Развивающиеся рыночные отношения, вызвавшие к жизни коммерческие банки, как один из элементов инфраструктуры рынка, требуют управления их финансовой деятельностью на научной основе. Решению этой проблемы будет способствовать использование работниками коммерческих банков методики экономического анализа, которая необходима для обоснования бизнес – планов, контроля за их выполнением, оценки устойчивости финансового положения банков, финансовых результатов их деятельности, выявления неиспользованных резервов повышения доходности и т. д. Поэтому возникает необходимость разработки такой методики экономического анализа с учетом специфики банковской деятельности и применения ее в процессе обучения студентов, будущих банковских специалистов.
Целью методических указаний является изложение разработанной методики экономического анализа финансовой деятельности коммерческого банка, которая будет способствовать формированию прогрессивных знаний студентов, которые желают овладеть банковским делом и подготовить себя для работы в коммерческих банках.
Изучив методические указания, студенты смогут самостоятельно проанализировать финансовую деятельность коммерческого банка, т.е. дать оценку его финансовой устойчивости, соблюдение банком экономических нормативов, результатов его деятельности, выявить неиспользованные резервы возможного улучшения деятельности банка на ближайшую перспективу.
Методика анализа изложения в методических указаниях разработана на основании теоретических основ экономического анализа и практических материалов, характеризующих деятельность коммерческого банка, с учетом действующего законодательства Украины и нормативных актов Национального банка Украины, регулирующие деятельность коммерческих банков. Цифровые данные условные.
1. СУЩЬНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА, КАК ОБЪЕКТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.
Слово “банк” происходит от итальянского “banco” , означающее “стол”. Эти “банко - столы” устанавливались на площадях, где происходила оживленная торговля товарами в Древней Греции и в Древнем Риме для обмена валют и совершения некоторых других денежных операций. По мере развития производства и торговли возникла необходимость в накоплении средств и отдачи их во временное пользование в виде ссуд, т.е. развивались кредитные операции.
Вместе с кредитными операциями древних банков постепенно получали развитие и расчеты по обслуживанию вкладчиков (в виде простейших форм безналичного расчетов). Банки обслуживали преимущественно торговлю (commerce), товарообменные операции и платежи. Основной клиентурой были торговцы, отсюда и название “коммерческий банк”. Однако, с развитием промышленного производства возникли операции по краткосрочному кредитованию производственного цикла : ссуды на пополнение оборотного капитала, создание запасов сырья и готовой продукции, выплату заработной платы и т.д. Со временем часть банковских ресурсов начала использоваться для вложений в основной капитал, ценные бумаги и т.д. Иначе говоря, термин “ коммерция” в названии банка утратил первоначальный смысл. Он обозначает “деловой” характер банка, его ориентированность на обслуживание всех видов субъектов предпринимательской деятельности независимо от ее рода деятельности.
Банк – это такая ступень развития кредитного дела, при которой кредитование, денежные и расчетные операции стали в их совокупности концентрироваться в едином центре. Поэтому в современных ***** ***** банк характеризуется однозначно, как “крупное юридическое учреждение”*)
(Ожегов словарь русского языка)
Часто массовым представлением о банке является его определение учреждения, организации. “Банковские учреждения и ****** довольно расхожий термин, сплошь и рядом его можно ****** **** научной, так и в учебной литературе, банковском законе **** банковских документах и печати. В основе ******* ******* , юридический аспект операций которые ***** банки. Это определение для анализа имеет ****** ********* , оно как бы приближает к раскрытию сути банка, однако остается загадкой, так как не все становится ним.
Деятельность современных банковских учреждений так многообразна , но их действительная сущность оказывается неопределенной . Банк только организует денежный оборот и кредитные отношения ******** осуществляя финансирование народного хозяйства ******** , купля продажа ценных бумаг, а в некоторых *************************************************
свои подсобные предприятия. Словом суть банка многоликая.
Вскрытие сущности банка – это не только соотношение его деятельности с законом о выполняемых им операциях. Не юридический закон определяет сущность банка как такового, не операции, ему дозволенные, а объективно складывающиеся экономические отношения в процессе выполнения соответствующих сделок, на которые банк получил законодательное право.
Иначе говоря, познание сущности банка, как любого другого явления, требует ответа не на вопросы о том, чем он занимается, какие операции выполняет или выполнял, а о том, какими он обладает качествами, выражающими его существенную определенность, какова его специфика, в чем содержится его основа и отсюда, какие операции, вытекающие из его сущности, банк должен преимущественно выполнять.
Анализ сущности банка, следовательно, требует последовательного исследования не случайного набора вопросов, характеризующих банковскую деятельность, а ответа на конкретный вопрос, поставленный методологией. Без соблюдения этих требований поставленный вопрос о сущности банка может потерять свою целевую направленность, превращает в пустое описание видов работ, выполняемых банком, которые при всей их важности не поясняют центрального вопроса о том, в чем, в конце концов, состоит подлинная суть банка.
Деятельность банка лежит в сфере экономики. Во все времена между банками и собственниками накоплений и капиталов складывались экономические отношения по аккумуляции мелких и крупных сбережений в единое целое и на этой основе возникла другая форма экономических отношений связанных с питанием народного хозяйства дополнительными финансовыми ресурсами. Таким образам, для банка характерно основополагающее влияние на экономику. Это опровергает живучее представление о банке как о посреднической операции, организующей расчетные и кредитные операции и не создающего своего собственного продукта. “Банк – это организатор расчетов в народном хозяйстве, перераспределитель свободных денежных средств” – вот главное свойство, которое отводилось ему в переустройстве общества.
Между тем, банк – это автономный независимый коммерческий субъект банковской деятельности, один из элементов инфраструктуры рынка. В этом главное понимание его сущности. Конечно, банк – это не субъект производственной деятельности (промышленное или сельскохозяйственное предприятие), но у него, как у любого предприятия, есть свой продукт. Продуктом банка является, прежде всего, формирование пассивов – платежных средств (денежной массы), кредитных ресурсов, а также активов – разнообразных услуг в виде предоставления кредитов, гарантий, поручительств, консультаций, управления имуществом. Деятельность банка носит производительный характер. Чем больше банков , тем больше их продукт. Это не надстройка, не вычет из национального продукта административных расходов на управление банковской системой, а его существенное приращение. Банк хозрасчетный, само финансирующийся субъект банковской деятельности.
В условиях рынка значение денег, кредитов неизменно возрастает, по существу превращает их в единственный источник ускорения производства. Рынок восстанавливает ведущую роль денег, поэтому они являются не только элементом обмена, купли-продажи, а воспроизводственным феноменом, в одинаковой мере важным для всех стадий воспроизводства. Банки становятся ключевым звеном, питающим народное хозяйство дополнительными денежными средствами.
Современные банки не только торгуют деньгами, одновременно они являются аналитиками рынка. Как элементы инфраструктуры рынка, банки оказываются ближе всего к бизнесу, его потребностям, меняющейся коньюктуре.
Рынок неизбежно, таким образом, выдвигает банк в число основополагающих, ключевых элементов экономического регулирования. Из **** можно определить следующие принципы деятельности коммерческого банка:
- первый и основополагающий принцип – работа банка в пределах реально привлеченных (имеющихся) ресурсов; этот принцип является фундаментом коммерческой деятельности банка;
- второй важнейший принцип – полная экономическая самостоятельность банка, подразумевающая и его экономическую ответственность за результаты своей деятельности;
- третий принцип – взаимоотношения коммерческого банка со своими партнерами (клиентами) строятся как обычные рыночные отношения; предоставляя кредиты, банк исходит, прежде всего, из рыночных критериев прибыльности, риска и ликвидности;
- четвертый принцип – регулирование деятельности коммерческого банка может, осуществляется только косвенными экономическими (а не административными) методами.
Сущность банка, принципы его деятельности свидетельствуют о том, что многогранная деятельность нуждается в управлении своими присущими ему функциями, в том числе экономическими анализом. Следовательно, банк – субъект предпринимательской банковской деятельности является объектом экономического анализа .
2. ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ.
В основе организации и проведения экономического анализа в коммерческом банке лежит общая методика практической (профессиональной) аналитической работы, содержание которой основано на теории экономического анализа. Однако, сущность банка и специфика его деятельности, как объекта исследования обусловливает некоторые особенности методики экономического анализа, проводимого в коммерческом банке.
Выполняя свои функции (кредитно-расчетное, кассовое и другое банковское обслуживание), коммерческие банки взаимодействуют со своими партнерами – предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и другими субъектами рыночных отношений.
Наиболее ярким примером взаимодействий банка с партнерами могут служить кредитные отношения, возникновение которых обусловливается такими условиями, как:
- образование свободных денежных средств в хозяйстве в результате их кругооборота;
- наличие субъекта банковской деятельности, который мог бы аккумулировать свободные средства и представлять субъектам предпринимательской деятельности, нуждающимся в них, в виде суд;
- наличие кредитоспособных юридических и физических лиц – судозаемщиков;
- наличие эффективных кредитуемых мероприятий (проектов) (схема1).
Осуществление кредитных отношений требует от банка проведения экономического анализа не только собственно своей деятельности, а и деятельности своих партнеров (в основном судозаемщиков, в числе которых могут быть и другие банки). При этом особое внимание уделяется анализу деятельности банков-судозаемщиков, так как их кредитные отношения в современных кризисных условиях обостряются, межбанковский кредит становится опаснее и рискованным, нет гарантии его возврата. Многие банки оказываются от выполнения своих обязательств по гарантийным письмам. Поэтому некоторые банки создают у себя аналитические службы для проведения анализа балансов тех банков, с которыми они работают, и по определению среди всех банковских учреждений рейтингов банков и лимита, установленного на основе оценки уровня взаимоотношений для выдачи межбанковских кредитов.
Таким образом, коммерческие банки проводят внутренний и внешний экономический анализ.
Внутренний анализ необходим для управления деятельностью банка, в частности, для обоснования бизнес-плана, оценки его выполнения, раскрытия причинно-следственных связей между совершаемыми банком операциями и конечным результатом (продуктом) – сформированными пассивами и активами, а также прибылью (доходностью), взыскивания резервов возможного увеличения прибыли, оценки устойчивости финансового положения банка, его платежеспособности (ликвидности). Важное значение имеет экономический анализ для определения выгодности вложений кредитных ресурсов, оценки риска и определения перспектив развития банка.
Оценка имеющихся возможностей банка позволяет сбалансировать их с рыночными запросами, выработать обоснованные программы развития и поведения банка на рынке, создать адекватную основу для принятых правильных управленческих решений.
Анализ этих возможностей проводится с учетом действия внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность банка. Спектр внешних факторов функционирования банка очень широк и определяется направленностью хозяйственной политики государства, мерами по управлению и регулированию экономики, а также контролирующей ролью Национального банка и органов банковского надзора, коньюктурой рынка, конкуренцией и т. д.
Анализ внутренних факторов (условий) деятельности банка строится на оценке его финансово-экономического положения, предлагаемого перечня услуг, стратегического поведения банка на рынке, уровня техническ4ой оснащенности, квалификации персонала, изучение информационной обеспеченности и качества маркетинговой деятельности, а также на анализе организационной структуры банка.
Внешний анализ проводится банком с номера его создания и на протяжении всего периода его функционирования. При создании коммерческого банка экономический анализ используется для оценки финансово-хозяйственной деятельности его участников, определения соответствия его финансового положения требованиям законодательных актов, предъявляемых к участникам банков. В процессе функционирования банка экономический анализ служит средством оценки кредитоспособности ссудозаемщиков, их экономической состоятельности, финансовой устойчивости и платежеспособности (ликвидности). Целью этого анализа является обоснование управленческого решения при предоставлении кредитов с учетом минимализации риска.
Внешний экономический анализ деятельности коммерческих банков осуществляется также контролирующими органами, в частности учреждениями Национального банка (органами банковского надзора).
Так как в многогранной деятельности коммерческих банков основными (наиболее приоритетными) являются кредитные операции, то в дальнейшем будет изложена методика экономического анализа в связи с кредитными отношениями между банком и ссудозаемщиками.
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА.
Важнейшим фактором функционирования коммерческого банка является его устойчивое финансовое положение. Поэтому объектом экономического анализа являются финансы банка, представляющие собой особую, специфическую форму экономических отношений, осуществляемых посредством оборота денег (денежные отношения), в результате которых формируются, распределяются и используются необходимые для предпринимательской деятельности денежные средства, являющиеся формой движения финансовых ресурсов банка.
Финансовые ресурсы банка – это совокупность фондов денежных средств, необходимых для осуществления предпринимательской и коммерческой деятельности банка и удовлетворения социальных потребностей коллектива его работников.
Таким образом, финансы банка как экономическая категория имеет соответственную материальную основу – движение фондов денежных средств, их формирование (пассивы), распределение и использование (активы). Отсюда возникает необходимость в осуществлении финансовой деятельности банка, т.е. проведении системы мероприятий (действий), направленных на изыскание возможностей (источников) формирования фондов денежных средств, рационального их распределения и эффективного использования, обеспечения необходимого для поддержания ликвидности банка соотношения между пассивами и активами его баланса. Одним словом, речь идет об управлении финансовой деятельностью банка, одной из функций которого является экономический анализ финансового положения банка. Результаты анализа играют важную роль в обосновании управленческих решений, связанных с составлением бизнес-плана банка, с регулированием соотношений между пассивными операциями (по мобилизации кредитных и других видов ресурсов) и активными операциями (эффективным размещением, использованием мобилизованных средств) с целью обеспечения устойчивого (надежного) финансового положения банка его платежеспособности (ликвидности). При этом следует иметь в виду, что устойчивое финансовое положение банка необходимо не только для обеспечения его нормального функционирования, но оно является также гарантом укрепления платежной дисциплины в стране, учитывая, что банки обеспечивают субъекты хозяйствования необходимыми кредитными средствами и осуществляют расчеты между ними.
Нормальное функционирование коммерческого банка зависит не только от его устойчивого финансового положения, но и от его платежеспособности и ликвидности.
Платежеспособность трактуется как способность банка в должные сроки и в полной сумме отвечать по своим обязательствам.
Ликвидность банка – это его способность превращать оборотные активы в денежную форму путем управления их кругооборотом, с целью обеспечения оплаты в определенные сроки своих краткосрочных обязательств. Поэтому, понятие “ликвидности” банка не следует смешивать с понятием “платежеспособность”, хотя ликвидность банка лежит в основе его платежеспособности. Дело в том, что платежеспособность зависит не только от ликвидности баланса, но и от ряда других внутренних и внешних факторов (см. схему 2), которые одновременно влияют прямо или косвенно и на ликвидность банка, находясь в определенной взаимосвязи друг с другом.
Задачи и источники анализа финансового положения банка:
Перед анализом финансового положения банка стоят следующие задачи:
- определение финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка и суммы его собственных средств;
- изучение состава и структуры источников финансовых ресурсов (пассив) и направлений их использования и размещения (актив);
- оценка финансовой устойчивости (надежности) банка;
- оценка платежеспособности (ликвидности) банка;
- оценка доходности (рентабельности) деятельности банка и определение его рейтинга.
Схема 2. Факторы, влияющие на платежеспособность и ликвидность банка.
Информационной базой для анализа служит данные бухгалтерской отчетности банка (отчетные формы №1,№2,№3), достоверность которой подтверждена выводом аудиторской организации: (аудитора) и данные бухгалтерского учета банка, а также статистической отчетности о платежеспособности (достаточности капитала) формы ПО(1), ПС(2), ПС(3) и ликвидности банка формы ЛВ(1)и ЛВ (2). Кроме того, следует руководствоваться нормативными актами и указаниями НБУ об экономических нормативах регулирования деятельности коммерческих банков и методическими рекомендациями по составлению статистической отчетности.
Преобразование баланса коммерческого банка и определение реальной суммы его финансовых ресурсов.
Основным источником данных для анализа финансового положения коммерческого банка является его баланс. Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования (пассив) и направления использования (актив), а также финансовые результаты его деятельности на начало и конец отчетного периода. В балансе банка отражаются остатки всех лицевых счетов аналитического учета – основных и регулирующих (контр пассивных и контр активных счетов) и поэтому он является балансом-бутто (табл.1).
Раздел Актив На начало года На конец года
3 Денежные средства – всего в том числе: в кассе банка (033, 034, 035, 036, 037) 68476847 2028120281
5 Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям – всего в том числе:валютные средства на корреспондентских счетах в банках (156,157)средства на расчетах в иностранных банках (072,972)межбанковские депозиты резидентов и нерезидентов (158, 159, 117, 118, 645)дебиторы по иностранным операциям (077, 079, 974)операции с ценными бумагами в инвалюте (186, 187, 189, 190) ----- -----
7 ***** государственного бюджета (124) 420701 -
8 Расчеты с кредитными учреждениями всего****лесредства банка на корреспондентских счетах:НБУ и банков резидентов (***, 164, 165, 166, 167, 168, 169) -- 4029340293
Операции банка с ценными бумагами всего:в том числе:вложения в акции акционерных товариществ (191)вложения в акции предприятий (192)вложения в негосударственные долговые обязательства (193)вложения в государственные долговые обязательства (194)операции с векселями (195,196,197) 15000100005000--- 489726002397---
11 Кредиты выданные банком – всего в том числе:краткосрочные кредиты долгосрочные кредитымежбанковские кредиты просроченные кредиты и неоплаченные в срок после окончания договора (кроме безнадежных к погашению) (620, 621, 622, 780, 781, 782, 111, 112, 113, 114, 897 А)пролонгированные кредиты (623, 661, 662, 663, 664, 783, 899 А)безнадежные кредиты к погашению 132357131405952---- 2631532048853826920000---
12 Централизованные расчеты – всего в том числе:- депозиты на 30 и 90 дней (687, 688) -- --
14 Наличные деньги в процессе инкосации (729) - -
18 Расчеты с банками всего:в том числе:- средства, перечисленные банками предприятиям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности (825) 33053305 21002100
20 Расчеты между банками - всего 1670267 2119525
21 Дебиторы – всегов том числе:суммы, перечисленные по взаимным расчетам до выяснения (902)дебиторы по хозяйственным операциям банка (904)расчеты по факторинговым операциям (907 А) 9-9- 4539-4539-
22 Основные средства и хозяйственные затраты – всегов том числе:основные средства банка – всего из них:здания и сооружения (920)прочие основные фонды (921, 922, 923, 924, 93 без 939, 940, 942)нематериальные активы (925) 33433420023111 18061806130030476
23 Отвлеченные средства за счет прибыли (950,951) 68727 152319
БАЛАНС 2317548 2608912
№ раздела Пассив На начало года На конец года
1 Фонды банка – всегов том числе:уставный фонд (010)резервный фонд (011)специальные фонды (012)фонд основные средства и нематериальные активы (013)фонд износа основных средств (015)фонд экономического стимулирования (016)средства компенсации потерь от обесценивания в 1992 г. уставного фонда (017)результаты переоценки (018 П)резервы страхования активных операций (019) 3436552-32-302822--- 19988149008331913-962246---
5 Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям – всего в том числе:- средства, зарегистрированные для погашения кредитов, предоставленных иностранным государствам (877) -- --
6 Расчеты за приобретенные объекты приватизации - 1100
7 Расчеты с государственным бюджетом и бюджетными организациями – всего в том числе:- доходы госбюджета (100) 421780421780 7154571545
8 Расчеты с кредитными учреждениями – всегов том числе:корреспондентские счета банков – резидентов (169)корреспондентские счета банков нерезидентов (170) --- ---
9 Финансирование капитальных вложений (18) - 915
11 Расчетные счета предприятий, организаций и граждан (20-64) 49554 179307
12 Централизованные расчеты – всего в том числе:депозиты на различные сроки (687, 688, 689)средства физических лиц по трастовым операциям банка (710)средства юридических лиц по трастовым операциям банка (719)сберегательные сертификаты коммерческих банков, реализованные физическим лицам (717)фонды резервирования процентов по вкладам населения и депозитам юридических лиц (731, 752) ------ ------
13 Средства и операции общественных организаций (69, 70) 1249 8408
14 Вклады, депозиты, счета граждан (680 – 685, 711, 713, 714) 62 31084
18 Расчеты с банками – всего в том числе:специальные фонды валютных рисков (818)кредиты за счет эмиссии НБУ, полученные коммерческими банками (823)кредиты, полученные коммерческими банками от других коммерческих банков (829) 3317--3317 8819--8819
19 Централизованные расчеты по пенсиям - -
20 Расчеты между банками 1737078 2099770
21 Кредиторы банка (90) 32345 35568
24 Прибыль (980) 68727 162319
БАЛАНС 2317548 2608912
Таблица 1.
Итого баланса-бутто (Бб) банка не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в его распоряжении, так как в нем получили отражение регулирующие счета (износ основных средств, расходы государственного бюджета и отвлечение средства за счет прибыли), а нереальность актива баланса, кроме того, обусловлена инфляционными процессами.
Поэтому, прежде чем использовать данные баланса-бутто в качестве информационной базы для анализа финансового положения банка, его необходимо преобразовывать в баланс-нетто (Бн) путем исключения из баланса –брутто регулирующих статей и статей повторного счета и корректирования некоторых статей актива на коэффициенты риска, установленные НБУ, а также группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива. Эту процедуру следует осуществлять в два этапа. На первом этапе – определяется реальная сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении коммерческого банка путем исключения из баланса-бутто регулирующих счетов и счетов повторного счета. При этом составляется следующий расчет (табл.2) .
Таблица 2. Расчет финансовых ресурсов коммерческого банка, находящегося в его распоряжении.
Показатели на начало года на конец года Подлежит отражению в балансе
на начгода на конгода
Итог баланса- брутто 2317548 2608912 - -
Корректирующие счета На начало года на конец года Исключаемые счета (статьи) баланса-брутто - - - -
Здании сооружения (920) 200 1300 Фонд износа основных фондов 30 96 170 1204
Доходы бюджета (100) 421780 71545 Расходы бюджета (184) 420701 - 1079 71545
Прибыль (980) 68727 152319 Отвлеченные средства за счет прибыли 68727 152319 - -
Итог исключается 489458 152415 - -
Сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка 1828090 2456497 - -
*) Если этих статей в балансе-брутто не будет, то такой расчет не составляется, так как это уже будет баланс-нетто.
Из таблицы 2 видно, что сумма финансовых ресурсов банка за год увеличилась на 628407,0 млн. крб. (2456497,0 – 18280990,0) или на 24.45, что свидетельствует об активизации деятельности банка.
На втором этапе анализа составляется баланс-нетто банка с учетом вышеизложенных принципов (табл.3).
Баланс-нетто коммерческого банка.
Таблица 3.
Источники данных Актив На начало года На конец года
сумма коэффициент риска Скорректированная сумма А. Сроки погашения
Д востребования До 1-го месяца От 1-го до 3-х месяцев Больше 3-х месяцев.
Т.2БбБбБб Основные средства и хозяйственные затраты.- Здания и сооружения Прочие основные фонды-Нематериальные затратыИтог по разделу 1.Ликвидные активы.2.1Высоколиквидные активы.-Касса и приравненные к ней средства (033, 034, 035, 036, 037)-Валютные средства на кор. счетах (156, 157)-Корреспондентский счет в НБУ (161)Корреспондентский счет банков-резидентов (169)-Вложения в государственные долговые обязательства (194)-Депозитные счета в банках (687, 688)-Межбанковские депозиты. 170231113046847 120430476171020281-40293 0,501.00--0,000,100,000,00-0,00 60230х632 ххх20281+40293+х ххх 120430х1234
Составлением баланса – нетто банка завершается подготовка информационных данных, необходимых для анализа его финансового положения.
1.3Оценка финансового положения банка и соблюдения им экономических нормативов.
Успешное функционирование коммерческого банка обеспечивается его устойчивым финансовым положением, которое характеризуется такими показателями, как минимальный размер уставного фонда, платежеспособностью (достаточностью капитала), ликвидностью, максимальным размером риска на одного ссудозаемщика и наличием обязательных резервов, которые размещаются в Национальном банке Украины (НБУ).
С целью защиты интересов клиентов и обеспечения финансовой надежности коммерческим банкам, НБУ в соответствии с Постановлением Верховного Совета Украины, по этим показателям устанавливаются экономические нормативы. Поэтому при анализе их деятельности производится оценка соблюдения коммерческим банком этих нормативов.
Уставной фонд банка является средством возмещения стартовых расходов, резервным фондом покрытия убытков и источником финансирования займов и инвестиций. Этот фонд может обеспечить начальный источник доходов и служить индикатором жизнеобеспечения банка.
конец.
страница№61.
ции работы банка по выдаче кредитов на 980 млн. крб. Однако из-за ослабления работы по представлению прочих услуг недополучено 514 млн. крб. прибыли и от вне реализационных операций получено прибыли в сумме 126 млн. крб.
Далее анализу подвергается каждая составная часть балансовой прибыли и, прежде всего прибыль от предоставленных кредитов (таблица 23).
Прибыль от представления кредитов увеличилась по сравнению с планом на 980 млн. крб.. Однако банк имел возможность увеличить ее на 2725 млн. крб., если бы процентная ставка по предоставленным кредитам соответствовала плановому урожаю.
Значительное влияние на величину прибыли имел фактор экономии расходов банка на приобретение кредитных ресурсов. Так, за счет снижения уровня оплаты по ним на 10,4 пп дополнительно получено прибыли на 3373 млн. крб. или 102,5% прироста ее.
Анализ прибыли банка от прочих услуг, должен быть направлен на изыскание возможностей их расширения и определения резервов увеличения за счет этого прибыли. Банку следует развернуть работу по диверсификации услуг.
При анализе финансовых результатов от вне реализационных операций особое внимание следует обратить на выявление причин возникновения связанных с ними расходов, используя для этой цели данные введенной НБУ ежемесячной отчетности- информации об оплате коммерческими банками пени за превышение нормального срока платежей в пользу клиентов и Госбюджета, а также уплаченных штрафов.
Результаты анализа используются для подсчета неиспользованных резервов увеличения балансовой прибыли (таблица 24).
Таким образом, банк имел возможность увеличить прибыль на 27700 млн. крб.
Доходность – прибыльность банка характеризуется не только абсолютной величиной прибыли, но и относительными показателями рентабельности его деятельности, использования капитала, кредитных ресурсов и его активов.
ак, обобщающим показателем результатности деятельности коммерческого банка является показатель рентабельности капитала (Рк), определяемый отношением прибыли (П) к капиталу банка (К) по формуле:
В рассматриваемом примере его уровень равен 25,1% (4994 млн. крб. *100:19892 млн. крб.).
Наряду с этим определяют прибыльность уставного фонда (Руф), как отношение прибыли банка (п) к сумме уставного фонда банка (УФ) по формуле:
Этот уровень рентабельности соответствует 65 месту среди 107 банков Украины (см. “Бизнес” №4,6 февраля 1996 г.)
Показатель прибыльности уставного фонда отображает эффективность использования банком уставного фонда. Дает информацию акционерам и учредителям банка об эффективности использования вложенных ими средств.
Рентабельность активов банка характеризуется двумя показателями:
1) рентабельность всех активов (Ра), который определяется отношением прибыли (П) к активам банка (А) по формуле:
2)рентабельность доходных активов (Рад), определяемый отношением прибыли (П) к доходным активам банка (Ад) по формуле:
Эти показатели отражают внутреннюю политику банка, профессииализм его персонала в поддерживании оптимальной структуры активов и пассивов с точки зрения доходов и расходов.
Показатели характеризуют способность банка обеспечить наибольшую отдачу активов, их прибыльность, на которую, в свою очередь, влияет доходность активов, и возможности банка минимизировать расходы и тем самым максимизировать долю прибыли в доходах.
Показатель общей рентабельности деятельности коммерческого банка (Роб) определяется отношением чистой прибыли банка (Чп) к сумме расходов банка (РБ) по формуле:
Хотя банк работает рентабельно, но уровень рентабельности мог быть выше, если бы банк использовал резервы увеличения прибыли в сумме 2770 млн. крб. (в т.ч. чистой прибыли – 1940 млн. крб.). Использование резервов увеличения чистой прибыли позволило бы повысить уровень общей рентабельности банка на 12,2% (1940*100:15856).
Руководству банка необходимо разработать и осуществить мероприятия по мобилизации неиспользованных резервов улучшения деятельности банка.
5.АУДИТ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА – УЧАСТНИКА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА.
В соответствии с законом Украины “О банках и банковской деятельности” коммерческие банки создаются на акционерных началах. Учредителями, акционерами (участниками) коммерческих банков могут быть юридические лица предприятия, имеющие устойчивое (надежное) финансовое положение. Одним из документов, на основании которых осуществляется регистрация коммерческого банка Национальным Банком Украины является заключение аудиторской организации (аудитора), содержанием которого должна быть не только оценка достоверности и полноты бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и отчетности, но и устойчивости финансового положения участника, его платежеспособности (ликвидности). Для подготовки такого заключения необходимо органическое сочетание методики аудита и экономического анализа деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Оценка финансового положения – участника коммерческого банка производится на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей из: баланса предприятия – ф.№1, отчета о финансовых результатах и их использовании – ф.№2 и отчета о финансово-имущественном положении предприятия – ф.№3. Но прежде, чем использовать эту отчетность для оценки финансового положения предприятия необходимо проверить , соответствует ли организация и ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовых операций на предприятии “Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине” и составлена ли бухгалтерская отчетность в соответствии с инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского учета предприятия, утвержденной Министерством финансов Украины с учетом дополнений к ней.
Далее следует определить достоверность отчетности и учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам путем проверки первичных документов, соответствие даны аналитического и синтетического учета с главной книгой, а ее данных с балансовыми данными. Кроме того, необходимо проверить обоснованы ли результатами тщательно проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации на конец года балансовые данные по статьям основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, резервов, расчетов и других пассивов и активов и если по результатам инвентаризации были выявлены расхождения фактической наличности ценностей с данными бухгалтерского учета, то внесены ли соответствующие записи в регистры и счета бухгалтерского учета.
Также необходимо проверить, соответствуют ли суммы статей баланса по счетам средств в банках, ссуд, полученных от банков, данных о движении финансирования из бюджета и внебюджетных фондов, данным, которые указаны в выписках банков, а по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть подтверждения о взаимном согласовании данных. При проверке особое внимание необходимо обратить на тождественность данных, отраженных в счете ф.№2 и балансе: по балансовой прибыли (или убытку) и отр. 090 в ф.№2 и стр. 482 (сч.№80) в балансе и по использованию прибыли – итог по разделу 2 ф.№2 и стр.481 (сч.№81) баланса.
Если в процессе проверки выявлены нарушения нормативных актов при отражении финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, необоснованность бухгалтерских записей по счетам учета и другие недостатки, связанные с недостоверностью данных учета и отчетности, следует рекомендовать руководству проверяемого предприятия внести изменения (коррективы) в бухгалтерские записи по соответствующим регистрам и уточнить данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтобы она была достоверной и могла служить информационной базой для оценки финансового положения предприятия.
Поскольку взносы в уставный фонд коммерческого банка должны производится юр