БУ- это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хоз деятельности на основ-и док-ов в различных измерителях.
Под сплошным понимается обязате-
льный учёт всего имущества, произ-е запасы, капитал пред-ия.
Непрерывность по вр предполагает постоянное наблюдение и регист-
рацию всех х/оп на пред-ии.
Взаимосвязь вызвана взаимозависи-
мостью м/у собой совершаемых факторов.
Каж-я х/оп д.б. оформлена док-ом, кот придает ей юрид-ю силу.
Сущ 3 вида учетных измерителей:
1.Натуральный- примен-я д/количест хар-ки х/процессов, ТМЦ,
2. Трудовые- д/учёта затрат тр, отраж кол-во затрачен-го вр (дни, часы),
3. Стоимостной- универс-й, обощаю-
щий измеритель, отраж учит-е объекты в стоимостной оценке.
Осн задачи БУ:
1.Формиров-е полной и достоверной инф-ии о деятел-ти пред-ия и его имущес –го положения, необходим как внеш, так и внут пользователям.
2.Обеспечение инф-ей пользов-ей д/соблюдения законодательства и целесообразности.
3.Предотвращение отриц результата х/деятел-ти и выявл-я внутр резервов.
К внут пользов-м относ-ся – служ-ие, совет директоров, высш-й управ-ий персонал, менеджеры и т.д.
Внеш-е польз-ли подраздел-ся на польз-лей с прямой, косвенной и без фин-го интереса.
Прямой фин интерес- прямые или возможные инвесторы, банки, поставщики и др кредиторы. Косвенный фин интер-с- налог-ые и фин-ые органы, банки обслуж пред-е, страх комп-и, профсоюзы, заказчики.
2 Предмет и объект БУ
Предмет-вся х/деят-ть п/п, кот состоит из объектов, объединенных в группы:
- Составляющие х/деят-ть п/п – заготовление(приобретение мат-ов, ср-в труда и т.д)
-пр-во
-реализация
-формирование и использ.фин.рез-та
- Обеспечивающие -
Имущество п/п Источники формир-я
I Внеоборотные активы I Собственный кап-л
Осн.ср-ва(ОС),Немат активы (устав.кап-л,добав.(НМА), вложения во резерв,целев.фин.
внеоборотные активы.прибыль)
Долгосрочные фин.вложен.
II Оборотные активы: II Заемный капитал
Матер.оборот.активы ( кредиты банков,ден ср-ва заемные ср-ва, к/з,краткосрочные фин.влож. обяз-ва по Ср-ва в расчетах расперделению)
ОС –СТ,детали,оборудование и т.д используемые свыше 12мес, неизмен.внеш.вида, изнашиваются постепенно, перенося ст-ть на выпускаемую прод.постоянно в виде аккумуляции.
НМА – объекты долгосрочного использ.не имеют стоимостную оценку- лицензии,права на програмные продукты; переносит свою ст-ть на изгот.прод.в виде амортизации.
Влож.в немат активы –затраты со строительством, приобретением ОС,НМА, т.е затраты на объекты кот впоследств. будут приняты к уч, как ОС и НМА
Долг-ср фин.влож. –инвестиции в гос.ценные бумаги, облигации,в уставн.кап-лы др орг-ций, предоставленные др п/п займы, на срок более 1 года (долгосоч., менее краткосрочн,)
Мат.оборот.активы – запас сырья,мат-ов, п/ф, н/пр-во,ст-ть гот.пр-ции, подлежащ.реализации на скл. и отгруженной.
Ден.ср-ва – остатки ден.ср-в в кассе п/п,на р/с, валют.сч. и др, в банках
Ср-ва в расчетах – задолженности((долги др п/п или лиц данному п/п – дебиторы (должники), задолженность покупателей, подотчетных лиц и т.д
Капитал – вклады учредителей в ден.форме
Добавочный кап-л – за сч.прироста ст-ти активов внеоборот.ср-ввыявленных в рез-те переоценки, за счет эмиссионного дохода(? разницы м/у продажной и номинальной ст-ю акций кап-ла АО)
Резервный Кап-л – страховой кап-л п/п для покрытия убытков, для погашения ст-ти цены бумаг АО при недостатчности ср-в. Формируется за счет прибыли. Для АО обязателен.
Целевое финансир. – ср-ва из бюджета, от физ и юр лиц на строго определенные мероприятия . Возврату не подлежет.
Прибыль – разница между доходами и расходами.
Кредиты банков – ден.ср-ва выданные банком на опред.цели на возврат.основе с учетом уплаты %
-долгосрочные – больше 1года
-краткосрочные - меньше 1 года
Заемные ср-ва – векселя и др. обязательтва, ср-ва от выпуска и продажи акций и облигаций п/п.
Кредиторская задолженность – задолженность др.п/п и организациям(кредиторам) с покупкой ТМЦ, поставщиками, прочее – по нетоварным операциям.
Обязательства по распределению – начисленная но невыплаченная з/п, начисленные но не переведенныя в бюджет налоги, страховые платежи. Возникает в связи с несовпадением времени начисления и перечисления платежей
Х/деят-ть или факты,кот вызывают изменения в составе резмещения имущества пп и в источниках его формирования - х/о, обязательно оформлены документальны.
Система способов и определенных приемов, основными эл.кот.явл:
1. Документация
2. Инвентаризация
3. Б/Б
4. Система счетов и двойная запись
5. Оценка и калькуляция
6. Отчетность
7 Синтетич-е и аналитические счета.
Сч на кот имущ-во отраж-ся в обобщен-м виде наз синтетическими.
Учет осущ-й на этих сч ведется в денеж-м выражении(01, 10, 70 ...).
Аналитические сч – это детализированные сч, учет-аналит-ий.
Использ-ся 3 вида измерителей:
Денежные, натуральные, трудовые.
След-но м/у анал-ми и синтеч-ми сч сущ-ет прямая связь.
Сальдо и обороты С/сч д.б.= сальдо и оборотам всеех А/сч открытых в дополнение своего С/сч.
В плане сч приведены коды С/сч.
По некоторым сч предусмотренны субсчета, явл промежуточной группой м/у С/сч и А/сч.
С/сч – это сч 1-го порядка.
Субсчета- 2-го порядка.
А/сч – 3,4,5 порядка, в зависимости в какой степени детализации необхо-
дима учетная инф-ция.
14 Учет кас-х опер-й и ден док-в.
Налич-ые ден ср-ва и ден док-ты долж храниться в кассе.
Контролирует проведение кас-ых опер-й банки обсуж-ие пред-е. Пред-е и банк заключ м/у собой договор, по кот банк устанавлив своему клиенту ограничения или лимит на отсаток ден ср-в, кот могут находиться в конце дня. Лимит зависит от численности рабочих. Сверх лимита ден ср-ва могут наход-я в кассе в течении 3 дней, в дни выплаты з/пл, включ-я день получения ден ср-в.
Пред-я, кот имеют постоянную ден выручку, по согласованию с банком, могут их расходовать на оплату тр, хоз нужды, командировки. При этом пред-е не может накапливать ден ср-ва сверх лимита на предстоящие расходы.
Каж пред-е долж иметь кассу. Помещение кассы д.б. соот-м образом оборудовано для обеспечения безопасности и сохранности ден ср-в.
Кассир при приеме на работу д.б. ознакомлен с правилами ведения кас-х операций и подписать договор о полной матер ответственности за сохранность ден ср-в.
Поступление ден ср-в происходит при получении с р/сч или др сч банка, при поступлении налич платежей за прод-ю и услуги, различных видов взносов пред-ие возврат ранее выданных авансов.
Основ док-м поступ-я ден ср-в в кассу или выдачи, служат прих и расх кас ордера. Расх к/ор подписывается гл бухгалт и руковод рпед-я. Приходн к/ор подписывается гл бух-ом, а лицу внесшему ден выдается квитанция.
Получение ден ср-в с р/сч осущ по ден чеку. А сдача налич ден на сч банка по док-ту: «обьявление на взнос наличными».
Порядок регистрации кас оперций:
1 Офор-ие первич-х ден док-в по приходу и расходк ден ср-в.
2 Рекомендации в журнале – регистрации ПКО, РКО.
3 Запись в кас книгу под копирку. Ежедневное подведение остатков по кас книге.
4 Сдача в бухг-ю кас отчета 2-ой экз с ПКО и РКО.
5 Выдача з/пл, пособий офор-ся расч – плат ведомостями, без офор-я РКО.
По истечению срока выдачи (3 дня) ден ср-ва депонируются. На не выплач-ю з/пл сост-ся реестр депонирования, на ? выданной и депон-й з/пл сост-ся РКО.
К сч 50 м.б.открыты субсч:
50/1 – касса орг-ии
50/2 – операц-я касса
50/3 – ден док-ты – учитыв-ся наход в кас пред-я: почт марки, оплач путевки
6 Инвентаризация или ревизия проводится ежемесячно, внезапно, без оповещения кассира, изменения в кассе приходуются в доход пред-я.
Д 50 К 91/1
Сч 91 – прочие дох-ы и рас-ы, счА-П
91/1 – прочие дох-ы, недостача в кас отчисляется на сч кассира.
Устан-е факта недостачи:Д 94 К 50
СЧ 94, сч А- недостачи и потери от порчи ценностей.
Сч 73/2 – расч по возмещению матер ущерба.
Удерж-е недостачи из з/пл кассира:
Д 70 К 73/2.
Если кассир добровольно внес в кассу недостачу Д 50 К 73/2
15 Учет ден ср-в на р/сч.
Осн опер-и осущ-е с помощью р/сч. Длч открытия р/сч:
1 копия учред док-в.
2 копия свидетельства о гос-ой регистраци.
3 справка о постановке на учет в налог инспекцию.
4 справка о постановке на учет в органы гос статистики.
5 соц фонды
6 предос-ть нотариально заверенные карточки с подписями должностных лиц с оттисками печатей.
При заключении договора с банком оговариваются условия:
-ст-ть открытия сч
- ст-ть услуг по расчетно-кассовому обслуживанию
- ст-ть начисленного обращения.
Кроме р/сч банк открывает на каж клиента соот лицевой сч, на кот ведется учет взаимодействия с банка с пред-м. По мере соверш операций на р/сч-е, банк выдает рпед-ю выписку в кот показан остаток ср-в на сч на дату предыдущей выписки, ? зачисленные и списанные со сч, и остаток ден ср-в на дату выписки.
Выписка – служит регистром по аналитическому учету по р/сч.
На р/сч пред-я сосредотачиваюстся своюодные ден ср-ва, поступ за реализацию Т и У, краткосоч и долгосроч ссуды и т.д.
С р/сч произ-ся почти все платежи пред-я : поставщикам; погашение задолженности бюджету; получение налиу ден в кассу.
Выдача ден и б/налич перечисление осущ-ся, как правило, на основании приказа пред-я, владельца сч и его согласие (акцепт).
Безакцептные платежи – коммунал-е платежи, списыв-ся платежи, кот взыскиваются по реш-ю суда, штрафы, недоимки по налогам и др санк НГИ.
Основание д/записи опер-и по р/сч служат банковские выписки с сопрово дительными оправдательными док-ми.
Ошибочно зачисл-ые или списанные ? с р/сч учитыв-я на 76 сч. Банку немедленно сообщается об ошибке, банк в выписке делает исправления.
18 Учет расчетов с п/о лицами.
П/о лицами – наз работника пред-ия получив-ие авансом ден ? на предстоящ командиров-е, адм-хоз-ые , представител расходы и для расчетов с поставщиками за приобретенны ценности. Выдача налич ден ср-в произ-ся по приказу руковод-ля или заявления раб-ка, заверенного подписью рук-ля. Основ док-м явл РКО и ПКО, команд-ое удостоверение и прочие.
Выдача ден оформ-ся РКО.
Если руковод-м определен срок на кот выдается ден ? , подотчет лицо должно в течении указанного срока или возвращения из командировки отчитаться по подотчет ?-ах. С этой целью в бух-ю предоставляется ав/отчет с приложением всех оправдательных док-в.
Синт учет с п/л ведется на АП сч 71
СнД-долг п/л пр-ию, СнК-долг пр-ия п/л.По Д отраж выдача п/о и выдача возмещ перерасх, а по К списание задолж-ти согл а/о и возврат неиспольз сумм. Аналитич учет ведется по кажд лицу. В балансе по А в статье пр.дебиторы, в П – пр кредиторы. Выдача денег на команд расходы произв-ся в пред сумм уст пр-ем самост-но. Ком расходы вкл. в с/с продукции, работ и услуг фактич пр-ом размере, но для целей налогообл прин в пред норм уст зак-ом. Расходы сверх норм увелич налогообл базу для исчисл налога на прибыль. Суточные выпл свер нормы вкл в доход физ лица и облаг налогом на дох физ лиц. Кр того начисл ЕСН обяз отчисл в ФСС от несч случ.
5 Баланс элемент метода БУ.
Бух баланс- это модель с помощью кот в интересах пользователей представ-ся фин-ое положение пр-ия на орпед момент времени.
Это 2-х сторонняя таблица. В А отраж имущество пред-ия по составу и размещению. В П источники фор-
Мирования имущества по целевому назначению. Итоги А=П.
Основой бал-а явл балансовая статья.
Балан-ой статьей наз строка или пока-
Затель А и П бал-а, хар-ий опред вид имущества и отд вид источника формирования имущ-ва. Статьи обье-ся в группы, а гр в разделы исходя из эк-го содержания.
Структура бал-са:
АКТИВ ПАССИВ
1 внеобор-ые 3 Капитал и рерервы
активы. 4 долгосрочные обя-
2 Обор-ые зательства.
Активы 5 Краткосрочные
обязательства.
Виды балансов.
По времени составления:
1 Внутренний или орг-й бал-с – сот-ся только 1 раз. С него начинается ведение БУ на пред-ии, с какими материалами пред-е начинает свою деятельность.
2 Текущий бал- сос-ся периодически в течении функционир-ия пред-ия. Подразделяется на начальный (входящий), промежуточный, заключительный (исходящий).
3 Санирующие бал-сы –сос-ся когда пред-е приближается к банкротству, с помощью аудитора, до окончания отчетного периода, с цель оценки сос-
тояния пред-я. Нужен для кредиторов
4 Ликвидационные бал-ы – сот-я при ликвидации пред-я. Отличается оценочной статьей бал-а, произ-ся не по учетной ст-ти, а по цене возможной реализации каждого актика на момент ликвидации.
5 Разделительный бал-с – при разделен-и пред-я на боле мелкие структурные единыцы.
6 Объединительный бал-с – подраз-ся на бал-с брутто и бал-с нетто.
Брутто – бал-с включающий регули-
Рующие статьи.
Нетто – регулир-щие ста-и искючены.
Балансовые статьи формируются по данным остатков имущества и источ-
ников их формирования.
8 Типы х/оп по их влиянию на ББ.
Бывает 4 типа:
1 Вызывают изменения только в А бал-са, прм этом валюта бал-са не изменяется.
?А+И1-И2 = ?П
?А+10000-10000 = ?П
Д 50 К51 10000
2 Вызывает изменения в П бал-са, валюта не изменяется.
?А = ?П +И1-И2
?А = ?П +20000-20000
Д 60 К66 20000
3 Вызывают изменения и в А и в П бал-са, при этом итог А и П увеличивается на одинаков величину.
?А+ И3 = ?П +И3
?А+5000 = ?П +5000
Д 51 К 66 5000
4 Вызывают изменения и в А и в П бал-са, при этом итог А и П уменьшается на одинаков величину.
?А- И4 = ?П –И4
?А-10000 = ?П -10000
Д 70 К 50 10000
10 Формы БУ: журнально-ордерная форма БУ. Правила исправл. ошибок в учет.регистрах(УР)
- Осн.уч.регистр-Ж/О;Вспомог.ведомости ведутся когда аналитич.показатели сложно получить в Ж/О непосредственно, тогда данные первичных д-ов сначала формируем в вспом.ведомости, а их итоги переносят в Ж/О
- Инвертарные карточки или книги учета осн.ср-в
карточки по учету затрат на осн.пр-во, по калькуляционным объектам и т.д.Это свободные листы со значит.кол-вом реквизитов, открываются на 1 мес.,на отдел.синтетич.сч. или группу однород.синтет.сч.
Каждому Ж/О присваивается опр.№, х/о записыв. в Ж/О по мере их совершения и формир. док-ции. Систимат.запись (группировка по признакам) (ордер) совмещена с хронологич.записью(журнал)
Основа построения Ж/О и ведомости к ним – кредитовый признак регистрации х/о. Исключ.-кассовые операции, операции по р/сч, валют.- регистр.в Ж/О по К сч., а в ведомости по Д(необход. д/контроля и чтобы не разобщать кассовые и банковск.док-ты с записями в Ж/О
Итоговые данные из Ж/О переносятся в главн.книгу . Главная книга открыв.на год, служит д/обобщения данных из Ж/О,для составл. Б/баланса, записываютя данные по синтет.сч., обороты по К каждого синт.сч отраж.корреспонд.с кредитуемыми счетами.
УР-таблица,опред.формы,построенная в соотв.с эк: группировкой данных, об имуществеп/п и его источников д/отраж.х/о на сч.б/у:
1.Хронологич.-х/о отраж.в послед.их совершения.
2.Систиматич.-кроме последовательности группируются по опред.признакам
Правила:
1.Корректирующий-текст или ? зачеркивается тонкой линией, ставится правильная запись и делается оговорка «исправ.верить»,подпись лица внесшего испр. в УР- если ошибка не затронула корреспонденции сч., не сказалась на итог.данных.
2.Когда корреспонденция сч. по х/о указана верно, но ? была ошибочна приуменьшена, тогда делается доп.проводка на разницу.
3.а)Дана неправильная крреспонд.сч – сначала ошиб.проводка повторяется в той же корресп.сч но запись производится красными чернилами, или обводится в рамку, при подсчетах итогов эти ? не складываются а вычитаются-запись аннулир.корр.сч.
б) Дана правильная корресп.сч. но ? преувелич.- на разницу м/у ? правильн. и ? преувел. делается сортировочная проводка.
13 Ден ср-ва и задачи их учета.
Ден ср-ва - это совокупность ден наход-ся в кассе пред-ия (сч50), на р/сч банков (51сч), в вадют сч (52), специал-х сч (55), переводов в пути (57), ден документы(50сч).
В широком смысле к ден док-ам мож отнести вложения в цен бумаги и требования на получение(58сч).
Ден ср-ва – это ср-ва кот могут легко и быстро преобразов-ся в др матер ср-ва, поэт они служат показ-ем ликвид –ности всех др матер ценностей.
Ликвидные активы в БУ – это скорость их превращения в ден ср-ва.
Основ задачи по учету ден ср-в:
1 Своевременное и надлежащие оформление опер-й по их движению.
2 Повседневный контроль за созранностью.
3 Контроль за целевым использов-м ден ср-в.
16 Безналичные формы расчета.
Испол-ся для расчета с поставщиками и подрядчиками, купли ТМЦ и т.д.
К нетоварным опер-м относятся приобретения не связанные с приобретением ТМЦ, т.е. налоги, расчеты с бюд-ом, небюд-ми орг-ми.
Формы б/нал расчетов опред статьей 862 грж кодекса РФ, положение о б/нал оасчете РФ, утверждено ЦБ РФ от 12.04.01 №2П.
При этом допускается использ-е, при б/нал расчетах, рас-х платежных поручений, платж требований и кас-х поручений, аккредитивов, чеков.
1 Платеж поручение – это письмен-е распоряжение пред-я своему банку о перечислении соот-х ? со своего сч на сч получателя. Плат поруч оплач Т и У, налоги, взносы и т.д.
Плат поруч принимается банком только при наличии ден ср-в на сч, если иное не оговоренно м/у пред-ем и банком.
2 Платежное требование – это док-т содерж-ий требования кредитора (получ-ля ср-в) к должнику об уплате ден ? через банк, в соот с договором.
Пл/треб примен-ся при расчетах за постав-ые Р, Т и У, а т.ж. в иных случаях предусмот-х договором с контрагентом.
Расчеты плат поруч возникли на базе акцептной формы расчетов. Расчеты могут осущ-ся предварител-м акцептом и без акцепта (без согласия плательщика). Срок акцепта опред сторонами договора, но не менее 5 раб дней. Плат-к в праве отказ-ся от акцепта в след случаях:
- отгрузки пост не кач-ной, не станд-ной не комплектной, а т.ж. не заказанной прод-ии, в случаях досрочной поставки, при нарушении поставщиком цен на Т и У.
При не получении в установленный срок отказа от акцепта, пл/треб считается акцептов-м и на след раб день оплач с согласия плательщика.
Достоинства этой формы – она позволяет контролировать плательщику условия договора.
Недостаток – сравнительно медленное поступление ден ср-в на р/сч поставщика.
Расчеты пл/треб относятся к расчетам по инкассо, т.е. востребование платежей.
Без акцепта пл/треб оплачив-ся коммунальные услуги и некот др услуги.
3 Инкассовые поручения – расч док-т на основ кот произ-ся списание ср-в с сч плат-ка в бесспорном порядке.
В инкассовом поручении дается ссылка на основание.
4 Расчеты аккредитивами – это поручение банка пок-ля банку пост-ка, об открытии спец аккред-го сч для немедленной оплаты поставщику, на условиях предусм-х в заявлении и пределах указанной в заявлении ?.
Особенность аккредит-ой формы состоит в том, что оплату плат док-в производят по месту нахождения поставщика, сразу после отгрузки.
Эту форму расчетов хорошо применять в тех случаях, когда поставщик тов-ра сомневается в платежеспособности получателя требует предоплаты, а получатель в надежности поставщика.
Недостаток – замораживание ср-в покупателя на период действия аккредитива до его фактического использования.
5 Расчеты чеками – р/чек содер-т письменное поручение владельца сч (чекодателя) обслуживающего его банку о перечислении в чеке ? ден с его сч на сч получателя ср-в.
При поступлении Т или У плательщик (чекодатель) выпис-ет чек и передает представителю поставщика, кот становится чекодержателем.
Чекодержатель предост чек в банк на след день ден поступают на его сч.
22 Оценка МПЗ поступивших и отпущенных.
Оценка поступивших МПЗ.
Принимаются к учету по фактич-й с/ст, а фактич с/ст МПЗ приобретен-х за плату складывается из ?? затрат на приобретение.
Фактич затраты включают:
1 ? уплаченные поставщику.
2 Плата за информ-ие услуги.
3 услуги посреднич-х орг-й.
4 затраты по заготовке и доставке.
5 затраты по доведению МПЗ до состояния норм в кот они пригодны к использованию.
Фактич-я с/ст МПЗ изготов-х самим пред-м опред-ся ? фактич-х затрат связанных с пр-ом дан запасов.
Внесенных в кач-ве вклада в УК по согласованию сторон, получ-х по договору дарения, а т.ж. остающихся от выбытия ОС, признается их текущая рыночная ст-ть на дату приходования.
Оценка отпущенных МПЗ.
При отпуске МПЗ в пр-во и ином выбытии их оценка должна произ-ся по их фактич-й с/ст. При орг-ии учета МПЗ испол-ся один из способв, кот устанавливается пред-ем в учетной политике:
1 По с/ст каждой ед он распространяется на запасы, кот в обычном порядке не могут друг друга (драгоц металлы).
2 По средней с/ст. Произ-ся оценка по каждой груп или виду запасов, путем деления общей с/ст гр на общее их кол-во.
3 По с/ст первых по вр приобретения МПЗ (Fi - Fo). Сначала списываются затраты по с/ст первой закупленной партии, затем по с/ст второй и т.д.
4 По с/ст последней по вр приобретения.(Li - Fo). Сначала списываются по с/ст последней партии, затем предпоследней и т.д.
При наличии косвенных расх-в, т.е. рас-в по заготовке и доставке, фактич с/ст отпущенных запасов в конце месяца рассчитыв-ся след образом: к ст-ти отпущенных запасов + затраты по заготовке и доставке (ТЗР транс- портно - заготовительные расходы).
Пред-ие кот имеет МПЗ фактич с/ст в момент приобретения определить достаточно сложно, в связи с этим текущий учет ведется по учетным ценам. В кач-ве учетной цены может выступать сред-я цена, сред-я с/ст, плановая с/ст, заготовительная и приобретенная.
Фактич-я с/ст отпущенных запасов опред-ся ст-ть отпущен-х запасов в учетной оценке + или – отклонения фактич-й с/ст от их ст-ти в учетной оценке.
12 Орг-ция БУ п/п.Состав уч. политики пр-я
Основа-закон. и нормат. акты, кот.обязаны исполняться всеми п/п. В РФ – 4х уровневая система нормат.регулир.б/у.
1 Законод.акты,кот.устан.ед.правов. и метод.основы орг-ии и ведение б/у. Осн.док-т Закон РФ№123-ФЗ от 21.01 устанавл.обязательность в БУ во всех орг-ях, общие понятия и требование к его ведению, определяет ответственность за нарушение зокон-ва,порядок ведения учета, также:положения по ведению б/у, отчетности в РФ №34-4 ,ГКРФ,НКРФ, и др указы президента и постанов. правительства.
Источник регулирования док-тов этого уровня –парламент, президент, правительство РФ.
2 Положения по б/у(или нац.стандарты)
ПБУ 6/01 (учет осн.ср-в)
ПБУ 1/98 (учет.политика организации)
Здесь обобщаются принцепы и правила ведения б/у, излагаются осн.положением отдельных объектов б/у, возможные б/приемы без раскрытия конкретного мех-за,их примен.к опред.виду деят-ти.
Источник регулиров.-мин.финансов РФ, ЦБРФ
3 Раскрытие мех-за применения возможн.б/приемов к опред.виду деят-ти осущ.в док-тах з уровня:
Методич.указания, рекомендации, инструкции. Варианты орг-ции б/у на п/п в зависим. от отраслевой принадлеж.,размера,типа произв. и т.д. на базе осн.приложений 1 и 2 уровня.
Источн.регулир.-мин.финансов РФ и др.органы исполнит власти.
4 Рабочие док-ты п/п – инструкции, призаказы,формирующие учет.политику п/п.
Источн.регулир.-упр.персонал п/п
Учетная политика п/п- это принятая совокупность способов ведения б/у. Это первичное набл., стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов х/д-ти. Формируется Гл.бух.на основе ПБУ-1/98 и утв.руководителем
Отражает:
1 -раб.план сч., содерж. синтет. И аналит. сч. необх д/ведения б/у в соотв. с требован. своевр-ти, полноты учета и отчетности.
2 -формы первич.учет.док-ов, д/внутр.б/отчетности.
3 -правила документообраб(движение первич.док-ов в б/у,а именно создание или получ.док-ов от др. орг-ций, принятие к учету,обработка, передача в архив. Движение док.оформляются графиком)
4 -технология обработки учетной инф. и форма б/у.
5 –Порядок инвентар.Норм.акт-методич.указания по инвент-ии имущества и фин.обязательств утв.мин.фин.РФ №49-от 13.06. П/п должно опред.сроки проведения и кол-во инвентаризаци в отчет.году. Перечень имущества и обязательств,проверяемых при инвенгтаризации
6 –Способы амортизации ст-ти осн.ср-в, немат.активов, оценка мат.произв.запасов, и др.
7 – порядок контроля за х/процессами и др решения необход.для орг.б/у
Принятая у/политика оформляется приказом рук-ля. Способы ведения б/у принятые при оформлении у/политики применяются с 01.01.следующего за годом утв. Учетная политика утв. на год и не измен. в теч.этого года. В соотв.с законом о б/у, ответственность за орг-цию б/у, соблюдение законодательства несут рук-ли п/п, кот могут в зависимости от объема уч.работы:
1. Учредить б/службу как стр-ое подразделение воглавляемое гл.бух.
2. Передать ведение б/у спец-ой орг-ции или соотв.спец-ту на догов.началах
3. Вести б/у лично
Роль Гл.буха определена в законе, назнач и освобож приказом рук-ля, несет ответств.за формирование уч.политики, ведение б/у, своевр.представление достоверной и полной б/отчетности; совместно с рук-ем подписывает док-ты, служ.д/приема и выдачи ТМЦ, ден.ср-в,расчет кредит.,фин.обязат-в,(без подписи гл.бух. они не принимаются к исполнению, и считаются недействительными.
В случае разногласий м/у руковод. и гл.бух, док-ты м.б. приняты к исполнению с письменного разрешения рук-ля, гл.бух письменно уведомляет о незаконности операц и ответст.за нарушение закон-ва несет руководитель.
4 Инвентаризация – эл метода БУ.
Инвентар-я – это проверка фактич-го наличия имущ-ва и обязательств пред-ия.
Инв-я проводится с целью достовер-
ности БУ и сохранности имущества.
Инв-ии подлежит все имущ-во числящееся на балансе пред-ия не зависимо от его местонахождения, а т.ж. матер-е ценности не пренадлежа-
щие пред-ю, но наход-ся на ответственном хранении.
Кол-во инв-й, даты их проведения и перечень имущества опред-ся пред-ем самостоятельно.
В обязательном порядке инв-ия проводится перед составлением годового баланса, при смене матер-го лица, при установлении фин-го хищения, ликвидации пред-ия, передаче в аренду и т.д.
31. Понятие и оценка НМА
Осн документ - ПБУ 14/2000. К НМА относят им-во, котор отвечает след условиям:
-отсутствие мат-веществ физич структуры;
-м/б идентифиц-но от другого им-ва;
-д/использования в пр-ве пр-ции, работ, услуг либо д/управленч нужд предпр;
-использование в течен длит времени (более 12 мес);
-не предполагается послед перепродажа данного им-ва;
-спос-ть приносить дох предпр;
-наличие надлежаще оформл документов, подтв сущ самого актива и искл права предп на рез-ты интеллект деят(патент)
К НМА относят след объекты: исключит право патентооблад на изобретение, промыш образец, искл право на прогр д/ЭВМ, исключ право владельц на товарн знак и т.п. В сост НМА учит орг расходы и положительная деловая репутация орг (разница между рын и аукцион ст-тью предпр как единицы им-ва фин комплекса в целом, имеющ опр делов репутац и баланс ст-ть им-ва). «+» дел репут –надбавка к цене, «-»-скидка. Оценка НМА – по первонач ст-ти, в балансе-по остат ст-ти, Первонач ст-ть опр как сумма фактич расх на приобретение. При приобретении НМА возникают доп расходы, связанные с доведением их до сост в кот они пригодны д/использ (ОТ, начисление ЕСН). Доп расх увелич первонач ст-ть НМА. Первонач ст-ть НМА, внесен в УК опр по договору сторон
33. Учет и способы начисления амортизации НМА
НМА использ длительное время и их ст-ть перенос-ся на произв пр-цию, работы, усл частями путем начисления амортиз. Начисление произ-ся одним из 3 сп-бов: линейным; уменьшаемого остатка; списание ст-ти пропорц объему пр-ции, работ, услуг. Эти сп-бы пр—ся в течение срока их полезного использ, а срок полез использ опр-ся исходя из срока действия патентов, свид-в. При затруднении в установл срока д/целей б/у он приним-ся за 20 лет. Амортиз нач с 1 числа мес, следующ за мес приобретения и продолж-ся до полн погаш ст-ти либо выбытия объекта, а прекращается с 1 числа мес, след за мес выбытия из экспл. В б/у нач аморт отр-ся следующ из сп-бов: накопление начисл сумм на отд сч; путем уменьш первонач ст-ти объекта. 05 сч Д: списание нач аморт по выбывш НМА; К: Сн-сумма нач аморт на нач, начисл аморт. При 1 сп-бе Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05. По некотор НМА нач аморт не пр-ся, когда активы приносят пост прибыль (тов знаки).
32 Учет поступления, наличия и движения НМА.
Учет НМА ведется по их видам и отдельным объектам. Единицей б/у явл инвентарн объект НМА (совокупн прав, возник из 1 патента, свид-ва, договора, уступки прав и т. д.). На кажд объект в бухг-ии открывается карточка форма № НМА-1. Учет НМА вед-ся на осн док-те. Основанием д/сост акта приемки НМА явл док-ты, подтвержд искл права(патент, свид-во). Учет наличия движ НМА ведется на активн, инвент сч. 04 (Дебет: Сн-ст-ть НМА на нач; передача в экспл; кредит:выбытие НМА). НМА могут поступать в виде вкл в УК, по договору дарения, путем приобретен и разработки своими силами. Расх по приобр и созд НМА относят к долгоср инвестициям и отр-ся по Д 08 сч; К 75 и К 98 – вклад в УК, д/цели налогообложен ст-ть безвозмездно получ НМА вкл в ст-ть налогообл прибыли; Д 08 К 60 –приобр за плату, НДС Д 19 К 60. Расх, связ с приобретен лицензии на право искл прав не учит в сост НМА, а учит как расх буд периодов.
35. Начисление и распределение з/п и других видов ОТ
Под начис-ем ОТ понимается запись на счетах б/у задолж-ти предпр по ОТ работнику за отчетный период месяца. Счет 70 пассивный Д: удержание из з/п и выплаты; К: Сн-задолженность предпр перед работниками, начисления по ОТ. Аналитич учет вед-ся с каждым работником на лицев счетах и на карточкеучета налога на дох физ лиц НДФЛ-1, одновременно с начислением задолж-ти раб-ку суммы начисл з/п запис-ся по дебету сч на кот учит-ся затраты на пр-во. При распр з/п по сч б/у исходят из того, где работал раб-к и какую раб выполнял. Начисл-е и распр-е з/п пр-ся на основании первич док-тов: табель учета раб времени, наряды на работу, смен рапорты, ведомость распр-я з/п и т.д. З/п распр след образом: Д20 К70 - осн и доп з/п произв рабочих осн цехов, Д28 – з/п рабоч, занятых устранен брака, Д23 – осн и доп з/п рабочих вспом пр-ва, Д25/1 - з/п рабоч, обсл оборуд-е осн цехов, Д25/1 –з/п обслуж и управленч персон осн цехов, Д26 –з/п обсл и управленч персонала предпр, Д44 –з/п раб занятых реализ-ей; оплата отпусков отражается аналогично, Д84 –начисл премий за счет чист прибыли предпр, дивидендов по акциям, Д 08, 91 –начисл проч выплат.
19 Учет расчетов по НДС
НДС-налог на доб ст-ть
Доб ст-ть – это ст-ть созд на пр-ии путем прибавления соб расходов и затрат к ст-ти израсх ценностей, Р и У приобр у пост-ов и подр-ов.
НДС-это федер, косв налог, плат-ки: пр-ие, орг-я, ИЧП.
Объектом налогообл явл:
-продажа Т, Р иУ
-передача Т, Р, У безвозмездно
-передача Т,У, Р для соб нужд пр-ия
Налог периодом для исчисл НДС явл:
1 раз в месяц для пр-ий с т/оборотом >1млн/руб и 1 раз в кв-л для пр-ий с т/оборотом
Расчеты пр-ий и орг по НДС осущ в соотв с гл.21 НКРФ.
Сч 19 Учет НДС-НДС по приобр ценностям, сч А, денежно-регул-ий. Предназн для обобщ инф об уплате или причит-ся к опл ?? налога НДС по вып работам, приобр ценностям.
С/счета: 19.1-НДС по приобр ОС
19.2-НДС по приобр НМА, 19.3-НДС по приобр МПЗ.
СнД-приобр и неопл ценности на нач периода. По Д сч отраж ?НДС по прин сч пост-ов и подр-ов, по К сч спис ?НДС прин на зачет с бюдж, и ?НДС отнес на др случаи.
Учет НДС вед т/ж на 68 счА-П расчетный. СнД-зад-ть бюдж пр-ию, СнК-зад-ть пр-ия бюджету.
По Д сч отраж прин к зачету НДС по опл и оприх ценностям Р и У. Зачит НДС по авансам и п/оплате и перечисл НДС в бюдж.
По К сч-начисл НДС подлеж к перечисл в бюджет и возвращ НДС.
При приобр ценностей, работ услуг у пост-ов, подр-ов, пр-ие одновр уплачивает НДС по ним.
Когда пр-ие изг прод-ю и реализует ее пок-м оно обяз с выручки начислить НДС, кот получит от пок-й и заказч-ов, подлеж перечисл в бюдж
Д 90/3 К 68НДС
Сч 90 АП-продажа, фин-во результ-й предназн для обобщ инф о дох и расх связ с обычными видами деят-ти а т/ж для опред фин рез-та по ним
С/счета: 90/1-выручка, 90/2-с/ть продаж, 90/3-НДС, 90/4-акцизы, 90/9-прибыль, убыток от продажи.
На сч90/3 учит ?НДС причит от заказ-ов и пок-ей. В начисл для опл в бюджет ?НДС пойдет и ?НДС упл пр-ем пост-м и подр-м.
Д 19 К 60 – начисл НДС
Д 68 К 19 – НДС перечисл в бюдж
Разница м/у начисл ?НДС и получ от пок-ей, перечисл в бюджет
Д 68 К 51
Ставка НДС сост-ет
20% от выручки, 16,67% от цены
(если в ст-ть вкл НДС).
Продовол-ые тов-ры: 10% - выручки,
9,09 % - от цены, если ст-ть опред-ся вместе с НДС.
? НДС по реализ: имущ-ву, Т, Р, У д.б. выделены в плат, первич док-х отд строкой. При отгр Т,Р,У не облаг НДС док-ты выпис без выд-я НДС и на них делается пометка "без НДС".
Плат-ки НДС при соверш операции облаг и необлаг НДС сост след док-ты налог учета НДС: сч-ф, кн покупок, кн продаж.
При отгрузке Т,Р,У пост-к вып-ет сч-ф в 2-х экз: 1-ый экз пок-лю (в теч 5 дней), 2-ой экз – у пост-ка. У пост-ка сч-ф отраж в кн продаж, а у пок-ля в кн покупок.
3 Докумен-ция – элемент методаБУ.
По назначению подразделяются:
1 Распорядительные т.е. подтверж-
дающие совершение какого-либо действия (приказ, плат поруч-е).
2 Оправдательный т.е. подтверждающие соверш-е акта и его обоснованность.(авансовый отчёт).
3 Комбинированные т.е. заключают в себе функции 1 и 2 (плат ведомость, кассовый ордер).
4 Док-ты бухгал-го оформления т.е. предназ-ые д/целей БУ.
5 Классификация по способу отражения х/оп: 5.1 первичные (состав-ся в момент соверш-ия х/оп (накладная, кас ордер), служат д/первичного этапа. 5.2 сводные – обобщают свед первич док-в.
По месту составления:
1 Внутренние- имеют силу только на данном пред-ии.
2 Внешние – поступают со стороны, с др пред-ий (счёт-фактура).
По способу обхвата операции:
1 Разовые – 1 х/оп
2 Накопительные – отражают однородные разовые х/оп в порядке их совершения.
3 Группировочные – отраж-ют инф-цию из однородных разовых док-в сгруппиров-х по тем или иным видам.
Этапы обработки док-в.
1.Проверка док-ов, собл формы, налич.реквизитов, законность операции, арифм.проверка
2.Таксировка-это перевод нат изм-ей в денежные.
3.Групп-ка по однород признакам (касса, р/с), на кажд перв.док-те указ кор сч, т.е. делается котировка
4.Гашение-отметка на док-х об их исп-ии (д-т перечерк.или Погашено), операт.гашению подл все ден док-ты, учет гашению подверг все док после записи по сч.
5.Перенос сод-я док в учет регистры
6.Док-ты подш-ся и сдаются в архив.
Исправления в док-ах.
1.В ден.док испр.не доп-ся и к учету не прин-ся
2.Ошибка зачерк тонкой чертой и рядом ставится правильная, на полях став пометка "испр на …" подп, дата
Сроки хранения док-в.
Пр-ие хранит док 5 лет, для нек док и баланса–10 лет, счета на раб-ка-75 лет за выч возраста на момент сост-я.
6 Сис-ма счетов и 2-ая запись.
Сис-ма сч – это способ груп-ки х/оп, кот соверш-ся с имущ-ом, источ-
никами формир-я имущ-ва, хоз процессами. По внешнему виду сч пред-ют собой 2-ух сторон-ю таб-у:
В соответ-и с бал-ом сч делятся на :
Активные, пассивные, активно-пассивные.
1Актив-е сч – на кот отраж-я различ-е виды имущ-ва, их наличие, состав, дижение.Ск=Сн+Обд-Обк
2На пассивных сч отраж-ся наличие, движение, состав источ-в формиров-я имущества. Ск= Сн=Обк-Обд
3 активно-пассивные сч бывают 2-х видов:
с односторонним сальдо,
2-х сторонним развернутым сальдо.
9 Оценка, калькуляция, отчетность эл метода БУ.
Оценка-это денеж выраж-е имущ-ва и его источников.
Оценка ведется в действ-ей валюте Росси, т.е. в рублях. Если имущ-во и его источ-ки в иност валюте, то осущ перерасчет на дату совершения.
В целях сопоставимости оценка имущ-ва и его источ должна произ-ся единообразно на всех пред-ях.
Оценка имущ-ва приобретаемого за плату осущ-ся путем суммирования всех фактически произведенных расходов на его приобретение (ст-ть имущ, доставка, разгрузка, монтаж, комиссионные посредникам и т.д.).
Имущ-во получен-е безвозмездно оцен-ся по документ-о потвержд-ой ст-ти на дату прихода.
Калькуляция – это счет или подсчет.
Это процесс подсчета ден затрат на ед прод-ии или конкрет вида раб, услуг.
С помощью кал-ии расчит-ся с/ст, предс собой ? всех затрат на пр-во и реализацию раб, услуг в стоимостном выражении.
В учете под объектом кальк призн-ся продукт пр-ва (деталь, изделие, гр однород изделий и т.д) т.е. прод-ия разной степени готовности.
Состав затрат включ в с/ст сторого регламентирован законад-ом. «Положение о составе затрат по пр-ву и реализ прод-ии, включ в с/ст прод-ии. Раб, услуг и о порядке формир-ия фин результатов учит-ых налогооб-м <