В связи с переходом Казахстана от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством банка их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Настоящая работа состоит из обобщения теоретических материалов бухгалтерского учета и отчетности в банках Казахстана.
1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА КРЕДИТНЫХОПЕРАЦИЙ
Кредитные операции являются основной традиционной активной деятельностю банка как коммерческого учреждения. Предоставление кредитов является его главной экономической функцией, осуществляемой для финансирования потребительских и инвестиционных целей предпринимательских фирм, компаний, государственных предприятий и физических лиц. Основную массу доходов банк получает от кредитных операций. У большинства банков ссудные операции составляют не менее половины их совокупных активов и приносят около 70% доходов.
От того, насколько хорошо банки реализуют свои кредитные функции, во многом зависит экономическое положение обслуживаемых ими регионов, поскольку банковские кредиты способствуют появлению новых предприятий и увеличению количества рабочих мест в этих регионах и обеспечивают их экономическую жизнеспособность.
В условиях экономической нестабильности выдаваемые казахстанскими коммерческими банками кредиты носят преимущественно краткосрочный характер, т.е. выдаются на срок менее одного года.
При всем многообразии действующих форм и методов кредитования существуют единые подходы к практике организации кредитных отношений. При этом следует учесть, что банк как субъект рыночных отношений свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставления ссуд и процентных ставок по кредитам.
Кредиты заключаются прежде всего в договорном характере взаимоотношений банка и его клиента в процессе кредитования, т.e. сумма кредита и размер процентных ставок, способ его предоставления и срок возврата четко фиксируются в кредитном договоре. Кредиты выдаются только кредитоспособным заемщикам. В этой связи в настоящее время не существует жестких регламентаций по применению того или иного механизма кредитования, способов регулирования задолженности по кредиту, содержанию банковского контроля при кредитовании в зависимости от характера объекта кредитования или отраслевой принадлежности заемщика. В основе кредитных отношений лежит взаимовыгодность кредитной сделки для клиента и для банка.
К особенностям современной системы организации кредитования относятся следующие:
— клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами, ему предоставлено право получать ссуды в разных банках, что создаст условия для развития конкуренции между банками. Исходя из этого выдача кредита возможна как клиенту, так и не клиенту банка. Под “не клиентом” банка понимаются юридические лица, не имеющие в данном банке расчетного текущего счета:
— банк торгует своими ресурсами, поэтому в основном он диктует условия предоставления ссуд;
— кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребностей, разовых кредитов, покрывающих временный разрыв в платежном обороте:
— объем выдаваемых банком кредитов в большей части зависит от объема привлеченных средств, от этого в конечном счете зависит и объем доходов и рентабельность банка;
— Национальным банком Республики Казахстан установлением пру-денциальных нормативов регулируется максимальный допустимый размер привлекаемых ресурсов, размер минимального резерва и предельной суммы выдаваемого кредита одному заемщику:
— остаются в силе и традиционные принципы кредитования: срочность и обеспеченность.
Ссудные счета бывают: простой ссудный счет, когда разовые ссуды зачисляются на расчетные и текущие счета заемщика и с них происходит погашение; специальный ссудный счет обычно открывается торговым, тор-гово-посредническим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от поставщиков, тем самым происходит погашение. Каждые 10—15 дней согласно договору между банком и клиентом производится регулирование специального ссудного счета.
Для этого сопоставляются обороты по дебету и кредиту, a разница или зачисляется на расчетный счет, или списывается с него.
Новой формой кредитования является открытие «кредитной линии». В этом случае заемщику открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств па расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату счета поставщиков, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре; лимит при этом может быть превышен, но с начислением повышенных процентов. Порядок погашения данного кредита осуществляется следующими способами:
— ежедневным перечислением свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет;
— перечислением заемщиком средств платежными поручениями, срочными обязательствами в оговоренные соглашением сроки, ссудные счета открываются на основе кредитного договора. В нем определяются порядок выдачи и погашения кредита, взаимные обязательства сторон, размер процентных ставок и др.
По срокам кредитования различают: краткосрочные, среднесрочные (от 1 до 3 лет) и долгосрочные (свыше 3 лет).
Для оформления ссуд в банке существует специальный отдел кредитный. Его работники до заключения кредитного договора изучают и анализируют клиента, обратившегося за кредитом.
С этой целью клиент представляет в банк:
— бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату:
— технико-экономическое обоснование (ТЭО) необходимого размера ссуды и ее погашения;
— заявление, в котором указываются реквизиты заемщика, суммы ссуды, цели, срок возврата;
— срочное обязательство.
При оформлении ссуды не клиенту банк должен потребовать нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительный договор, карточку с образцами подписей его руководителей и оттиском печати. Эти документы могут храниться в специальном юридическом отделе заёмщика либо являются частью кредитного досье.
Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть, расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента.
Оформление ссудных операций осуществляется следующим порядком:
— получение кредитной заявки;
— учет заявки в регистрационном журнале;
— оформление кредитного досье и передача на рассмотрение кредитного отдела иди кредитного комитета:
— открытие ссудного счета и предоставление ссуды. Проанализировав предоставленные клиентом документы, кредитный отдел в случае положительного решения о кредитовании даст распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, а также прилагает копию кредитного договора и договора обеспечения кредита или договора залога.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ССУД
По плану счетов для ведения синтетического учета краткосрочных ссуд предназначены следующие балансовые активные счета в зависимости от заемщика и вида кредита:
1411 «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам»: назначение счета — учет кредитов, предоставленных клиентам на срок до 1 года. По дебету счета проводятся суммы выдаваемых кредитов клиентам, а также сумма приобретенных требований по краткосрочным кредитам других банков.
По кредиту счета проводятся суммы, поступающие в погашение за долженности по кредиту, суммы переданных требований по краткосрочным кредитам другому банку, а также суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам» или 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам»;
1302 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам», где пo дебету счета проводятся суммы краткосрочных кредитов, предоставленных другим банкам на срок до 1 года, по кредиту счета списываются суммы возвращаемых краткосрочных кредитов, суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1306 «Просроченная задолженность других банков по депозитам и кредитам» или 1307 «Блокированная задолженность других банков по депозитам и кредитам»:
1401 «Овердрафты, предоставленные клиентам», они предоставляются клиентам для оплаты текущих платежей, где по дебету проводятся суммы овердрафтов, предоставленных для оплаты контракта по поручению клиентов, по кредиту счета проводятся суммы, поступающие в счет погашения овердрафтов, или проводятся суммы овердрафтов, отнесенные на балансовые счета 1424 или 1427:
1403 «Счета по кредитным картам клиентов». Они предназначены для учета краткосрочных кредитов, предоставленных банком по кредитной линии, открытой владельцу кредитной карточки, где по дебету счета суммы, поступившие в погашение задолженности, или суммы, отнесенные на балансовые счета 1424 или 1427.
Внутри синтетического счета первого порядка 1411 но счетам второго порядка учет строится в зависимости от правовой структуры заемщика:
кредиты, предоставленные Министерству финансов Республики Казахстан; кредиты, предоставленные местным финорганам: кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам: кредиты, предоставленные государственным предприятиям и организациям: кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям: кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам и др.
Внутри этих счетов второго порядка учет строится и в зависимости от срока: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 90 до 180 дней; на срок от 180 дней до 1 года.
Аналитический учет ссудных операций ведется ни отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.
Приведем пример отдельных ссудных операций и их оформления в бухгалтерском учете.
При выдаче ссуды заемщику, который является клиентом банка, оформление операции в бухгалтерском учете происходит следующим образом
Срочное обязательство заемщика оприходуется на внебалансовом счете 6125 как в тенге, так и в валюте. По мере изменения официального курса Национального банка сумма срочных обязательств в валюте пересчитывается. Для проведения проводок по оприходованию выписывается приходно-расходный внебалансовый ордер в двух экземплярах. Срочные обязательства хранятся в отделе учета кредитных операций.
1. Заемщиком представляется платежное поручение о направлении ссуды. Производится его сверка с условиями кредитного договора и осуществляется следующая проводка:
Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы .заемщика и срока выдачи кредита.
К 2203 «Текущие счета клиентов» — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика или другие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты, на оплату услуг которого выдана ссуда.
2. Если заемщик не является клиентом банка, выдача ссуды в тенге и иностранной валюте оформляется проводками:
Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика и срока выдачи кредита
К 1051 «Корреспондентский счет Национального банка» 1052 «Корреспондентские счета банка в других банках».
В банке заемщика полученные ссуды относятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.
3. При выдаче кредита за счет собственных средств банка:
Д 1352 «Расчеты с местными филиалами банка»
К 2152 «Расчеты с местными филиалами банка».
При обслуживании кредита отдел кредитных операций кон тролнрует сроки погашения кредита и вознаграждения, их очередность в соответствии с условиями договора.
4. Отдел учета кредитных операций производит начисления вознаграждения согласно условиям договора, при этом используется период начисления исходя из количества календарных дней, в соответствии с правилами применения банками метода исчисления при определении результатов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденными постановлением правления Национального банка РК от 24.01.96 г. № 11. При этом осуществляются следующие проводки:
Д 1730 «Начисленные доходы по межбанковским кредитам»
Д 1740 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленным клиентам»
К 4411 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предоставленным клиентам».
Если кредиты предоставлены в иностранной валюте, то начисление вознаграждения оформляется бухгалтерской проводкой:
Д 1705 «Начисленные доходы по краткосрочным ресурсам»
К 1858 Короткая валютная позиция одновременно
Д 1859 Контрстоимость иностранной валюты в тенге
К - 4411.
5. При наступлении срока погашения основного долга и вознаграждения осуществляются следующие проводки:
при наличии средств на расчетном (валютном) счете и при поступлении денежных средств в погашение основного долга заемщиком представляется в операционный отдел (управление) платежное поручение о направлении средств на погашение задолженности но ссудному счету для проведения следующих бухгалтерских проводок:
в тенгев иностранной валюте
Д 2203, 1052 Д 2203, 1052
К 1411К 1411
Д 2203, 1052, 1051 (не клиентамД 2203. 1051 (не клиентам банка) банка)
К 2870 Прочие транзитные счетаК 2870
Д 2870 Прочие транзитные счетаД 2870
К 1858К 1859
и одновременно и одновременно
Д 1859 за минусом суммыД 1858
К 1411 комиссии за конвертациюК 1411 за минусом суммы
комиссии
На сумму комиссии за конвертацию:
Д 1859 Д 1859
К 4601 «Комиссионные доходы К 4601
от услуг по переводным операциям».
6. При наличии средств на расчетном (валютном) счете и при поступлении денежных средств в погашение вознаграждения отдел учета кредитных операций представляет в операционный отдел (управление) распоряжение о списании средств с расчетного, текущего (валютного) счета. корреспондентского счета на погашение задолженности по процентам для проведения следующих проводок:
в тенге в иностранной валюте
Д2203, 1052, 1051 (не клиентамД 2203, 1051 (не клиентам
банка) банка)
К 1740, 1730К 4601
Д 4411 К 1705
К 4601 Д4411
Д 2203, 1051 (не клиентамД 2203, 1051 (не клиентам
банка) банка)
К 2870 К 2870
Д 2870 Д 2870
К 1858 К 1859
и одновременнои одновременно
Д 1859 за минусом суммыД 1858 за минусом суммы комиссии за конвертациюкомиссии за конвертацию
К 1705К 1705
На сумму комиссии за конвертацию:
Д 1859 Д 1859
К 4601 К 4601
Д4411Д4411
К 4601 К 4601.
7. В случае пролонгации срока погашения отдел учета кредитных операций до наступления срока возврата кредита представляет распоряжения и копии соответствующих документов о том, что в учете изменений нет, частично не погашенная сумма пролонгируется.
8. При отсутствии средств на счете заемщика проводится следующая работа:
- направляются инкассовые распоряжения к счетам заемщика и гаранта в операционный отдел и в другие банки, а также к счету гаранта, при получении данных от отдела учета кредитных операций о наличии и номерах счетов в других банках. Инкассовые распоряжения помещаются в карточку № 2 (внебалансовый счет 6125), исполнение которых операционным отделом осуществляется в соответствии с пунктом 3 Письма Национального банка Республики Казахстан и Государственного налогового комитета от 26.12.96 г. № 410/10—2;
— задолженность по кредиту и вознаграждениям выносится на счет просроченных ссуд и просроченных сумм вознаграждения следующими проводками:
в тенгев иностранной валюте
а)Д 1424 «Просроченная задолженностьД 1424
клиентов по кредитам»
Д 1427 «Блокированная задолжсннность Д 1427
клиентов по кредитам»
К 1411К 1411
б) Д 1424Д 1741
К 1 705 «Начисленные доходыК 1705
по краткосрочным ресурсам»
К 1740 «Начисленные доходы по кредитам,
предоставленные клиентам»
и одновременно и одновременно
Д4411Д4411
К 4424 «Просроченные процентные К 4424
доходы по кредитам к получению».
9. При выдаче кредита физическим лицам осуществляется следующая проводка:
Д 1411 — субсчет физического лица
К 2211 «Депозиты до востребования клиентов».
10. Возврат ссуды осуществляется в тенге на валютный эквивалент суммы кредита (по официальному курсу Национального банка на дату погашения, но не ниже курса на момент выдачи кредита).
При очередном погашении кредита делаются две проводки:
а) Д 1001
К 1411
б) Д 1001 сумма курсовой розницы в тенговом эквиваленте между курсом на дату выдачи кредита и дату погашения
К 4601.
Начисление процентов за пользование кредитом производится в тенге на валютный эквивалент суммы кредита. Уплата процентов производится в тенговом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на дату погашения, при погашении процентов делаются проводки:
Д 1001
К 4601.
Дальнейшие бухгалтерские проводки по счету производятся в порядке, указанном в пунктах 4, 5, 6 вышеназванного Письма.
11. По истечении 90 дней со дня внесения задолженности но процентам на счет просрочки производится ее списание на внебалансовый счет 7130 следующими проводками:
Д 4424 «Процентные доходы по просроченной задолженности клиентов по кредитам»
К 1741 «Начисленные, но не взысканные проценты по краткосрочным ссудам»
К 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам»
К 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам» и одновременно приход по внебалансовому счету 7130.
Дальнейшее начисление процентов производится в соответствии с условиями кредитного договора. Начисление процентов приостанавливается только при представлении управлением проблемных кредитов распоряжения о прекращении начисления процентов но данному кредиту.
12. После получения распоряжения и копии соответствующих документов от управления проблемных кредитов производится списание просроченной задолженности по кредиту на внебалансовый счет 7130. При этом осуществляются следующие проводки:
Д 1469 «Резервы (провизии) па покрытие убытков от банковской деятельности»
К 1424 «Просроченная задолженность клиентов по кредитам» или К 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам»
и одновременно приход по внебалансовому счету 7130.
13. Если заемщик погашает задолженность после списания кредита за баланс, то направляется распоряжение в операционный отдел для осуществления следующих проводок:
Д 2203, 1052
К 4424 «Процентные доходы по просроченной задолженности клиентов по кредитам», одновременно на сумму погашения кредита уменьшается задолженность по расходу внебалансового счета 7130.
При полном погашении задолженности в операционный отдел (управление) направляется распоряжение о закрытии счета.
3. УЧЕТ ВЫДАЧИ ГАРАНТИИ
Для учета обязательств банка по выданному гарантийному письму выписывается мемориальный ордер по приходу внебалансового счета
6055 «Возможные требования по выпущенным или подтвержденным гарантиям».
Гарантийные письма оприходуются на счете 6055 как в тенге, так и в валюте. По мере изменения официального курса валюты Национального банка сумма гарантии в инвалюте пересчитывается.
Платежные, а также договорные гарантии, подчиненные унифицированным правилам по договорным гарантиям, по которым не было предъявлено требование, снимаются с учета в течение 10 дней, следующих за датой, на которую гарантия банка потеряла ему, или после возврата их банку, или после получения сообщения бенефициара об освобождении банка от обязательств по гарантии.
После выполнения вышеизложенных требований отдел учета кредитных операций выписывает мемориальный ордер по расходу внебалансового счета 6055.
При наступлении срока выполнения обязательств заемщика по контракту, согласно которому была выдана гарантия, и невыполнении данных обязательств заемщиком отдел учета кредитных операций осуществляет следующую работу: при наличии средств на расчетном (валютном) счете заемщик представляет в операционный отдел (управление) платежное поручение о направлении средств со счета заемщика на счет бенефициара для проведения следующих проводок:
в тенгев иностранной валюте
а)Д 2203Д 2203
К 1051К1051
б) Д 2203 Д 2203, 1051
К 2870К2870
Д 2870Д 2870
К 1858К 1859
и одновременнои одновременно
Д 1859 за минусом суммыД 1Х5Х за минусом комиссии
К1051 комиссии за конвертацию К 1051комиссии за конвертацию
Д 1859 на сумму комиссииД 1859 на сумму комиссии
К 4802 за конвертациюК 4802 за конвертацию
— при отсутствии средств на счете заемщика направляет распоряжение операционному отделу (управлению) об открытии счета:
а) 1861 Дебиторы по выданным гарантиям в инвалюте и в тенге
б) 1861
и осуществлении проводок
Д 1861
К 1051.
В дальнейшем отделом учета кредитных операций проводится работа по начислению пени в соответствии с кредитным договором и выставляется инкассовое распоряжение к счетам заемщика на сумму обязательства по договору о предоставлении гарантии и счетам гаранта по его
гарантийному письму, которое помещается операционным отделом (управлением) в картотеку № 1 (внебалансовый счет 7303 "расчетные документы не оплачены в срок”).
Начисление пени за несвоевременное выполнение обязательств пo выданному гарантийному письму производится на внебалансовом счете 7130 исходя из суммы задолженности по просроченному долгу следующим образом:
— остаток задолженности Х пеня Х количество дней и периоде, за который начисляется пеня.
Направляется распоряжение операционному отделу (управлению) для предъявления к расчетному (валютному) счету клиента пени за несвоевременное погашение задолженности по счету 1861. При наличии средств на счете сумма пени списывается с расчетного (валютного) счета, а при отсутствии средств на счете оприходуется в картотеку N" 2 (счет 7303).
При полном погашении задолженности операционному отделу (управлению) направляется распоряжение о закрытии счета.
4. УЧЕТ КРЕДИТОВ В ФОРМЕ ОВЕРДРАФТА
Краткосрочный кредит в форме овердрафта предоставляется юридическим, физическим лицам и другим банкам при недостатке средств на корреспондентском счете банка.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
1. Коммерческим банком получен кредит при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт):
Д 1051
К 2051.
2. С корреспондентского счета банка списаны денежные средства, предоставленные другому банку при недостатке денежных средств на его корреспондентском счете (овердрафт):
Д 1301 Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банком
К 1051, 1052.
3. Учтены суммы образовавшегося дебетового сальдо по расчетному счету клиента (юридические лица):
Д 1401
К 1051, 1052.
4. Учтены суммы кредитов, предоставленные юридическим лицам при недостатке денежных средств на их расчетных счетах (овердрафт):
Д 1401
К 1051, 1052.
5. Учтены суммы кредитов, предоставленные физическим лицам при недостатке денежных средств на их счетах (овердрафт):
Д 1401
К 1051, 1052. 2203.
6. Закрытие ссудного счета, открытого для клиентa по договору овердрафта:
Д 1051. 1052
К 1401.
7. Учтены суммы сформированного (доначисленного) peзерва на возможные потери по ссудам при пролонгации договора овердрафта на срок более месяца:
Д 5802 Прочий операционный расход
К 1469 Резервы (провизии) на покрытия убытков от банковской деятельности.
8. Учтены суммы предоставленного кредита при пролонгации договора овердрафта на срок более одного месяца:
Д 1411
К 1401.
9. Учтены суммы денежных средств, поступивших для погашения ранее предоставленного кредита по пролонгированному договору овердрафта:
Д 1051, 1052, 2203
К 1401.
10. Учтены суммы ранее предоставленного кредита при заключении договора на открытие кредитной линии:
Д 1401.
К 1401.
11.Учтены суммы непогашенной кредитной линии:
Д 1424, 1427
К 1401.
12. Списание суммы ранее созданного резерва при погашении кредита:
Д 1725, 1730, 1740
К 5802.
5. УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ КРЕДИТОВ
При решении проблемы неплатежей в экономике большую роль играет вексельный кредит.
Вексельный кредит предоставляется путем выдачи банковского простого векселя банком клиенту. Объектом финансирования по вексельному кредиту является покупка товаров и услуг. Банковский вексель содержит в себе обязательства банка оплатить определенную денежную сумму держателю векселя и выдается банком клиенту в соответствии с условиями договора о вексельном кредите.
Банковские векселя могут быть выданы банком в общей сумме не превышающей 25% от собственною каптала банка. По существующему положению, ставка по кредиту, предоставленному путем выдачи векселей, должна быть ниже процентной ставки по кредиту, предоставляемому в обычном порядке.
Обеспечение возврата кредита, предоставленного путем выдачи банковского векселя, может быть предусмотрено договором о вексельном кредите в форме залога или гарантии надежного банка.
Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в банк за получением кредита. На сумму кредитного договора клиент получает от банка пакет векселей. Клиент использует векселя банка для оплаты товаров и услуг путем оформления передаточной подписи на оборотной стороне вексельного бланка. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предьявляет вексель к оплате в банк. По окончании действия кредитного договора клиент погашает сумму кредита и проценты.
Для учета операции по вексельному кредитованию открывается активный балансовый счет 1409 «Вексельные кредиты, предоставленные клиентам», где по дебету счета проводятся суммы выдаваемых вексельных кредитов, а по кредиту — погашенные в срок суммы кредита и суммы, отнесенные на просроченные счета 1424 или 1427.
Выпуск и погашение собственных векселей банка оформляются сле дующими бухгалтерскими проводками:
1. Банком получены денежные средства за реализованные собственные векселя по номиналу:
Д 1001, 1052
К 1409.
2. Банком получены денежные средства за реализованные собственные векселя по цене ниже номинала:
Д 1001, 1051. 1052, 1791
К 1409.
3. Списание суммы в виде разницы между ценой продажи и номиналом собственного векселя на расходы банка:
Д 5303 «Процентные расходы по выпущенным в обращение другим ценным бумагам»
К 1791.
4. Погашение банком собственного векселя но номиналу:
Д 1409 К 1001, 1051, 1052.
5. Досрочный выкуп банком собственного векселя но цене выше номинала:
Д 1409, 5303
К 1001, 1051, 1052.
6. Досрочный выкуп банком собственного векселя но цене ниже номинала:
Д 1409
К 1001, 1051, 1052, 4450.
7. Списываются суммы процентов, начисленные и выплаченные по собственным векселям банка:
Д 5303
К 1001, 1051, 1052.
Учет предоставленных банком вексельных кредитов оформляется сле- дующими проводками:
1. Учтена сумма кредита, предоставленного клиенту банка с использованием собственного векселя банка:
Д 1411
К 1409.
2. Погашение банком собственного векселя, использованного для выдачи кредита:
Д 1409
К 1001, 1051.
3. Заемщиком возвращена сумма кредита, полученного с использованием собственного векселя банка:
Д 1051, 2203
К 1411.
Учетные операции с векселями ведутся в активном балансовом счете 1405 «Учтенные векселя клиентов», где по дебету счета проводятся суммы номинальной стоимости приобретенных (учтенных) банком векселей, а по кредиту — суммы, поступившие в оплату учтенных банком векселей, а также суммы, отнесенные на балансовые счета 1424 или 1427.
Учтенные операции банка с векселями оформляются следующими проводками:
1. Банком приобретен вексель по номиналу:
Д 1405
К 1001, 1051.
2. Банком приобретен вексель ниже номинала:
Д 1405
К 1001, 1051, 2803.
3. Погашение учтенного банком векселя:
Д 1001, 1051
К 1405.
4. Сумма дисконта зачислена в состав доходов банка:
Д 2803
К 4450.
5. Перепродажа дисконтного векселя по цене ниже номинала, не выше цены приобретения:
Д 1001, 1051, 2203, 2803
К 1405.
6. Сумма разницы между дисконтом покупки и дисконтом продажи зачислена в состав доходов банка:
Д 2803 К 4450.
7. Перепродажа дисконтного векселя по цене ниже номинала и ниже цены приобретения:
Д 1001, 1051, 2203, 2803
К 1405.
8. Сумма разницы между дисконтом продажи и дисконтом покупки отнесена на расходы банка:
Д 5303
К 2803.
9. Банком предъявлен к протесту вексель при его непогашении в срок
Д 1200
К 1405.
Учет резерва, созданного по приобретенным банком векселям, оформляется проводками:
1.Д 5303
К 1405.
2. Списан (уменьшен) ранее созданный резерв по учтенным векселям до расчетной величины:
Д 1405
К 4450.
3. Учтены безналичные денежные средства, поступившие в погашение задолженности банку по учтенному проценту:
Д 1051, 2203
К 1405.
4. В состав доходов банка зачислена сумма полученного учетного процента:
Д 1417
К 1745.
5. Учтены суммы полученного просроченного учетного процента:
Д 1417
К 1405.
6. Списана с баланса признанная безнадежная просроченная основная вексельная сумма при величине ранее созданного резерва, достаточного для ее погашения:
Д 1405
К 1424, 1427.
7. Списана с баланса банка признанная безнадежная сумма учетного процента:
Д 1417
К 1405.
Инкассовые операции банка с векселями:
1. Учтена сумма номинала векселя, отправленного в другой банк для предъявления к оплате:
Д 1405
К 1405.
2. На коррсчет банка зачислены суммы денежных средств в оплату векселя:
Д 1051
К 1405.
6. КРЕДИТОВАНИЕ ПРИ ОТКРЫТИИ АККРЕДИТИВА
Для учета обязательств банка по выпущенному аккредитиву отделом по учету кредитных операции выписывается мемориальный ордер по приходу внебалансового счета 6020. Сумма аккредитива оприходуется на счете 6020 как в тенге, так и в валюте. По мере изменения официального курса валюты Национального банка сумма аккредитива в инвалюте пересчитывается.
В последующем управление кредитования представляет отделу по учету кредитных операций график выполнения заемщиком своих обязательств в соответствии с условиями контракта, исходя из дат поступления огрузочных документов.
Если заемщик выполнил свои обязательства по контракту, согласно которому был открыт аккредитив, это подтверждается платежным документом, предоставляемым управлением кредитования, отдел выписывает мемориальный ордер по расходу внебалансового счета 6020.
При наступлении срока выполнения обязательств заемщика по контракту, согласно которому был выдан аккредитив, и невыполнении данных обязательств заемщиком осуществляются следущие проводки:
— при наличии средств на расчетном (валютном) счете заемщик представляет в операционное управление (отдел) платежное поручение о направлении средств со счета заемщика на счет бенефициара для проведения следующих проводок:
а)Д 2203 Д 2203
К 1051. 1052 К 1051, 1052
б) Д 2203, 1051, 1052Д 2203, 1051, 1052
К 2870. Прочие транзитные счета К 2870
Д 2870 Д 2870
К 2858 К 2859
и одновременно и одновременно
Д 2859 за минусом суммы Д 2858 за минусом
К 1051, 1052 комиссии заК 1051, 1052 комиссии
конвертацию за конвертацию
Д 2859 Д 2859
К 4530 Доходы по купле-продаже К 4530
и переоценке иностранной валюты;
— при поступлении средств от заемщика на счет 2870 «Прочие транзитные счета» или 1860 «Прочие дебиторы» на погашение аккредитива, открытого в инвалюте, направляется распоряжение в операционное управление и внутренней бухгалтерии о конвертации полученных средств и направлении их в инобанк;
— при отсутствии средств на счете заемщика направляется распоряжение операционному управлению об открытии счета:
а) 1860 «Прочие дебиторы» по аккредитиву, открытому в инвалюте:
б) 2870 «Прочие транзитные счета» по аккредитиву, открытому в нацвалюте, и осуществляются проводки:
Д 1860 Д 2870
К 1051, 1052 К 1051, 1052
В дальнейшем отделом учета кредитных операций проводится работа по начислению пени в соответствии с кредитным договором и выставляется инкассовое распоряжение к счетам заемщика на сумму обязательства по аккредитиву в соответствии с договором обслуживания и счетом гаранта по его гарантийному письму, которое помещается в картотеку № 2.
Начисление пеин за несвоевременное выполнение обязательств по выпущенному аккредитиву производится на внебалансовом счете 6020, исходя из суммы задолженности по просроченному долгу, следующим образом: остаток задолженности Х пенюХ количество дней в периоде, за который начисляется пеня.
Направляется распоряжение операционному управлению для предъявления к расчетному (валютному) счету клиента пени за несвоевременное погашение задолженности по счетам 1860, 2870, 1861. При наличии средств на счете сумма пени списывается с расчетного (валютного) счета, а при отсутствии средств на счете оприходуется в картотеку N'-2.
При полном погашении задолженности в операционное управление направляется распоряжение о закрытии счета.
Аккредитив может быть открыт или за счет собственного остатка средств на счете покупателя или за счет ссуды.
При этом в первом случае делается проводка:
Д 2203
К 2855 Кредиторы по документарным расчетам.
Во втором случае делаются следующие проводки:
а) выдача ссуды:Д 1411
К 2203
б) открыт аккредитив: Д 2203
К 2855
Приход по внебалансовому счету 6020.
7. УЧЕТ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ КРЕДИТОВ
Централизованные кредитные ресурсы имеют строгий порядок распределения: они выделяются на целевое использование и ответственность за их своевременный возврат несет непосредственно коммерческий банк.
Банки второго уровня получают централизованные ресурсы в основном на кредитном аукционе, который организует Национальный банк Республики Казахстан. Аукцион производится в форме аукционных заявок коммерческих банков, участниками аукциона являются: Национальный банк — продавец, коммерческие банки — покупатели. Филиалы последних не участвуют в аукционе. К участию в аукционе допускаются банки второго уровня, получившие лицензию на ocyществление банковской деятельности и выполняющие пруденциальные нормативы Национального банка Республики Казахстан.
Банки второго уровня для участия в кредитном аукционе предоставляют следующие документы:
— аудиторское заключение по годовому отчету:
— справка о наличии корсчета в подразделениях Национального банка и отсутствии в нем дебетового сальдо.
По итогам аукциона заключается кредитный договор между Национальным банком и банком второго уровня. Централизованные Kpeдитные ресурсы платные, банки платят процент Национальному банку по ставке рефинансирования.
Однако в последнее время Национальный банк перестал проводить, кредитные аукционы, а стал выдавать ломбардные кредиты в целях
регулирования ликвидности коммерческих банков. Ломбардный кредит является одной из форм рефинансирования. Он обычно предоставляется под залог ценных бумаг правительства по ломбардной процентной ставке. Права на получение ломбардного кредита имеют коммерческие банки, выполняющие пруденциальные нормативы Национального банка.
Учет централизованных кредитов ведется по активному счету, открытому в Национальном банке «Кредиты и авансы, предоставленные банкам», и пассивному счету кредитной организации 2051 «Кредиты, полученные от Национального банка». Учет просроченной задолженности по кредитам