§1. ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
§2. ПРОЦЕСС БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
§3. ВИДЫ БЮДЖЕТОВ
ЗАДАНИЕ 1.
ЗАДАНИЕ 2.
§1. Понятие бюджетирования
Бюджет – это план деятельности предприятия в числовом выражении на определенный период времени, как правило, до одного года.
Главные цели бюджетирования:
1. Планирование и контроль.
Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде. Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем сопоставления бюджетируемых и фактических результатов деятельности и последующим детальным анализом причин отклонений.
2. Распределение ответственности – делегирование ответственности за понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.
3. Оптимизация.
Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.
4. Мотивация персонала.
Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность их работы.
§2. Процесс бюджетирования
I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность предприятия в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть также производственные мощности предприятия, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.
II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам продукции.
III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):
планируемый объем производства = планируемый объем продаж +
+ требуемые запасы на конец периода – запасы на начало периода.
Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного).
На основе бюджета производства разрабатываются:
- бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и стоимостном выражении;
- бюджет расходования материалов (materials usage budget) – в количественном выражении.
Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.
После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом:
- производственные – на основе данных об объеме производства;
- коммерческие – на основе данных об объеме продаж.
Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.
Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность предприятия в краткосрочном финансировании.
IV. Построение генерального бюджета (master budget), который включает:
- планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;
- планируемый Баланс;
- планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.
Для построения планируемого Отчета о Прибылях и Убытках используются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.
Ниже приведена проформа данного отчета, которая учитывает изменения и запасов готовой продукции, и запасов материалов.
Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках.
Выручка х
Производственные издержки
Запасы сырья и материалов на начало периода х
Закупленное сырье и материалы х
Запасы сырья и материалов на конец периода _(х)_
Себестоимость израсходованных сырья и материалов х
Прямые затраты труда х
Производственные накладные расходы
[постоянные и переменные] _х_
Себестоимость произведенной продукции х
Запасы готовой продукции на начало периода х
Запасы готовой продукции на конец периода _(х)_
Себестоимость проданной продукции _(х)
Валовая прибыль х
Непроизводственные (коммерческие и управленческие) расходы
[постоянные и переменные] (х)
Операцонная прибыль х
Прогнозный вариант Отчета о Движении Денежных Средств строится тем же способом, что и описанный выше бюджет по определению обеспеченности текущей деятельности денежными средствами.
Прогнозный Баланс формируется на основе планируемых Отчета о Прибылях и Убытках и Отчета о Движении Денежных Средств.
Принцип определения суммы по отдельным статьям баланса следующий (в качестве примера – для активных счетов):
Конечное сальдо по счету = начальное сальдо +
+ оборот по дебету (прогнозируемый) –оборот по кредиту (прогнозируемый).
Например,
прогнозируемая дебиторская задолженность на конец периода =
= дебиторская задолженность на начало периода +
+ прогнозируемая выручка (по отгрузке) –
– прогнозируемые поступления денежных средств от продаж.
§3. Виды бюджетов
3.1
В зависимости от того, как перед проведением вариационного анализа корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства от запланированного, бюджеты бывают:
1) фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);
2) фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible budgets);
3) гибкие (Flexed budgets).
В первом случае бюджет разрабатывается для прогнозируемого уровня производства; в конце периода данные этого бюджета о затратах сопоставляются с фактическими данными о затратах без каких – либо корректировок на фактический уровень производства. Область применения: сфера услуг, где большая часть издержек постоянны, в отличие от промышленного производства, где многие издержки являются переменными.
Во втором случае разрабатывается несколько вариантов бюджета при различных уровнях производства или продаж.
Пример. Разрабатываются следующие бюджеты:
А. бюджет для уровня производства 1000 – 1500 единиц;
Б. бюджет для уровня производства 1500 – 3500 единиц;
В. бюджет для уровня производства свыше 3500 единиц.
Данный способ применяется, когда
? значительная часть затрат является полупостоянной, т.е. они реагируют на изменение объема производства следующим образом:
Затраты
Объем производства
?наблюдается эффект экономии на масштабе производства;
?закупочная цена сырья и материалов зависит от покупаемого количества и т.п.
«Гибкие» бюджеты полностью учитывают изменение объемов производства по сравнению с прогнозируемыми.
Пример.
Планируется произвести 10000 единиц продукции. Затраты сырья – 3 кг на 1 единицу. Всего планируемые затраты сырья – 30000 кг.
Фактически было произведено 15000 единиц продукции и израсходовано 42000 кг сырья.
Если мы применяем фиксированное бюджетирование, то будет отмечен перерасход сырья 42000 кг – 30000 кг = 12000 кг.
Если применяется гибкое бюджетирование, то планируемыми затратами будет считаться: 3 кг * 15000 = 45000, и будет отмечена экономия сырья 3000 кг 45000 кг – 42000 кг = 3000 кг.
Процесс составления «гибкого» бюджета:
- изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;
- в конце периода бюджетированные затраты пересчитываются пропорционально фактическому объему производства, прежде чем происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.
Данный вид бюджетов активно применяется для осуществления вариационного анализа, т.е. детального анализа отклонений фактических данных от запланированных.
3.2
В зависимости от того, как меняются бюджеты в результате изменения ожиданий, бюджеты бывают:
1)периодические (periodioc budgets);
2)скользящие (rolling budgets).
Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях, в которых несложно сделать прогноз и в которых не требуется очень тщательного контроля за всеми изменениями.
Скользящий бюджет – это бюджет, который постоянно обновляется путем добавления к нему следующего финансового периода (например, месяца или квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый период. Цель данного вида бюджета: осуществлять тщательный контроль за деятельностью предприятия и всегда предоставлять максимально точную плановую информацию на ближайшие 12 месяцев.
Пример (скользящий бюджет)
1 января 2001 г составляется бюджет на 12 мес. до 31 декабря 2001 г.
1 февраля 2001 г:
? сравниваются фактические и плановые показатели за январь;
? если бюджет на январь оказался нереалистичным, проводится корректировка бюджета на оставшиеся 11 мес.;
?разработывается бюджет еще на 1 мес. вперед до января 2002 г.
Задание 1.
Предприятие производит офисную мебель. Имеется следующая информация:
Запасы на начало Планируемые продажи Продажная
периода, шт. в июне, шт. цена
Стулья 63 290 120
Столы 36 120 208
Кресла 90 230 51
Запасы на конец месяца должны составлять 30% от объема продаж за соответствующий месяц.
Для производства мебели требуются следующие ресурсы:
Дерево, Пластик, Неквалифиц. Квалифиц.
кубометры кубометры труд, часы труд, часы
Стулья 4 2 3 2
Столы 5 3 5 8
Кресла 2 1 2 -
Стоимость ед. 12 7 4 6
затрат, руб
Запасы материалов на начало периода:
дерево – 142 м
пластик –81 м
Планируется, что запасы материалов на конец периода должны быть достаточными для производства 50 ед. каждого вида продукции.
Накладные расходы составляют 1 рубль на каждый час затраченного труда.
Требуется:
(1) составить на июнь бюджет (а) продаж;
(б) производства;
(в) расходования материалов;
(г) трудовых затрат;
(д) закупки материалов.
(2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за июнь.
(1) Операционные бюджеты
(а) Бюджет продаж
Стулья
Столы
Кресла
Всего
Количество, ед
290
120
230
Стоимость, руб
34 800
24 960
11 730
71 490
(б) Бюджет производства, в ед продукции
Стулья
Столы
Кресла
Продажи
290
120
230
Запасы на конец
87
36
69
377
156
299
Запасы на начало
(63)
(36)
(90)
Объем производства
314
120
209
(в) Бюджет расходования материалов
Дерево, кубометры
Пластик, кубометры
Стулья
314*4=1256
314*2=628
Столы
120*5=600
120*3=360
Кресла
209*2=418
209*1=209
Итого
2274
1197
(г) Бюджет трудовых затрат
Неквалифиц. труд,
часы
Квалифиц. труд,
часы
Стулья
314*3=942
314*2=628
Столы
120*5=600
120*8=960
Кресла
209*2=418
-
Итого, часов
1960
1588
Итого, руб
1960*4=7840
1588*6=9528
(д) Бюджет закупки материалов
Дерево, кубометры
Пластик, кубометры
Расход в производство
2274
1197
Запасы на конец пер.
50*(4+5+2)
550
50*(2+3+1)
300
2824
1497
Запасы на начало пер.
(142)
(81)
Закупки, кубометры
2682
1416
Закупки, руб
2682*12=32184
1416*7=9912
(2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках (руб)
Выручка 71490
Производственные затраты
Дерево 27288
Пластик 8379
Неквалифицированный труд 7840
Квалифицированный труд 9528
Накладные расходы (1960+1588) 3548
56583
Запасы готовой продукции на начало пер.* 15255
71838
Запасы готовой продукции на конец пер.* (16578)
Себестоимость готовой продукции (55260)
Валовая прибыль 16230
*Расчет себестоимости запасов
(руб)
Стулья
Столы
Кресла
Всего
Себестоимость ед
Дерево
12*4=48
*5=60
*2=24
Пластик
7*2=14
*3=21
*1=7
Неквалифиц. труд
4*3=12
*5=20
*2=8
Квалифиц. труд
6*2=12
*8=48
-
Накладные расходы
1*5=5
*13=13
*2=2
Всего
91
162
41
Запасы на начало пер.
5733
5832
3690
15255
Запасы на конец пер.
7917
5832
2829
16578
Проверка:
Валовая прибыль
Стулья 290*(120 – 91) = 8410
Столы 120*(208 – 162) = 5520
Кресла 230*(51 – 41) = 2300
16230
Задание 2.
Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность с 1 марта 2002 г. Будут производиться продукт А и продукт Б. Имеется следующая информация:
1) Политика компании в отношении запасов:
-запасы готовой продукции на конец месяца должны равняться прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;
-на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;
-запасы материалов на конец месяца должны равняться производственной потребности в материалах следующего месяца.
2) Ожидаемые издержки на ед продукции (руб):
А
Б
Материалы
Х (1,4 руб за кг)
56
112
У (7 руб за кг)
21
28
Труд
квалифицированный (28 руб в час)
28
56
неквалифицированный (8 руб в час)
8
24
Накладные расходы
35
70
3) Ценовая политика компании:
цены устанавливаются с 20%-й наценкой на полную производственную себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).
4) В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются следующие объемы продаж:
-А: 2000 ед в марте, с последующим увеличением на 200 ед в месяц, до максимального объема продаж 2800 ед в месяц;
-Б: 1000 ед в марте, с увеличением на 10% в последующие 3 месяца и неизменным объемом продаж в дальнейшем.
Требуется:
(1) составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты
(а) производства;
(б) закупки материалов;
(в) трудовых затрат;
(г) продаж;
(2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.
(1) Операционные бюджеты
(а) Бюджет производства (в ед)
Март
Апрель
Май
Июнь
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Запасы на нач.
-
-
(2200)
(1100)
(2400)
(1210)
(2600)
(1331)
Продажи
2000
1000
2200
1100
2400
1210
2600
1331
Запасы на кон.
2200
1100
2400
1210
2600
1331
2800
1331
Производство
4200
2100
2400
1210
2600
1331
2800
1331
(б) Бюджет закупки материалов
Материал Х
Март
Апрель
Май
Июнь
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Запасы на нач.
-
-
(96000)
(96800)
(104000)
(106480)
Расход в пр-во
168000
168000
96000
96800
104000
106480
112000
106480
Запасы на кон.
96000
96800
104000
106480
112000
106480
264000
264800
104000
106480
112000
106480
Всего в мес., кг
528 800
210 480
218 480
Всего в месяц,
руб (*1,4/кг)
740 320
294 672
305 872
Материал У
Март
Апрель
Май
Июнь
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Запасы на нач.
-
-
(7200)
(4840)
(7800)
(5324)
Расход в пр-во
12600
8400
7200
4840
7800
5324
8400
5324
Запасы на кон.
7200
4840
7800
5324
8400
5324
19800
13240
7800
5324
8400
5324
Всего в мес., кг
33 040
13 124
13 724
Всего в месяц,
руб (*7/кг)
231 280
91 868
96 068
(в) Бюджет трудовых затрат
Март
Апрель
Май
Всего
Вид трудовых
затрат
квалиф,
часы
неквал,
часы
квалиф,
часы
неквал,
часы
квалиф,
часы
неквал,
часы
Продукт А
4200
4200
2400
2400
2600
2600
Продукт Б
4200
6300
2420
3630
2662
3993
Всего часов
8400
10500
4820
6030
5262
6593
Всего, в руб
*28 руб/час
235 200
134 960
147 336
517 496
*8 руб/час
84 000
48 240
52 774
184 984
(г) Бюджет продаж
Март
Апрель
Май
Всего,
ед
руб
ед
руб
ед
руб
руб
Продукт А
2000
356 000
2200
391 600
2400
427 200
Продукт Б
1000
348 000
1100
382 800
1210
421 080
Всего
704 000
774 400
848 280
2326 680
Расчет цен
(руб)
А
Б
Полная себестоимость
148
290
Плюс 20%-ная наценка
29,6
58
Всего
177,6
348
После округления
178
(2)
Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца
(руб)
Выручка 2 326 680
Производственные затраты
Материал Х
закупка 1 340 864
запасы на конец периода
[(112000+106480)*1,4 ] (305 872)
Материал У
закупка 419 216
запасы на конец периода
[ (8400+5324)*7 ] (96 068)
Затраты неквалифицированного труда 184 984
Затраты квалифицированного труда 517 496
Накладные расходы 646 870
2 707 490
Запасы готовой продукции на конец периода
[2600*148+1331*290] (770 790)
Себестоимость проданной продукции (1 936 700)
Валовая прибыль 389 980