Введение

Ситуация также сложная: Центробанком отозваны лицензии уже у более 150
коммерческих банков. Показательно, что недавно был опубликован порядок отзыва лицензии
у КБ.Увеличен размер минимального уставного капитала коммерческих банков
до 5 млн. ЭКЮ (для полного набора лицензий: валютные операции, операции с драгоценными
металами), что еще более сократит их количество.17 млрд. $ инвалютных
резервов (сумма двухмесячноого импорта) вероятно будет недостаточно для дальнейшего
поддержания валютного коридор, падение которого, по прогнозам экономистов,
вызовет резкое снижение курса рубля и вместе с тем рывок цен.На данном этапе
все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей
и нехватки оборотных средств у предпиятий, подготовить ресурсы для подъема
производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только
сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный
его учет. Наглядным примером чему может служит судебное дело, связанное
с издательством (Прогресс( (27 апреля 1996 г. передано по телевидению). Директор
издательства взял кредит у коммерческого банка в размере 1,5 млрд. руб. под
залог здания, расположенного рядом с метро (Парк культуры(. При этом в кредитном
договоре значилось, что за каждый день просроочки начисляются пени в размере
4 % от суммы кредита (1200 % годовых).Однако, деньги возращены не были, и о числящемся
в бухгалтерской отчетности предприятия непогашенном в срок кредите стало
известно только через 1,5 года, когда коммерческим банком был подан иск к издательству
о конфискации дома (по существу, это означает выставление сотрудников
и техники на улицу). К этому моменту сумма невозвращенной задолженности по кредиту,
считая проценты и пени, составила 33 млрд. руб.К сожалению, такие примеры
не единичны, что должно подвинуть к ужесточению бухгалтерской отчетности, сторогому
учету первичных документов. Подобные случаи есть и с бухгалтерским учетом
налогов, где из-за незнания норм отчетности предприятия подчас вынуждены платить
огромные штрафы.В этой связи все большую ценность приобретают знания правильного
ведения учета на предприятии, в том числе понимание документированного
обеспечения кредитов банков, учета их стоимости и процентной ставки, их обеспечения,
бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам.1. Сущность
кредитования и виды кредитовКредитные отношения банка с предприятием оформляются
договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо
от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие
банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является
представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление
предприятия о желании получить ссуду у данного банка.Как правило, предприятие
пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный
счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные
кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей,
позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях
банка и предприятия с учетом их прав и интересов. Однако, сфера применения кредитного
договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами
по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации
и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное
обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи
иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем
свои особенности, в том числе специальную область применения.Отличаясь от
займа как договор, обязывающий кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный
договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.После
того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него
возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.
Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами
о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору
применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном
договоре или не вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика
по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила
о займе: * о процентах по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);* об обязанностях
заемщика возвратить сумму займа (ст. 810); * о последствиях нарушения заемщиком
договора займа (ст. 811);* о последствиях утраты обеспечения возврата суммы
займа (ст. 813);* о целевых займах (ст. 814). Статья 820 придает особое значение
требованиям к форме кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной
форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора.Для
характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том,
насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством
предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное
кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению
кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности
он несет перед дожником ответственность, установленную законом и договором.
Отказ кредитора от исполнения этом обязанности допускается, однако, при
наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику
сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).К таким обстоятельствам
можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного
баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования
заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности
целевого использования кредита (п. 3 ст. 821 ). Очевидно, что отказ
кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления
возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных
общими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450). В отличие от
кредитора заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного
договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе
отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного
договором срока предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этого правила
законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения. В
настоящее время отсутствует какое-либо законодательство, кроме ГК, о кредитных
договорах. Поэтому основная роль в установлении специальных условий получения
кредита заемщиком принадлежит договору. При этом в качестве одного из вариантов
решения вопроса в конкретных договорах могут служить правила, предусмотренные
в статье 763 Модели части второй Гражданского кодекса, принятого Межпарламентской
Ассамблеей государств-участников Содружества Независимых Государств в
качестве рекомендательного акта для СНГ.Здесь также предусмотрено право заемщика
отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но
в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору
убытки, причиненные отказом от получения кредита. Наконец, выделим особенности
кредитного договора (см. приложение 1):1. Одной стороной такого договора
— кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее
соответсвующую лицензию. 2. Если по договору займа возможна передача заемщику
(должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность
(полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной
суммы денежных средств. 3. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита
банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство
(гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
4. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля
за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата
кредита является основанием для его досрочного взыскания. 5. В отличие от
договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных
средств. 6. Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
7. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору
банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем
безналичного перечисления. По кредитному договору банк обязуется предоставить
предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение,
согласованное сторонами (см. приложение 1). Предприятие обязуется использовать
полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать
полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность
контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных
кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания
задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы
за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон. Таким
образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного
ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного
положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение
принятых обязательств. Развитие рыночных отношений существенно изменило
права банков и предприятий в определении объектов кредитования: в настоящее время
ими могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены
имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла
поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность как
предприятия, так и банка. Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться
финансовые потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция,
не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей.
К сожалению, в сложившейся ситуации в экономике многие коммерческие банки
ограничивают свою деятельность главным образом краткосрочными ссудами на посреднические
мероприятия. Это не способствует эффективному использованию кредитных
ресурсов в интересах производства и укреплению денежного обращения. Отмечу, что
содержание кредитного договора (см. приложение 1) определяется сторонами самостоятельно.
В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться:* цель
кредитования;* размер кредита; * сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;
* способы обеспечения кредитного обязательства; * процентные ставки за кредит;
* ответственность сторон;* перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;*
сроки их представления.Более подробно остановимся на видах кредитов.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов,
которые можно классифицировать по различным признакам.Прежде всего по основным
группам заемщиков:* кредит хозяйству;* населению;* власти.По назначению (направлению)
различают кредит:* потребительский;* промышленный;* торговый;* сельскохозяйственный;*
инвестиционный;* бюджетный. В зависимости от сферы функционирования
банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства
(т. е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:1. ссуды, участвующие
в расширенном воспроизводстве основных фондов;2. кредиты, участвующие в организации
оборотных фондов.Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые
в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.По
срокам пользования кредиты бывают:1. до востребования;2. срочные. Последние, в
свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до 1 года) (см. приложение 2) ; среднесрочные
(от 1 до 3 лет)4; долгосрочные (свыше 3 лет). Как правило, кредиты,
формирующие оборотные фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в
расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне- и долгосрочным
кредитам. По размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие. По обеспечению:необеспеченные
(бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь,
по характеру обеспечения подразделяются на залоговые (см. приложения 4, 6),
гарантированные (см. приложение 5) и застрахованные.По способу выдачи банковские
ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае
кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его
собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты5.
Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату
расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым
мероприятиям.По методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку
(частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную
дату).По валюте кредита выделяют:* рублевые ссуды;* валютные кредиты (см. приложение
3).Подводя итог, скажу, что под системой банковского кредитования понимаются
совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и
его регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих
элементов она включает в себя: * порядок и степень участия собственных средств
заемщиков в кредитуемой операции;* целевое назначение кредита;* методы кредитования;*
формы ссудных счетов;* способы регулирования ссудной задолженности;*
формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств
и своевременным их возвратом. 2. Учет кредитов банка2.1. Документированное
обеспечение кредитаЗаключение кредитных договоров (см. приложения 1-6) происходит
в несколько этапов. 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком
(вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.). 2. Рассмотрение банком
представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения
о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления
в частности (при положительном решении вопроса).На этом этапе банки определяют:а)
кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно
вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения
кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему
рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь
со своими экономическими интересами;б) свои возможности предоставить
кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных
ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики,
привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д. 3. Совместная
корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого
варианта и представления его на рассмотрение юристов. 4. Подписание
кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию
кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий
контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным
образом за своевременным возвратом выданного кредита. Заемщики ? юридические
лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских
ссуд, могут быть признаны в порядке, установ ленном Законом РФ “О несостоятельности
(банкротстве) предприятий”, неплатежеспособными (банкротами). В частности,
в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед
арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника,
либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.Для получения
кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение
банка следующие документы:1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются
сумма, цель и срок испрашиваемого кредита). 2. Технико-экономическое обоснование
потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных
сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита). 3. Копии
контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с
технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.4. Балансы: годовой
и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и
кредитоспособности клиента). 5. Проект кредитного договора (по принятой в данном
банке форме). 6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования
ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной
по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются
к кредитному договору. 7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита
в соответствии с установленными сроками. 8. Справка о полученных заемных
средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма
его обеспечения и срок погашения). Все предъявленные клиентом банку документы
на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе
их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность,
объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект
от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность
возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.При положительном решении
вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение
специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается
с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика
или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных
документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не
соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть
открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный. При ухудшении
хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры
действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить
к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного
обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.В современных условиях
хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие
учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета. В
этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное
им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:
* полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы
собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений
и филиалов; * юридический адрес предприятия;* наименование учреждения банка, где
открыт расчетный счет; * наименование учредителей;* кем и когда зарегистрировано
предприятие;* основные виды деятельности;* бизнес-план (или протокол намерений);*
размер уставного капитала, в том числе оплаченного; * балансовая стоимость
имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и
оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;* цель и сумма испрашиваемого
кредита;* желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок
погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);* фамилии
руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских
документах. Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно
представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую
статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и
доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку
с образцами подписей первых лиц и печати предприятия. При наличии в банке свободных
ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации
на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор. Ссуда
выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный
счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться
о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор
со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение
ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных
ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение
к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт. Кредиты на льготных
условиях могут предоставляться предприятию при компенсации банку затрат,
связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих
такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР. 2.2. Стоимость кредитаПрактически
все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются
заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные
возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных
учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий
и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или
других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских
и иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной
валюте, об их стоимости и обеспечении. Кредит, полученный в коммерческом
банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются
банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть
кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов,
других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой
банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за
время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах
годовых с указанием срока их уплаты. Практически все коммерческие банки в
вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца.
При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного
погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное
погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных
банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки
устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении
кредита. Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости,
ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита;
возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата
кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный
порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами
банков и кредитными договорами. Предприятию-заемщику банк-кредитор может
открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления
в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно
Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации
о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91
(Специальный ссудный счет(. Если заемные средства требуются не все сразу, а
в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке
вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в
пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или
которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика),
и заемщик тратит их по мере необходиалости. Проценты за пользование кредитными
ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику
суммы. Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на
счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных
краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 90
(Краткосрочные кредиты банков(, долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года)
— счет 92 (Долгосрочные кредиты банков(. В случае оплаты по целевому использованию
кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно
со ссудного счета будет сделана проводка: Дебит 60 (7б) — Кредит 91. В случае
перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика
или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика),
делается запись: Дебет 51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92). В случае
оформления заемщиком договора страхования или страхового полиса по ответственности
за невозврат кредита, на сумму начисленной и выплаченной страховой премии
делаются проводки: Дебет 81-2 — Кредит 65;Дебет 65 — Кредит 51.По существующему
положению добровольное страхование (таковым является страхование ответственности
заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки — это требование
банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий. Действительно,
на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи
по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком
России, увеличенной на три пункта. Расходы по уплате процентов, превышающих
предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам,
полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение
основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным
ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При
погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает
к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом,
а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту. Отражение начисления
и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя
способами:1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты: Дебет
20(26,44,...) — Кредит 51(52) на сумму выплаченных процентов, относящуюся
на себестоимость; Дебет 81-2 — Кредит 51(52) на сумму выплачеяных процентов
сверх суммы, относящейся на себестоимость. 2. Проценты по полученным кредитам отражаются
по мере их начисления: Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92) на сумму
начисленных процентов, относящуюся на себестоимость;Дебет 81-2 — Кредит 90(92)
на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себистоимость; Дебет 90(92)
— Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов. При этом в аналитическом учете
по счету 90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.В случае
оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита,
на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому
счету 009 (Обеспечения обязательств и платежей выданные(. Возможно
оформление залога и страхования кредита одновременно. Если в качестве обеспечения
кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия),
то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету
008 (Обеспечение обязательств и платежей полученные(. Пример Предприятие получило
10 января 1996 г. в банке кредит на закупку товара в размере 38 млн. руб.
сроком на 2 месяца под 240% годовых с оформлением договора страхования ответственности
за невозвращение кредита и процентов за пользование им (страховая премия
составляет 8% от суммы, переданной на страхование ответственности). Предприятию
открыт специальный ссудный счет в банке.При этом в бухгалтерском учете будут
проведены следующие записи: Дебет 60 — Кредит 91 на сумму 35 млн. руб. (оплата
поставщику по договору поставки товара со ссудного счета в банке).Расчет суммы
страховой премииПроцент за пользовавие кредитом за 2 месяца составит: (35
млн. руб. ? 2 мес. ? 240 %) ? (12 мес. ? 100%) = 14 млн. руб. Сумма кредита с
процентами составит:36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.Сумма страховой
премии: 49 млн. руб. ? 3% = 1,47 млн. руб. Дебет 81 -2 — Кредит 65 на сумму 1,47
млн. руб. (заключен договор страхования);Дебет 65 — Кредит 51 на сумму 1,47 млн.
руб. (уплачена страховая премия). По истечении месяца — 10 февраля 1996 г.
— выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере
20 млн.руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются
по мере их уплаты. Расчета суммы процентов Общий процент за пользование кредитом
за 1 месяц: (36 млн. руб. ? 1 мес. ? 240%) ? (12 мес. ? 100%)= 7 млн. руб. На себестоимость
относятся проценты в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной
на три пункта: 200% + 3% = 203%. Сумма процентов, относимых на себестоимость,
рассчитывается как: (35 млн. руб. ? 1. мес. ?203%) ? (12 мес. ? 100%) = 5.920.833
руб., что будет отражено в учете проводкой:Дебет 44 — Кредит 51: ? 5.920.833
руб. Сумма процентов, оплачиваемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, составит: (35 млн. руб. ? 1 мес. ? (240% — 203%)) ?(12 мес. ? 100%)
= 1.079.167 руб., с отражением в учете:Дебет 81-2 — Кредит 51: ? 1.079.167 руб. Возврат
части кредита в сумме 20 млн. руб. отражается проводкой: Дебет 91 —
Кредит 51 на сумму 20 млн. руб. Кредит погашен полностью 20 февраля на оставшуюся
сумму (15 млн. руб.): Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн.руб. 10 марта выплачены
проценты за пользование кредитом за 10 дней (с 10 по 20 февраля) с 15 млн.руб. В
себестоимость включается сумма процентов в размере: (15 млн. руб. ? 10
дн. ? 203%) ? (360 дн. ? 100%)= 845.833 руб.: Дебет 44 — Кредит 51: ? 845.833
руб. Оставшаяся часть процентов в сумме: (15 млн. руб. ? 10 дн. ? 37%) ? (360
дн. ? 100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоражмии предприятия:Дебет
81-2 — Кредит 51: ? 154.167руб. При оформлении кредита в иностранной
валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на
дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете
расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие
в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составпения бухгалтерского
баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также
суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной
валюте.Пример Предприятием получен кредит в банке в размере 20 000 долларов
США сроком на 2 месяца для закупки товаров по контракту с инофирмой под 3 процента
годовых (начисление процентов производится ежемесячно) с выплатой процентов
за пользование кредитом в конце срока кредитного договора. Погашение кредита
производится в рублях по курсу, установленному Центральным банком на дату погашения. Кредит
получен 01.12.94 (курс Центробанка - 3.232 руб./долл.):Дебет 52
— Кредит 90 на сумму 64.640.000 руб. (20.000 ? 3.232). Начислены проценты за
пользование кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./долл.) — 50 долл.: Дебет 44
— Кредит 90 на сумму 177.500 руб. (50 ? 3.550). Начислевные проценты входят в
себестоимость и учитываются в аналитическом учете на счете 90 обособленно от суммы
задолженности по кредиту. Пересчитана сумма кредита на 01.01.95: Дебет 80
— Крелит 90 на сумму 6.360.000 руб. (20.000 ? 3.550 — 64.640.000) — присоедивева
к сумме задолженности по кредиту. На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./долл.) производится
пересчет задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом,
а также очередное начислевие процентов:Дебет 80 ? Кредит 90 на сумму 9.960.000
руб. (20.000 ? 4.048 ? 64.640.000 ? 6.360.000) ? пересчитана сумма кредита ? присоединяется
к сумме задолженности по кредиту.Дебет 80 ? Кредит 90 на сумму 24.900
руб. (50 ? 4.048 ? 1.77.500) ? пересчитана сумма задолженности по процентам
за пользование кредитом, которая учитывается отдельно от суммы кредита.Дебет
44 ? Кредит 90 на сумму 202.400 руб. (50 ? 4.048) ? начислены проценты на 01.02.95.
Присоединяются к сумме задолженности по процентам за пользование кредитом. 01.02.95
произведено погашение кредита и выплата процентов за 2 месяца: Дебет
90 ? Кредит 51 на сумму 20.000 ? 4.048 = 80.960.000 руб. ? погашение всей суммы
кредита.Дебет 90 ? Кредит 51 на сумму 100 ? 4.048 = 404.800 руб. ? выплата всей
суммы процентов за пользование кредитом. Кредиты и проценты по кредитам, не
погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90,
91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов (Просроченные кредиты(.
В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию
между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего
дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным. Задолженность
по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным
договором, следует рассматривать как срочную.На субсчете (Учет (дисконт) векселей(
к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта)
векселей. Учет (дисконт) векселей ? это соответствующим образом оформленная
учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индосаменту
до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за
вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств. Банки
могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет
операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше
порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей
по забалансовому счету 009 (Обеспечения обязательств и платежей выданные(. Рассматрим
операции с векселями, выданными по расчетам за поставку товаров или продукции,
выполненные работы и оказанные услуги.Согласно письму Министерства финансов
РФ № 142 от 31.10.94 (0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку
товаров, выполненные работы и оказанные услуги( векселя числятся у предприятия
? держателя векселя ? в зависимости от принятого предприятием метода определения
выручки. 1. При принятии в учетной политике предприятия