План счетов бух.учета в КБ.
1. Понятие баланса и принципы его построения.
2. Характеристика счетов.
3. Построение номенклатуры счетов.
4. Характеристика основных разделов плана счетов (п/с) б/у.
1. Данные б/у должны давать полную, оперативную информацию о деятельности КБ. Это необходимо :
* Управляющим;
* Клиентам;
* Надзорным органам;
* Налоговым органам.
К организации б/у в КБ предъявляются определенные требования, разработанные ЦБ . Инструкция № 61 ЦБ – план счетов и правила организации б/у. План счетов и правила ведения б/у в КБ являются едиными для всех КБ и банковской системы в целом.
Выделяют п/с ЦБ и п/с КБ. Единая номенклатура счетов банковской системы РФ дает возможность получить информацию о деятельности БС в целом.
П/с – это систематизированный перечень объектов учета. Баланс составляется на основе п/с.
Действующий п/с введен в действие с 01.01.98.
Основные принципы:
1? В действующем п/с принята единая временная структура А и П – все привлеченные и размещенные средства в п/с распределяются по определенным срокам, которые делятся на определенные временные промежутки. Раньше такого не было. Эта особенность используется только для анализа ликвидности.
2? Принята единая градация счетов клиентов по определенным признакам.:
* Резидентство (резидент/нерезидент);
* Форма собственности (госпред-я, пред-я; наход. на местн. и регион. бюджете; негос.предпр.);
* Вид деятельности (финансовая орг., коммерч.орг., некоммерч.орг.).
3? Отсутствуют отдельные разделы, предназначенные для учета операций в иных валютах, чем валюта РФ. Данные операции ведутся на тех же счетах, что и операции в рублях, по которым имеется разрешение ЦБ РФ на проведение таких операций.
4? С точки зрения характера счета делятся на активные и пассивные.
В новом п/с отсутствуют А-П счета. Все операции отражаются методом двойной записи. В п/с присутствуют парные счета, имеющие, как правило, одинаковое наименование, но разный характер (возникли из А-П счетов). Но не все бывшие А-П счета стали парными. По парным счетам сальдо на конец дня м.б. только на одном из счетов – А или П. В течении следующего дня все операции отражаются по тому счету, на котором было входящее сальдо. На конец опер.дня, если сальдо не соответствовало характеру счета, то оно переносится бух.проводкой на соответствующий парный счет. Пример парных счетов: переоценка ц.б. (61307,61407), счета с драгметаллами.
Сальдовый метод по парным счетам не увеличивает валюту баланса.
5? Счета делятся на 5 групп: А, Б, В, Г, Д.
А - балансовые счета. Учитывают собственные и привлеченные средства банка и их размещение в активных операциях.
Б – счета доверительного управления. Отражают средства, переданные в доверительное управление, показывающие размещение средств и результат по ним. Баланс доверительного управления составляется отдельно.
В – счета внебалансовые. Предназначены для учета ценностей, документов, операций, которые не влияют на баланс банка.
Г – счета срочных операций. Предназначены для учета заключенных банком сделок, дата заключения по которым не совпадает с датой совершения сделок.
Д – счета Депо. Для учета прав собственности на ц.б., размещенные и хранящиеся ц.б.
Все счета делятся на счета 1-го и 2-го порядка. Счета 1-го порядка имеют трехзначную нумерацию от 102 до 999. Характеризуют укрупненные объекты бухучета. Каждый счет 1-го порядка может иметь до 99 счетов 2-го порядка. Т.е. прибавляем к сч.1-го порядка числа от 01 до 99 (40702).
Счета п/с объединены в разделы (по однородным эк. признакам).
Счета в группе балансовых счетов включают в себя 7 разделов, причем первый знак балансового счета 1-го порядка соответствует номеру раздела.
Счета гр. Б имеют первый знак 8, В – 9 (906), Г – 930, Д – 980.
Не все счета присвоены определенным объектам учета. Предусмотрены свободные номера.
6? Группа В включает разделы со 2 по 7. Остальные на разделы не делятся.
Бухучет построен по одностороннему или двустороннему расположению счетов. Одностороннее – А и П счета не отделены, а следуют друг за другом:
102 – П, 103 – П, 104 – П, 105 – А, 106 – П.
Эта особенность присуща балансовым и внебалансовым счетам. Остальные по двусторонней схеме: сначала А, потом П счета.
Балансовые счета включают в себя 7 разделов:
1? Капитал и фонды банка. УК, добавочный капитал, фонды. Все счета П, 105 – А – для учета паев и акций, выкупленных у акционеров.
2? Ден.средства и драгметаллы. Учет ден.средств (202) по месту их нахождения, учет драгметаллов (203) по месту нахождения и отдельно.
3? Межбанковские операции. Межбанковский расчеты (кор.отношения, учет резервов, перечисленных в ЦБ, межфилиальные расчеты, расчеты банка на организованном рынке ц.б.), межбанковские кредиты и депозиты ( по принципу эк. субъекта, с которым осуществляются операции: кредиты, полученные от ЦБ; от других банков; от депозиты и иные средства от банков; размещенные межбанковские кредиты и депозиты).
Счета второго порядка открываются по срокам привлечения/размещения средств. Каждому счету первого порядка А (кредиты) открывается счет П (резервы).Открываются отдельные счета для учета просроченной задолженности (по общей сумме и процентам) по привлеченным и размещенным средствам.. Счета 2-го порядка открываются по виду эк. субъекта (просроченные счета).
4? Учет операций с клиентами. Учет средств на счетах, учет депозитов (по видам эк. субъекта, по форме собственности, по видам деятельности, по срокам привлечения), кредиты, предоставленные эк. субъектам, кр. банков (по форме собственности, видам деятельности, срокам). По выданным кредитам по в каждом подразделе, кр. Минфина, открывается пассивный счет для учета резерва по возможным потерям. Также здесь учитывается просроченная задолженность, к которой тоже открывается П счет для учета резервов.
5? Операции с ц/б.
* Капитальные вложения банков в ц/б др. эмитентов;
* Собственные эмитированные ц/б, кроме акций.
Существуют следующие направления вложений средств в ц/б (по видам ц/б):
* Вложения в долговые обязательства ( по видам эмитентов). К каждому счету открывается счет второго порядка в зависимости от цели размещения (РЕПО, для продажи, для инвестирования).Также открывается пассивный счет по каждому эмитенту на возможные потери (кроме гос.ц/б).
* Вложения в акции: других банков; прочих эмитентов. Открывается по 3 счета второго порядка и 1 счет пассивный по резервам.
* Учтенные векселя: счета 1-го порядка открываются по эк.субъектам –эмитентам; счета 2-го порядка – по срокам размещения (активные и 1 пассивный по резервам).
* Учет выпущенных банком ц/б. 1-го порядка – по видам ц/б (облигации, депозитные сертификаты, сберегательные сертификаты, векселя). 2-го по срокам.
1? Учет средств и имущества банка:
* Участие в дочерних и зависимых АО;
* Расчеты с дебиторами и кредиторами;
* Учет имущества банка;
* Капвложения;
* Учет хоз. и др. материалов;
* Расходы и доходы будущих периодов.
Счета 2-го порядка – по видам.
1? Учет результатов деятельности банка.
* Учет доходов (пассивный);
* Учет расходов (активный).
2-го порядка – по видам доходов и расходов:
* Прибыль (П);
* Убытки (А);
* Использование прибыли.
Также 2-го порядка по отчетному году или предшествующим годам.
Группа Б – не делится на разделы. Номенклатура строится по двусторонней схеме.
Активные – касса, ц/б в управлении.
Пассивные – капитал в управлении, расчеты по доверительному управлению, доходы и прибыль. Все счета начинаются с 8. К каждому счету 1-го порядка открывается по одному счету 2-го порядка, имеющих одинаковое название.
Группа В – 2-7 разделы.
2 раздел. Неоплаченный УК кредитных организаций.1 счет 1-го порядка и 2 счета 2-го порядка. Учитывается разница между зарегистрированным и оплаченным УК.
3 раздел. Ценные бумаги. 2 счета 1-го порядка: неразмещенные ц/б и ценные бумаги прочих эмитентов. Счета 2-го порядка - по виду ц/б.
4 раздел. Расчетные операции и документы. Для учета расчетных операций по отдельным операциям (принятые для акцепта документы, неоплаченные в срок и др.). В российской валюте:
* Учет расчетов по обязательным резервам ЦБ;
* Недовзнос в резерв;
* Учет опер в инвалюте;
* Разные ценности и документы.
5 раздел. Кредитные и лизинговые операции. Учет обеспечения по кредитам, открытые кредитные линии, аренда и лизинг имущества.
6 раздел. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания. Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному и списанному с баланса. Счета 2-го порядка – в зависимости от источника списания задолженности.
7 раздел. Источники финансирования капвложений. 1 счет 1-го пор. И счета 2-го пор. – по видам источников (фонд накопления, амортизация, кредиты, затраты сверх имеющихся источников.
За исключением этих 7 разделов есть еще 2 счета:
99999 (А) и 99999 (П) – предназначены для корреспонденции с А и П счетами при двойной записи операций. Через эти счета получается баланс по внебалансовым счетам.
Д 90901 (А) – К 99999 (П) – принятие документов для акцепта.
Д 99999 – К 90901 - списание документов.
Может быть прямая корреспонденция.
Группа Г – не группируются, двусторонняя схема. Все А и П счета подразделяются на:
* Счета для учета операций по наличным сделкам;
* По срочным сделкам;
* Требования и обязательства банка по различным сделкам (с ден.ср-ми, ц/б, драгметаллами).
Для операций по наличным сделкам к каждому счету открывается по 2 сч. 2-го порядка по признаку резидентства. Срочные сделки: сч. 2 порядка открывается по признаку резидентства и по единой временной структуре от даты заключения до даты исполнения сделки.
Для сделок с ц/б открываются счета для учета обратной части по операциям РЕПО. По счетам срочных операций открываются отдельные счета для переоценки нереализованных курсовых разниц (по ц/б, драгметаллам, инвалюте). В А и П части.
Гуппа Д – двустороннее расположение, нет разделов. А – по месту хранения ц/б. П – для учета прав собственности на ц/б по владельцам.
Кредитным организациям предоставлено право разрабатывать и применять рабочий план счетов КО. Сюда вкл. те счета, которые реально используются или предполагаются к использованию с возможностью дополнять рабочий план счетов (все это доводится до сведения территориального управления ЦБ).
Аналитический и синтетический учет.
1? Понятие аналитического и синтетического учета, их назначение.
2? Регистры (средства) аналитического учета.
3? Регистры синтетического учета.
4? Порядок сверки аналитического и синтетического учета, исправление ошибок.
5? Понятие операционного и внесистемного учета.
6? В КБ порядок ведения учета регулируется Инструкцией №61.
Аналитический учет – это первичный учет каждой проводимой КБ операции. Здесь проверяется возможность проведения операции, ее законность, целевое расходование средств. Ведется в разных единицах измерения: денежном выражении (в рублях и ин.валюте), натуральном выражении (драгметаллы, бланки, операции ДЕПО и т.д.), условном выражении (для отражения в учете бланков ценных документов, например – 1 шт. условно равна 1 руб.). Вместе с тем аналитический учет является базой для синтетического учета.
Синтетический учет – учет по укрупненным показателям. Ведется по счетам первого и второго порядка. Назначение: проверка правильности ведения аналитического учета, служит базой для проверки правильности деятельности КБ, группировка данных аналитического учета. Синтетический учет ведется только в денежном выражении и в рублях (искл. гр.Д).
Весь учет¦ и синтетический, и аналитический ведется в регистрах - документах, в которых систематизируется и накапливается информация. Основанием служат первичные документы (спец. книги, журналы, отдельные листы, карточки, машиннограмма).
Все операции бухучета отражаются в хронологической последовательности и группируются по счетам.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, кассовый журнал, бух. журнал, ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам и внебалансовым счетам, ведомость привлеченных и размещенных средств.
Регистры синтетического учета - ежедневная оборотная ведомость (месяч., кварт., год. обор.ведомости), баланс КБ (как ежедневный, так и месячный, кв. и годовой).
2. Самый распространенный регистр - лицевые счета (ведутся по всем счетам всех разделов всех групп). Лицевые счета открываются юридическим лицам (расчетные, текущие, ссудные, депозитные в руб. и инвалюте), физ. лицам (счета по вкладам, депозитные счета, ссудные счета по срокам, в зависимости от процентгной ставки и валюты, зарегистрированным договорам), работникам банка. Счета могут открываться по различным видам ценностей и по видам инвалюты. Открываются отдельные счета по видам доходов и расходов КБ, по видам документов, по видам ц/б, находящимся в портфеле КБ, по каждому заключенному договору, счета для учета расчетов ( например, по каждому открытому аккредитиву). Т.е. видов лицевых счетов очень много.
Каждый лицевой счет имеет название и номер. В лицевом счете указывается наименование КБ, в котором открывается данный счет. Лицевой счет должен иметь дату предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало опер. дня, обороты по Дт и по Кт по каждой проведенной по счету операции, остаток на конец дня. Также должна быть указана дата проведения операции, номер докумениа, условный номервида операции (Указания 62У), номер корр.счета. Остаток по совершению каждой операции может указываться по усмотрению КБ.
Все лицевые счета, которые открываются КБ, регистрируются в Книге открытых лицевых счетов. Для отражения внутрибанковских операций может быть составлена отдельная Книга открытых лицевых счетов. При открытии лицевого счета ему присваивается номер из 20 знаков.
1,2,3 - номер балансового счета первого порядка.
4,5 - детализированный счет, характеризующий второй порядок.
6,7,8 - код валюты.
9 - ???????? ???? (????).
10-13 - условный номер филиала.
14-20 - номер лицевого счета непосредственно.
Сам лицевой счет должен включать все реквизиты, предусмотренные Инструкцией. Лиц. счет печатается в двух экземплярах¦ первый передается клиенту банка, второй - остается у банка. При этом КБ обязан распечатать в бумажном виде, т.к. лиц. счет, составленный на ЭВМ, не заверяется штампом и подписью работника.
Кассовый журнал предназначен для регистрации всех проведенных за день операций в КБ с наличными деньгами. Кассовый журнал ведется отдельно по приходу и расходу. Он составляется ежедневно и содержит следующие реквизиты¦ дата, указание по приходу или расходу, номер кассового документа, номер корр.счета, сумма. Кассовый журнал подписывается работником банка. Кассовый журнал составляется в двух экземплярах (по приходу и по расходу)¦ 1 экз. помещается в кассовые документы, 2 экз. - приобщается к бух. журналу. Назначение¦ используется для сверки кассовых оборотов в дальнейшем.
Бухгалтерский журнал предназначается для регистрации всех поведенных операций по балансовым и внебалансовым счетам и счетам срочных операций. В бух. журнале отдельно группируются обороты по мемориальным документам и кассовым документам и раздельно по балансовым и внебалансовым счетам. В бух.журнале операции регистрируются с указанием реквизитов¦ номер документа, номера счетов по Дт и Кт, сумма (в руб. и коп.). Бух. журнал формируется и выводится ежедневно и помещается в документы дня.
Ведомость остатков составляется ежедневно и включает в себя остатки по всем открытым лицевым счетам по балансовым и внебалансовым счетам, сгруппированным в разрезе балансовых счетов второго порядка, укрупненным по счетам первого порядка.
Ведомость остатков привлеченных (размещенных) средств включает в себя остатки привлеченных и размещенных средств по счетам. Ведомость составляется по срокам и включает остатки, исчисленные от даты совершения операции до даты истечения срока договора. Эта ведомость используется для сравнения объемов и сроков привлеченных и размещенных средств, ликвидности. Также ведомость должна составляться программным путем на ЭВМ. Остатки должны формироваться на каждую дату, а распечатываться по мере необходимости.
3. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам с выделением оборотов и остатков отдельно по активу и пассиву, по счетам второго и первого порядка. В оборотной ведомости указывается входящий и исходящий остаток в рублях, включая и рублевые эквиваленты. Обороты указываются отдельно по всем статьям в рублях, в инвалюте в рублевом эквиваленте.
Также составляются месячные, квартальные и годовые оборотные ведомости. В этих ведомостях обороты указываются нарастающим итогом с начала года за соответствующий период.
Бух. баланс составляется ежедневно. При этом он должен отвечать определенным требованиям¦
* должен составляться по счетам второго порядка, при этом сумма показывается отдельно по остаткам в рублях и в инвалюте в рублевом эквиваленте, а также “итого”.
* баланс составляется с выведением остатков в разрезе счетов первого порядка, по группам счетов, по разделам и в целом по балансу; баланс составляется отдельно по активу и пассиву, т.е. односторонняя схема расположения статей.
* баланс должен быть читаемым¦ иметь наименование КО (заголовок), дату баланса, единицу измерения, названия разделов, групп счетов первого и второго порядка, итоговую сумму по балансу.
Ежедневные балансы составляются с точностью до копейки. Только сводные балансы составляются в тех единицах, в которых составляется статистическая отчетность. Ежедневный банковский баланс должен быть составлен за предыдущий день не позднее 12 часов следующего опер.дня. Ежедневный баланс и оборотная ведомость подписываются главбухом (его замом) и руководителями КБ.
4? Сверка синтетического и аналитического учета происходит программным путем. Само программное обеспечение должно создавать условия для соответствия данных синтетического и аналитического учета. Вместе с тем полученные данные должны сверяться вручную, несмотря на качество программного обеспечения.
Сверка должна проводиться ежедневно. Требования:
* Проверка соответствия итогов оборотов бух.журнала и оборотной ведомости;
* Сверка остатков по счетам второго порядка, указанные в балансе с остатками оборотной ведомости и ведомости остатков по счетам;
* Соответствие остатков, указанных в ведомости по остаткам и в ведомости привлеченных и размещенных средств по соответствующим счетам.
Если ошибки выявлены до получения данных синтетического и аналитического учета, такие ошибки исправляются путем ввода правильной проводки на основе документа, без выписки дополнительного регистра. Если ошибка выявлена после составления регистров, она должна исправляться в момент ее обнаружения путем выписки исправительного документа.
Порядок исправления: выписывается исправительный ордер, который регистрируется в отдельной книге (хранящейся у бухгалтера), указывается характер исправления и причины возникновения ошибки. На основе этого ордера делается исправительная проводка. Перепечатывание регистров аналитического и синтетического учета при обнаружении ошибки запрещается.
4? Синтетический и аналитический учет относятся к бух.учету.
Оперативный учет – текущий учет по счетам, который ведется в течение опер.дня. Как правило, ведется по тем счетам, где не допускается Кт сальдо по активным счетам, Дт сальдо – по пассивным. Ведется по расчетным и текущим счетам клиентов. Позволяет узнать реальный остаток по счету.
Внесистемный учет – учет, который ведется вне системы бухучета. Цель – получение дополнительной информации о проведенных операциях, движении средств, для контроля за определенными операциями (получение экспортной выручки), получение данных в целях составления стат. отчетности, т.к. не всегда можно получить данные из аналитического учета.
Общие понятия документации, документооборота в банке
Все операции, проводимые КБ, д.б. оформлены документами. На их основе происходит контроль над правильностью, законностью операций, целевым использованием средств. Поскольку КБ осуществляет множество операций, к документации предъявляются след. Требования:
1? стандартизация
2? унификация
Стандартизация – применение документов с единой схемой расположения реквизитов.
Унификация – max сокращение форм используемых документов.
Госкомстат в марте 1999 утвердил порядок применения форм первичной учетной документации и альбомы первичных форм учетной документации. Все реквизиты, включенные в формы, не м.б. исключены; дополнительные реквизиты могут вноситься пользователями этих документов.
Банк может сам разрабатывать формы учета первичных документов, если они отсутствуют в унифицированных формах учета первичных документов, разработанных Госкомстатом.
Все банковские документы должны разрабатываться на стандартных бланках либо на ЭВМ, но со стандартным расположением реквизитов. Документ делится на правую и левую части: правая имеет цифровую информацию, левая – текст. Реквизиты содержат название документа, номер формы, номер документа и дату, наименование предприятий и их счета, наименование банков и номера их счетов, идентификационные номера банка и плательщика, назначение, сумма, срок, очередность платежа, подписи клиента и его печать, подписи работника КБ, дата проведения операций по счету и штамп банка. Кроме этих реквизитов м.б. и дополнительные реквизиты (например, в чеках, справках и т.д.).
Все документы делятся на документы клиентов и банков по месту их создания. Клиентские документы: платежное поручение, чеки, заявление на аккредитив, документы по б/н расчету, платежное требование. Банковские документы: мемориальные документы, кассовые ордера, авизо, распоряжения должностных лиц банка и т.д.
По характеру отражения операций документы делятся на кассовые и мемориальные. Кассовые документы предназначены для отражения операций с наличностью: денежные чеки, заявление на взнос наличности, приходные, расходные кассовые ордера. Мемориальные документы оформляются по балансовым и внебалансовым счетам: заявление на выдачу чековой книжки, авизо и т.д.
Документы, которые относятся к строгой отчетности, подлежат хранению и учету на внебалансовых счетах. Как правило, это бланки чеков, бланки ц.б., документы, имеющие типографскую нумерацию.
Все денежно-расчетные документы выписываются в определенном количестве экз. (определяется количеством участников расчетов). Документы распечатываются ЭВМ либо под копирку. Как правило, выписывается не менее 3 штук, но может достигать 6 экз. Особенность оформления: никакие реквизиты исправлять нельзя. Все документы должны иметь подписи работника банка. При этом документы по массовым операциям (перечисление со счета на счет) оформляются подписью ответственного работника, который обслуживает данного клиента. На документах проставляется дата его приема, штамп.
Право подписания банковских документов уполномочиваются разрешением (распоряжением) Председателя КБ, а также подписи этих лиц передаются структурным подразделениям.
Документы по определенным банковским операциям (операции по счетам УК, доходов, расходов, прибыли, т.е. по всем собственным операциям и по определенным типам операций с ценностями – операции с инвалютой, драг металлами, и т.д., операции по выдаче наличных денег, расчеты с филиалами, операции по счетам нерезидентов, по закрытию счетов ЮЛ и ФЛ, расчеты с дебиторами и кредиторами) должны оформляться подписью контролирующего работника.
По собственным операциям обязательна подпись руководителя КБ и главного бухгалтера. Право контролирующей подписи можно передавать др. доверенным лицам по распоряжению главбуха.
Работники банка, подписавшие расчетно-денежные документы, не имея на это права, несут дисциплинарную ответственность и даже уголовную.
Для четкой организации б/у в банке составляется график документооборота. Внутрибанковский документооборот – это последовательное движение документа по стадии обработки: с момента получения документа до момента завершения операции. КБ сам определяет продолжительность опер дня и составляет графики документооборота, в том числе и движение документов между структурными подразделениями банка. К организации документооборота ЦБ РФ предъявляет следующие требования:
1? Все документы, поступающие в опер время, д.б. оформлены и отражены в б/у в момент их получения. Документы, поступившие после опер дня банка, д.б. отражены б/у следующим опер днем.
2? Документы, подписанные и оформленные КБ, д.б. направлены корреспондентам в день их обработки.
3? Передача кассового документа в кассу КБ д. Осуществляться внутренним путем, т.е. запрещено передавать иным способом, чем внутренним.
4? В б/у приходно-кассовые операции отражаются после фактического приема наличных денег в кассу, а расходно-кассовые операции – до выдачи наличных денег из кассы банку.
5? По мемориальным документам в учете отражаются операции по Дт счета плательщика, а затем по Кт счета получателя средств.
6? Оплата документов со счетов клиентов и банков-корреспондентов осуществляется в соответствии с установленной законом очередностью платежей.
Графики и правила документооборота должны устанавливаться руководителями банка.
Требования к хранению документов:
Банки должны хранить документы в течение установленного срока (как правило, не менее 5 лет). За организацию сохранности документов отвечает руководитель и главбух.
После отражения всех операций бухгалтерские документы подбираются в порядке возрастания Дт балансовых счетов, брошюруются и передаются в архив. Подборка может происходить порейсовым способом.
Мемориальные документы по внебалансовым счетам брошюруются с документами по балансовым счетам.
Отдельно брошюруются документы по кассовым операциям, по вкладам граждан, по кредитованию индивидуальных заемщиков, операциям с инвалютой и ценностями, по хозяйственным операциям КБ, по документа м с иными сроками хранения.
Второй экземпляр бухгалтерского …….. помещается в пачку с основными мемориальными документами. На обложке каждой пачки отражается дата, срок хранения документов, делается запись о наименовании КБ, кол-во документов, ссылка на другие документы. Пачки, сброшюрованные денежно-расчетными документами, называются документами дня. Цель: последующий контроль банковских операций для внешней ревизии. Эти документы нужны для наведения справок, для ответа на запросы, для выдачи копии.
Отдельно документируются договора, страховые полисы, таможенные декларации. Они не относятся к бухгалтерским документам.
Принципы бухучета.
Принципы бухучета.
Здесь же которые перечислены ЦБРФ в Инструкции № 61.
Проведение операций в КБ базируется на стандартах, что позволяет давать наиболее объективную картину финансово-экономического состояния КБ.
Международный комитет разрабатывает и совершенствует принципы (1973 г.), которые используются странами с учетом национальных особенностей, а также используются в качестве ориентира для разработки собственных принципов.
Правила ведения б/у, утвержденные ЦБ РФ:
1? Непрерывная деятельность. КБ должен осуществлять свою деятельность в течение неопределенного периода времени, необозримом в будущем. Если предполагается прекращение деятельности банка (филиала), необходимо пересмотреть активы, оценить их по рыночной стоимости и отразить в отчете о прибылях и убытках.
2? Принципа единицы измерения или первоначальной стоимости. Активы и пассивы отражаются по стоимости их приобретения, возникновения. Только отдельные виды активов могут изменить свою стоимость (определенные виды ценных бумаг, иностранная валюта, драгоценные камни, драгметаллы) Переоценка активов производится и по решению Правительства.
3? Принцип осторожности. Активы и пассивы должны оцениваться с определенной степенью осторожности, чтобы не переносить риски на следующие периоды. Доходы, которые заработаны до конца отчетного периода, должны быть отражены в отчетности. Расходы, даже если они не отражены, потери (убытки), но они потенциальны, также должны быть отражены. Для этого создаются резервы на всевозможные потери.
4? Непрерывность, постоянство правил б/у. КО должны использовать постоянные методы б/у, которые будут неизменны в течение длительного времени. Постоянство правил позволяет анализировать отчетность за разные периоды времени. При изменении правил, нормативных и других изменениях, КБ должен обеспечить сопоставимость данных б/у и отчетности за предшествующий и отчетный периоды. Для этого КБ должен пояснить причину изменений и их влияние на отчетность и результаты деятельности.
5? Принцип наращивания, разделения отчетных периодов. Вся отчетность делится на 12 месяцев, причем доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от факта получения доходов или осуществления расходов.
6? Незыблемость входящего остатка. Остатки на конец предшествующего периода должны быть равны остаткам на начало следующего периода. Все изменения собственных средств должны происходить за счет прибыли отчетного года или убытков отчетного года.
7? Раздельное отражение активов и пассивов. Они должны быть отражены и оценены раздельно (доходы и расходы, прибыли и убытки, дебиторы и кредиторы)
8? Принцип консолидации. При наличии филиалов должен создаваться консолидированный баланс, отражающий экономическую ситуацию банка в целом, за исключением взаимных расчетов.
9? Приоритет содержания над формой. В б/у должна отражаться достоверная экономическая и финансовая сущность проводимых операций. При этом делается приоритет над правовым оформлением??
10? Открытость. Сущность проведенных операций должна быть достаточно подробно и полно отражена. Финансовая отчетность должна быть четкой, ясной.
11? Принцип существенности. В финансовых отчетах должна быть отражена существенная информация, достаточная для оценки состояния КБ и принятия решения. Иначе может быть искажено представление о банке.
12? Принцип дня сделки. Все операции должны быть отражены в б/у в день заключения сделки.
Учет расчетных операций.
1? Принципы и формы безналичных расчетов.
2? Порядок открытия расчетных (текущих) счетов.
3? Учет расчетов платежными поручениями.
4? Учет расчетов платежными требованиями-поручениями.
5? Учет расчетов аккредитивами.
6? Учет расчетов в форме инкассо.
1? Особенность: разграничение всего денежного оборота на наличный и безналичный. Разграничение базируется на ГК РФ.
В законе “О предпринимательской деятельности” существует требование об обязательности хранения свободных денежных средств на счетах в КБ.
Проведение безналичных расчетов устанавливается ЦБ РФ. В настоящее время порядок безнал. Расчетов регламентируется Положением “О безналичных расчетах в РФ” от 09.07.92г., Письмом № 14. В нем определяются основные принципы безналичных расчетов:
* Платежи осуществляются только по распоряжению владельца счета или с его согласия; исключение – взыскание средств по решению суда и арбитража, отдельные требования Правительства на бесспорное и безакцептное списание средств.
* Платежи осуществляются как за фактически поставленный товар, так и авансом, при этом суммы не ограничиваются.
* Платежи осуществляются в определенной очередности платежей при недостатке средств на счете.
* Расчеты оформляются документарно в виде требования или поручения клиента на перечисление денежных средств, при этом для отдельных видов расчетных документов устанавливаются сроки их действия; документы, принятые банком к исполнению, сроков не имеют.
* Формы расчетов и порядок их проведения устанавливаются ГК РФ и ЦБ РФ (платежные поручения, аккредитивы, чеки, инкассо, а также другие формы установленные законодательством). В Письме № 14 формы документов в виде п/п, п/т-п, чеков и аккредитивов, при этом выбор формы расчетов производит сама организация и расчеты осуществляются только через КБ.
* Расчеты между КБ производятся через РКЦ, а также с использованием корсчетов, которые банки открывают друг у друга, минуя РКЦ.
* Предельная сумма наличных денег – 5 тыс. рублей разовыми платежами для предприятий, а для потребительской кооперации – 10 тыс. руб.
1? Юр. лица и граждане без образования юр. лица открывают в КБ расчетные и текущие счета. Расчетные счета открываются ю/л, имеющим самостоятельный баланс и работающим на самофинансировании. Текущие счета открываются организациям, учреждениям и организациям, находящимся в гос. собственности.
Для открытия счета ю/л представляют:
* Заявление;
* Копию свидетельства о регистрации;
* Копию устава;
* Копию учредительного договора;
* Справка из ГНИ;
* Справка из внебюджетных фондов;
* Справка о регистрации в Госкомстате (о присвоении ОКПО);
* Карточка с образцами подписей и печатью, нотариально заверенная.
Эти документы предоставляют ю/л – резиденты.
Документы для граждан без образования юр. лица:
* Заявление;
* Копию о регистрации;
* Карточка с образцами подписей.
КБ может открывать счета для ю/л-нерезидентов в рублях (Инструкция №16 ЦБ РФ):
* Заявление;
* Копию учредительных документов на русском языке, заверенных в посольстве и у нотариуса;
* Выписку из торгового или банковского реестра;
* Разрешение (копию) об открытии филиала (представительства)на территории РФ;
* Карточка из ГНИ;
* Карточка с подписями.
Для нерезидентов могут открываться счета:
1. типа “Т” - для расчетов по экспортно-импортным операциям данного филиала ( представительства) на территории РФ;
2. инвестиционный счет для осуществления инвестиций в российскую экономику;
3. типа “ С” ( Инструкция № 79) – для проведения операций на ОРЦБ ( т.е. с гос. ц/б, некоторыми определенными ц/б).
- инвестиционные ( покупка - продажа ц/б ),
- конверсионные ( покупка ц/б с дальнейшим переводом денег за границу).
Документы, предоставляемые для открытия счета, контролируются КБ, и после получения заключения юриста оформляется открытие счета. Разрешение дает Председатель КБ ( его заместитель) и оформляется его подписью. Затем в книге открытых счетов в бухгалтерии уже непосредственно оформляется открытие счета в зависимости от формы собственности и вида деятельности ( например, 40501, 40602, 40703) а далее присваивается сам лицевой счет. Лицевой счет проставляется на заявлении, карточке образцов подписи, а также ставится разрешительная подпись бухгалтера. С организацией заключается договор банковского счета. 1 экземпляр карточки с подписями отдается операционисту, 2 экз.– контролирующему работнику по расчетно-кассовым операциям. После открытия счета КБ направляет извещение специальной формы в ГНИ об открытии счета ( №, дата и т.д.). Все документы помещаются в досье или юридическое дело по оформлению расчетных/ текущих счетов в банке.
При проведении операций по расчетному/ текущему счету КБ выдает выписки.
Расчетные / текущие счета – это пассивные счета, поэтому операции проводятся в пределах кредитового остатка на счете, если иное не оговорено в договоре. Если на счете имеется достаточно средств, то платежи осуществляются в календарной очередности, иначе – в очередности, установленной в ГК РФ:
1. Платежи в форме перевода средств по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
2. По исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.
3. По платежным документам на оплату труда.
4. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
5. Платежи по исполнительным документам по другим денежным требованиям, не перечисленные ране