СОДЕРЖАНИЕ:
стр.
Введение. 4
1. Виды налогов и основные налоговые теории.
1.1.Виды налогов. 6
1.2. Основные налоговые теории. 10
1.3. Налог на доходы и единый социальный налог с введением второй части Налогового кодекса РФ. 12
1.3.1. Налог на доходы физических лиц. 13
1.3.2. Единый социальный налог, его природа, цели,
задачи. 18
2. Налоги, налоговая база, ставки, порядок и сроки их уплаты.
2.1. Порядок представления налоговой декларации. 21
2.2. Единый социальный налог. 27
2.3. Налог с продаж. 33
2.4. Единый налог на вмененный доход. 35
2.5. Налог на имущество. 38
2.6. Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения. 42
3. Упрощенная система налогообложения.
3.1. Выбор системы налогообложения 47
3.2. Получение патента 49
3.3. Учет и отчетность 52
3.4. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. 53
3.5. Поступление налоговых платежей в первом квартале 2002г. 57
Заключение. 62
Список литературы 64
Приложения 66
Введение
Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Российской Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.
Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.
В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве 90-х гг. XX века эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица. В 1992 г. система налогообложения физических лиц существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога - подоходного были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным (местным) делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля государственных органов, а также ответственности государства (органов местного самоуправления) перед налогоплательщиками.
В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ включены: подоходный налог; налоги на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.
Цель данной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения физических лиц и показать их практическое применение. Особое внимание следует уделить предпринимателям без образования юридического лица - граждан занимающихся предпринимательской деятельностью с учетом постоянно меняющегося законодательства РФ. При написании данной работы основной упор в ней сделан на следующие налоги: налог на доходы физических лиц, и налог с продаж, единый социальный налог, единый налог на вмененный доход, налог на имущество физических лиц.
Задачей работы является попытка научного исследования данной темы и практического применения с последующими рекомендациями по грамотному применению имеющегося налогового законодательства Российской Федерации физическими лицами.
При написании данной работы исследованы следующие материалы: Гражданский кодекс РФ в части предпринимательской деятельности граждан, Налоговый кодекс РФ в двух частях, Закон Краснодарского края "О налоге с продаж" №415-КЗ, Закон Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход" №155-КЗ, Закон РФ о налогах на имущество физических лиц №2003-1 и другие материалы из периодических изданий.
Подытоживая выше сказанное, не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данных как для будущих специалистов в налоговой сфере, предпринимателей, так и для простых граждан – налогоплательщиков. В связи с чем в работе произведен большой охват в вопросе налогообложения предпринимателей.
При написании данной работы использованы следующие методы: аналитический, сравнительный, графический, и другие.
1. Виды налогов и основные налоговые теории
1.1. Виды налогов.
Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизационном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей. [Учебник Т.Ф. Юткина "Налоги и налогообложение", Москва, 1998 год.]
Организация работы с налогоплательщиками является прерогативой Государственной налоговой службы Российской Федерации. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.
Важным шагом в указанных направлениях является работа по реформированию налогового законодательства Российской Федерации, предпринимаемая в настоящее время. Налоговое законодательство необходимо совершенствовать путем его кодифицирования, поскольку этот способ позволяет устранить противоречия, неточности и так далее.
Существующие налоги в зависимости от подходов к их классификации можно подразделить на несколько видов: республиканские (общегосударственные); прямые и косвенные; самостоятельные и дополнительные; постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные и добавочные налоги; налоги на юридические и физические лица и т.д. При этом сказать, что са-
мая широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет на группы. Это прямые и косвенные.
Виды налогов Таблица.1.
Федеральные
Субъектов РФ.
Местные
Налог на добавленную стоимость
Плата за лесопользование
Налог на имущество физических лиц
Акцизы
Плата за пользование водными ресурсами
Плата за землю
Налог на доходы физических лиц
Налог с продаж
Плата за выбросы вредных веществ
Единый социальный налог
Единый налог на вмененный доход
Регистрационный сбор за занятие предпринимательской деятельностью
Налог на имущество переходящего в порядке наследования и дарения
Плата за выбросы вредных веществ
Налог на рекламу


Сбор за право торговли


Лицензионные сборы

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:
- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
- по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);
- по целевому назначению налога (общие, специальные).
В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, и т.д.).
Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:
- объект обложения,
- особенности ставки,
- полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм,
- и другие.
Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: налог на доходы, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. [Налоги: Учебное пособие под редакцией Д.Г. Черника – М.Финансы и статистика 1996 год.]
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость - НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др. налоги.).
Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налог с продаж, но распространяются на избыточные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика и т.д.)
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Преимущество косвенных налогов состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами, их легче собирать, т.к. они определяются уровнем розничной или оптовой продажи.
Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом.
Налог считается: прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.
Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.
Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).
1.2. Основные налоговые теории.
Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.
Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Ученые-классики У, Петти, Ж.-Б. Сей (1767—1832) и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Милль (1773—1836) считали экономику устойчи-
вой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а полемика велась вокруг принципов справедливости взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, с действием объективных циклических процесса возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влиянии его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения.
Итак, экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладным наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы в определенный для страны период.
История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.
Проведенные в 80-е годы экономические реформы в США свидетельствовали о связи накопленных теоретических исследований и практических навыков экономистов. Интересно было бы отметить принципы построения современной налоговой системы, заложенные в основу ее реформы:
- справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);
- справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);
- эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);
- нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);
- простота (в подсчете, доступности и понимании).
Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения, сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировки ее составляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действий налогов (что нами уже было рассмотрено). Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладить в определенной экономической ситуации.
Теоретическим методам и средствам, которые предлагают ученые различных экономических направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходима согласованность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, должен быть тщательно продуман и скорректирован набор экономических регуляторов для успешного достижения желаемого результата.
1.3. Налог на доходы и единый социальный налог с введением второй части Налогового кодекса РФ.
В соответствии с действующим законодательством РФ основным документом, в котором регламентируются действующие налоги, является Налоговый кодекс РФ. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть I содержит статьи,
в которых раскрыт принцип налоговой системы, часть II содержит перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, а также их детальное описание.
1.3.1. Налог на доходы физических лиц.
Данный налог представляет собой прямой налог на личные доходы физического лица. Он удерживается из доходов физического лица, как правило, по месту осуществления выплат (кроме предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ)), полученных в календарном году. Взимание налога осуществляется на основании главы 23 Налогового кодекса РФ (часть вторая), с учетом внесенных в него изменений и дополнений. В состав облагаемого налогом дохода (налоговой базы) включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения ценных бумаг, а также и товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождается значительное число видов доходов физических лиц. К ним отнесены практически все виды государственных пособий, таких как:
- пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности и родам;
- государственные пенсии;
- компенсационные выплаты;
-возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- целевые командировочные расходы;
- алименты;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- адресная социальная помощь (в денежной и натуральной формах);
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или после вузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений;
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-
проводников для инвалидов;
- доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;
- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам;
- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву;
- выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
Доходы, не подлежащие налогообложению, не учитываются при определении налоговой базы.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение четырех видов налоговых вычетов. К ним относятся:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты
Ст. 218 Налогового кодекса РФ предусматривает стандартные налоговые вычеты при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%. Налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, которым признается календарный год: в размере 3 000 рублей; в размере 500 рублей; в размере 400 рублей.
Право на получение налоговых вычетов в размере 3000 рублей имеют лица пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, испытаниях ядерного оружия, аварии на производственном объединении «Маяк», инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды военной службы.
Право на получение налоговых вычетов в размере 500 рублей имеют:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- участники Великой Отечественной войны;
- лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады;
- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;
- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного
облучения при оказании медицинской помощи в период Чернобыльской
катастрофы;
- рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органон внутренних дел, сотрудники учреждений и органов уголовно-ислолнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;
- лица, эвакуированные из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на объединении «Маяк»;
- лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
- родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите Родины;
- граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Право на получение налоговых вычетов в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все иные категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется также работникам, имеющим детей. Его размер - 300 руб. на каждого ребенка, причем одновременно работник может пользоваться любым из вышеперечисленных вычетов. Если доход работника превысит 20 000 руб., то вычет на ребенка не производится.
Право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налогоплательщик имеет право при определении размера налоговой базы на получение имущественных налоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам. Вышеперечисленные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются данной категории налогоплательщиков на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;
- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. [Налоговый Кодекс РФ, глава 23 Налог на доходы физических лиц.]
1.3.2. Единый социальный налог, его природа, цели, задачи.
Вторая часть Налогового кодекса, принятия 5 августа 2000 года федеральным законом № 117-ФЗ ввела в действие с I января 2001 года новый налог - единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды. Этот налог заменяет собой совокупность действующих взносов в Пенсионный фонд населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и государственный фонд занятости Российском Федерации (последний попросту ликвидируется). Данная альтернатива обусловлена желанием Правительства мобилизовать средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь, а также стремлением обеспечить более строгий контроль за учетом и поступлением средств в соответствующие фонды.
Таким образом, налогоплательщик-работодатель, который до этого начислял и оплачивал взносы отдельно в каждый фонд и представлял отчетность также в разрезе фондов в порядке и сроки, установленные каждым фондом в отдельности, с 2001 года в соответствии с вновь введенным порядком освобождается от множества имеющихся проблем. Сокращается отчетность, уменьшается количество проверок предприятий, что влияет на работоспособность предприятия. Это возможно потому, что на основании федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), возлагается на налоговые органы. Налоговые же проверки по Налоговому кодексу ограничены до двух в течение календарного года по одним и тем же налогам с запретом повторных проверок за проконтролированный налоговый период. Вместе с тем упрощается исчисление данного налога,
так как устанавливается единая база для обложения им. Так до 2001 года порядок начислений на выплаты в пользу работников регулировался соответствующими законодательными и нормативными актами отдельно по каждому фонду.
Для правильного исчисления и уплаты соответствующих взносов необходимо было изучить множество различных нормативных документов.
Единый социальный налог, заменяемый совокупность действующих отчислений во внебюджетные фонды, не ликвидируя данные фонды (за исключением государственного фонда занятости населения Российской Федерации), установил единую налогооблагаемую базу и сроки уплаты.
Кроме того, суммарный тариф страховых взносов снижается с 39,5 процентов (с учетом I процента с работников в Пенсионный фонд Российской Федерации) до 35,6 процентов (по максимальной ставке) с введением регрессивной шкалы, т, е. чем выше доход работника, тем меньше ставка социального налога (что должно стимулировать работодателя к легализации высоких выплат сотрудникам). Планируется, что пенсионный фонд начиная с конца 2002 года всем гражданам будет направлять справки о суммах накопления на их лицевых счетах. Тем самым граждане смогут сами контролировать свой пенсионный капитал.
При заполнение декларации по единому социальному налогу следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-05/45 от 31.01.2002г. Кроме этого в дополнение к декларации по единому социальному налогу (ЕСН), начиная с 1-го квартала 2002г. следует сдавать в налоговый орган и Пенсионный фонд дополнительно декларацию о суммах ЕСН направляемых в Пенсионный фонд с разделением на базовую, накопительную и страховую части. Указанная форма утверждена Приказом МНС России от 28.03.2002 №БГ-3-05/153 [смотреть Приложение]. Особенность заполнения данной формы заключается в том, что все работающие разделены на три группы:
- мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года и старше;
- мужчины 1953-1966 и женщины 1957-1966;
- лица 1967 года рождения и моложе.
Эти сведения заполняются на листе №5. Данная форма заполняется нарастающим итогом. Организации применяющие регрессивную ставку по Единому социальному налогу дополнительно заполняют лист №6, строки 200-400.
2. Налоги, налоговая база, ставки,
порядок и сроки их уплаты.
2.1. Порядок представления налоговой декларации.
Налоговая декларация – заявление, содержащее необходимые сведения для налогового органа о личных доходах гражданина. Такими сведениями, в частности являются: источники дохода, их количество, суммы дохода по каждому источнику, гонорары, и т.д. Форма налоговой декларации утверждается министерством финансов совместно с Государственной налоговой службой.
Налоговую декларацию представляют следующие категории налогоплательщиков:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (за исключением тех лиц, которые перешли на уплату вмененного дохода);
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
- физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или до
говорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, при
надлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, полу
чающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской
Федерации;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
Налоговая декларация физического лица о доходах представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:
- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного налогового периода;
- в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками, впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);
- не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской