
608
644
651
647
650
100,5
106,9
в том числе рабочих.
423
432
443
433
437
100,9
103,3
Удельный вес рабочих в общей численности, %
69,6
67,1
68,0
66,9
67,2


Средняя заработная плата,
415,2
395,2
386,9
379,3
338,0
89,1
81,4
в том числе рабочих.
386,1
372,8
361,3
358,0
310,4
86,7
80,4
Фондовооруженность, млн. руб./1чел.
31,79
20,80
15,67
10,84
7,94
73,2
25,0
Производительность труда 1 рабочего
45,6
39,0
40,9
37,0
41,8
113,0
91,7

Таким образом, предприятие делает попытки выбраться из затруднительного положения, в котором оно находится; на это указывает увеличение валовой и реализованной продукции, повышение численности работников. Однако значительным тормозом в развитии является очень низкий уровень технического оснащения состава основных средств. Кроме того уровень оплаты труда на предприятии оставляет желать лучшего.
1.2. Краткая характеристика финансового положения завода «Велмаш».
Для определения финансового положения используются различные показатели, в частности, показатели, характеризующие платежеспособность организации, которая показывает способность предприятия своевременно и в полном объеме погасить свои краткосрочные обязательства за счет имеющихся в наличии денежных средств и ценных бумаг. Более широким понятием является финансовая устойчивость, предусматривающая для определения погашения краткосрочной задолженности привлечение товаро-материальных ценностей и основных средств (помимо денежных средств и ценных бумаг).
,
где ДС - сумма денежных средств по балансу;
П6 - шестой раздел пассива баланса за исключением фонда потребления, резерва предстоящих расходов и платежей, доходов будущих периодов.
,
где ТМЦ - товаро-материальные ценности.
В том случае, если на предприятии недостаточно денежных средств и товаро-материальных ценностей для покрытия своей краткосрочной кредиторской задолженности, то необходимо дополнительно привлечение основных средств. При этом рассчитывают коэффициент финансовой устойчивости2.
,
где ОС - основные средства по балансу.
Рассчитаем данные показатели в динамике за 1995...1999 года.

Таблица 1.3.
Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости по заводу «Велмаш» за период 1995...1999гг.
Показатели
1995 год
1996 год
1997 год
1998 год
1999 год
Коэффициент платежеспособности
0,0004
0,0005
0,025
0,026
0,027
Коэффициент финансовой устойчивости1
1,068
0,751
0,694
0,841
0,884
Коэффициент финансовой устойчивости2
-*
1,844
1,397
1,570
1,529
* - в 1995 году предприятие устойчиво, и не требуется привлечение основных средств.
Таким образом, на протяжении 1995...1999 гг. предприятие нельзя отнести к платежеспособным, то есть предприятие испытывает недостаток денежных средств. А в 1996...1999 гг. предприятие не могло погасить свои краткосрочные обязательства даже после привлечения товарно-материальных ценностей, и лишь привлечение основных средств могло способствовать погашению данных обязательств. Причем самое тяжелое финансовое положение наблюдалось в 1997 году, а самое благоприятное - в 1995 году.
В таблице 1.4 приведены показатели, характеризующие финансовое состояние в сравнении с нормативами.
,
где - коэффициент обеспеченности собственными средствами;
П4 - четвертый раздел пассива баланса;
П5 - пятый раздел пассива баланса;
А1 - первый раздел актива баланса;
А2 - второй раздел актива баланса за минусом НДС и задолженностей учредителей по взносам.
Показатели, отражающие имущество организации, созданное за счет собственных источников организации, являются чистые активы.
ЧА=А1+А2-П5-П6,
где ЧА - чистые активы.
Так как величина коэффициента платежеспособности на протяжении анализируемого периода крайне низкая, необходимо рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности:
,
где Квп - коэффициент восстановления платежеспособности;
Ктл.кон.(нач.) - коэффициент текущей ликвидности на конец (начало) периода, при этом:
,
Т - анализируемый период (12 месяцев).
Таблица 1.5.
Показатели, характеризующие финансовое состояние завода «Велмаш» за 1995...1999гг.
Показатели
1995 год
1996 год
1997 год
1998 год
1999 год
Норматив

0,15
0,12
0,14
0,32
0,32
? 0,1
ЧА
23889
20941
18618
21063
28091
? уставного капитала
Квп
0,67
0,52
0,49
0,69
0,77
? 1

Таблица 1.5.
Определение рентабельности реализованной продукции за 1995...1999гг. (в сопоставимых ценах 1994 года), млн. руб.

Показатели
1995 год
1996 год
1997 год
1998 год
1999 год
1999г. в % к 1998г.
1999г. в % к 1995г.
Стоимость реализованной продукции
18315,2
16005,3
17296,7
15050,1
17344,5
115,2
94,7
Себестоимость реализованной продукции
16396,8
15584,5
17041,1
14225,0
16347,3
114,9
99,7
Прибыль от реализации
1918,4
420,8
255,6
825,1
997,2
120,9
52,0
Рентабельность реализованной продукции,%
11,7
2,7
1,5
5,8
6,1
+0,3
-5,6

Данные таблицы показывают, что вышеприведенные показатели, за исключением коэффициента восстановления платежеспособности, соответствуют нормативам. Следует отметить, что предприятие в 1999 году было достаточно хорошо обеспечено собственными средствами, при этом величина чистых активов выше, чем в предыдущие годы. Это связано, главным образом, с увеличением оборотных средств на предприятии (при одновременном увеличении капитала и долгосрочных пассивов). Несмотря на то, что коэффициент восстановления платежеспособности не соответствует нормативу, следует заметить, что его величина возросла с 0,67 - в 1995 году до 0,77 - в 1999 году.
Не менее важными показателями, характеризующими финансовое состояние, являются величина прибыли и рентабельности.
Как видно из таблицы 1.5, в 1999 году произошло увеличение прибыли от реализации продукции на 20,9%, по сравнению с 1998 годом, но по сравнению с 1995 годом, уровень 1999 год ниже на 48%. Аналогичная тенденция наблюдается и при анализе рентабельности реализованной продукции: уровень 1999 года выше уровня 1998 года на 0,3%, но ниже уровня 1995 года на 5,6%. Следует отметить, что за анализируемый период темпы роста себестоимости продукции опережали рост выручки от реализации продукции на 5%, вследствие чего показатель рентабельности ежегодно снижался и лишь в 1999 году возрос на 0,3% по сравнению с 1998 годом, следовательно, можно судить о попытке предприятия улучшить финансовые результаты своей деятельности.
Таким образом, предприятие, хотя и находится в сложном положении и испытывает недостаток в денежных средствах, однако руководство завода «Велмаш» предпринимает все возможные попытки для обеспечения улучшения результатов своей деятельности и повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции, о чем свидетельствует повышение таких показателей, как величины рентабельности реализованной продукции, коэффициента восстановления платежеспособности и др.
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МБП. ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА.
2.1. Экономическая сущность и содержание МБП.
Согласно ПБУ-5/98 «Учет материально-производственных запасов», МБП - часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100 кратного минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ.
В то же время очевидно, что разделение МБП и основных средств весьма условно. Действительно, и МБП и основные средства являются средствами труда, многократно участвующие в процессе производства, постепенно перенося свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации. А с 1 января 1999 года после введения дополнительных способов начисления амортизации МБП: линейного и способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), применимых ранее только к основным средствам, МБП еще более «приблизились» к основным средствам.
Особенность отражения МБП в учете состоит в том, что несмотря на их схожесть с основными средствами, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в соответствии с действующими нормативными активами по бухгалтерскому учету, подлежат учету в составе оборотных средств как часть материально-производственных запасов организации.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н (далее - Положение №34н), к МБП относятся:
* предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости - «быстроизнашивающиеся предметы»;
* предметы стоимостью на дату приобретения не более установленного лимита, независимо от срока их полезного использования - «малоценные предметы».
В настоящее время предельная величина единичной стоимости МБП составляет, в соответствии с Положением №34н, 100-кратный размер (для бюджетных организаций - 50-кратный) установленного законодательством Российской Федерации минимума месячной оплаты труда. Исключением составляют сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, оружие, а также рабочий и продуктивный скот, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Следует заметить, что, в соответствии с Положением №34н, руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для применения к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте, что должно быть закреплено в учетной политике предприятия.
На заводе «Велмаш» данный лимит соответствует 100 минимальным размерам оплаты труда (п.6 учетной политики (приложение 2)).
Кроме того в составе МБП подлежат учету независимо от стоимости и срока полезного использования объекты, перечисленные в п.50 Положения №34н. Среди них:
* орудия лова;
* специальные инструменты и специальные приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа;
* специальная и форменная одежда и обувь, постельные принадлежности;
* временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, используемые в строительстве;
* предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
* лесозаготовительные предметы и приспособления и другие.
Также в состав МБП учитывается тара стоимостью не более установленного лимита за единицу по цене приобретения или изготовления, используемая как инвентарь для хранения товарно-материальных ценностей на складах, или осуществления технологического процесса производства продукции (в соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30сентября 1985г. №166). Единицей бухгалтерского учета является номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) МБП.
Аналитический учет по счету 12 ведется в натурально-стоимостном выражении МБП по материально-ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации.
Аналитический учет по счету 13 должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам и наименованиям МБП, суммам накопленного износа, срокам погашения стоимости.
2.2. Задачи учета и анализа МБП.
Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности занимают важное место в управлении и контроле за наличием и использованием МБП, формируя полную и достаточную информацию, необходимую для контроля за целесообразностью хозяйственных операций, состоянием и движением МБП, эффективностью их использования. Более того, бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности играет важную роль в предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
На заводе «Велмаш» организацию учета финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за сохранностью и правильным расходом материальных и денежных средств осуществляет бухгалтерия предприятия под руководством главного бухгалтера в соответствии с законодательными и другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке.
Работу по экономическому анализу производственно-хозяйственной деятельности с применением компьютерных технологий выполняет на заводе «Велмаш» планово-экономический отдел, который возглавляет начальник планово-экономического отдела.
Организация учета м анализа МБП должна решать следующие задачи:
* полное и своевременное оприходование МБП и расчет с поставщиками;
* определение фактической себестоимости приобретения и изготовления МБП;
* правильное включение в себестоимость затрат, связанных с использованием МБП (в том числе правильное начисление амортизации МБП и отражение ее в учете);
* контроль за сохранностью МБП;
* соблюдение нормативных сроков службы МБП и их правильное списание;
* учет потерь в результате списания пришедших в негодность, испорченных или утерянных МБП;
* определение уровня обеспеченности организации необходимыми видами МБП;
* анализ реальности заявленной потребности в конкретных видах МБП;
* рациональное использование МБП с целью снижения себестоимости производственной продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Уровень учетной и аналитической работы, проводимой на заводе «Велмаш», достаточно высокий. Это объясняется, главным образом, профессионализмом коллектива и степенью организации учета и экономического анализа на предприятии.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА МБП.
3.1. Первичный учет МБП.
Для учета МБП применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями завода «Велмаш» для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.
Описание вышеизложенных форм учета МБП и основные требования к составлению форм приведены в таблице 3.1.
Приведем пример:
кладовщиком столярного цеха завода «Велмаш» были выданы рабочему цеха необходимые для работы инструменты 20.04.99 - электродрель и 17.05.99 - электрорубанок. Электрорубанок в исправном состоянии был возвращен на склад 19.05.99. Электродрель в результате неправильной эксплуатации была сломана и сдана рабочим на склад 02.06.99. Из зарплаты работника с его согласия была удержана сумма причиненного ущерба (по рыночной стоимости электродрели). Документально выдача и возврат МБП оформляются в формах №МБ-2 и МБ-4 (приложения 3, 4).
Поступление МБП от поставщиков на центральный склад оформляют теми же первичными документами, что и поступление материалов - приходным ордером (форма № М-4) (приложение 6), а при необходимости - актами - приемки (форма № М-7). МБП со склада передают в подразделения предприятия по требованиям (форма № М-11) (приложение 7). При установлении контроля за рациональным использованием этих предметов следует руководствоваться нормативными сроками службы предметов. Приходный ордер оформляется в одном экземпляре и выписывается МОЛ на фактически принятое количество ценностей в день их поступления на склад. МБП могут приобретаться по доверенности формы М-2. Если имеются количественные или качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке МБП без документов, то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным

Таблица 3.1.
Основные требования к составлению форм по учету МБП.
МБ-2
Карточка учета МБП
МБ-4
Акт выбытия МБП
МБ-7
Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений
МБ-8
Акт на списание МБП
1
2
3
4
Для чего предназначен документ
* служит для учета МБП, переданных в эксплуатацию;
* используются при выявлении лица, виновного в потере или порче МБП.
* удостоверяет факт выбытия МБП из эксплуатации с указанием причины и служит основанием для составления акта на списание МБП (форма № МБ-8)
* применяется для учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, переданных в эксплуатацию;
* используется для контроля за сохранностью и возвратом спецодежды и пр.
* применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальейшего использования МБП как в случае итечения срока полезного использования, так и по другим причинам.
Кем составляется
Заполняется материально ответственным лицом (МОЛ) на каждого работника, получающего МБП
Составляется МОЛ, выдавшим МБП
Заполняется МОЛ на работников, получающих спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления.
Составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя.
Кем подписывается
* работник расписывается за каждый полученный МБП;
* факт возврата МБП удостоверяется подписью МОЛ;
* при закрытии карточка подписывается МОЛ, которое ведет учет МБП, с указанием должности и расшифровкой фамилии.
* работник расписывается за сданный МБП, а также в графе 10 оборотной стороны акта в случае согласия с суммой удержания за поломку (утерю) МБП.
Заполненный акт подписывается:
* МОЛ, ведущим учет МБП, переданных в эксплуатацию;
* бухгалтером;
* руководителем работника;
* руководителем подразделения.
* в графе «Подпись в получении (сдаче)» расписывается работник, получающий спецодежду. Если спецодежда сдается, то в данной графе расписывается МОЛ, выдававший спецодежду;
* при закрытии ведомость подписывается МОЛ, выдававший МБП, и руководителем подразделения.