Это кусочек главы, который пришлось доделывать для одной курсовой.
При этом использовались журналы «Бизнес и банки», «Бухгалтерия и
банки» за 2000,1999 года.
Надеюсь, он будет полезен.
1.Учет векселя
1.1 Понятие операции учета векселей, примеры
УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ - одна из банковских операций, состоящая в покупке
банком (а также другими кредитными учреждениями или брокером,
специализирующимся на такого рода операциях) векселей до истечения
срока платежа по ним. Смысл ее заключается в следующем. Вексель
имеет относительно ограниченную сферу обращения, которая охватывает
в основном оптовую торговлю. Поэтому если держателю векселя
потребуются деньги до наступления срока платежа по векселю, он
может обратиться в банк с просьбой учесть (т.е. купить) данный
вексель. При учете банк досрочно выплачивает держателю векселя
денежную сумму, на которую выписан вексель, за вычетом некоторого
процента с этой суммы в свою пользу. Ставка процента, взимаемого
банком при учете векселей, зависит от величины официальной учетной
ставки, взимаемой центральным банком страны при проведении операции
по переучету векселей, и обычно превышает официальную на 1-2%. Как
правило, банки принимают к учету векселя, содержащие обязательства
тех фирм, платежеспособность которых не вызывает сомнения, и
имеющие не менее двух подписей.
Особым доверием пользуются векселя с гарантией крупных банков,
т.е. содержащие банковский аваль, они учитываются по более низким
ставкам процента. В некоторых странах существуют различные
финансовые институты, специализирующиеся на операциях по учету
векселей: вексельные брокеры - посредники между фирмами и банками:
учетные дома и учетные компании, которые посредничают между
коммерческими банками и центральным банком. Коммерческие банки,
проведя операции по учету векселей, в свою очередь могут
перепродавать их центральному банку страны. Данная операция
называется переучетом векселей.
Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету
векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в
национальной и в иностранной валюте (счета 512-519) в разбивке по
срокам.
Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету
векселей (512), а векселя органов власти субъектов Федерации на
счете по учету векселей (513). Векселя банков учитываются на счете
514. Прочие векселя резидентов учитываются на счете 515. Векселя
нерезидентов учитываются на счетах 516-519.
Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:
• простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и
отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету
«Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»;
• переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не
акцептованные плательщиком - по лицевому счету «Учтенные банком
векселя, не акцептованные плательщиком»;
• переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не
акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта
в другие банки - по лицевому счету «Учтенные банком векселя,
отосланные для получения акцепта»;
• простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в
портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету
«Учтенные банком векселя». Аналитический учет ведется по
векселедателям простых векселей и акцептантам тратт.
Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.
При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).
В конце дня, предшествующего дате окончания обращения, вексель переносится в учете на счет 52406 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.
По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год.
Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день
вексель переносится на счет 52406.
Векселя «по предъявлении, но не ранее» учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст.34 Единообразного закона о переводном и простом векселе, определяется одним годом с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 52406.
По предъявительским векселям с неистекшим сроком обращения проводки осуществляются в день предъявления векселя к погашению.
При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:
Д-т счета 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,
К-т счета 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.
В случае необходимости удержания подоходного налога с
начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка
России, делается проводка:
Д-т счета 52406, К-т счета 60301.
При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на
внебалансовом счете 90704. После погашения он списывается со счета
90704.
Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения.
Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.
При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:
Д-т счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала векселя, К-т счета 52406.
Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные проценты.
Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.
Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансо-вом счете 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.
Погашенный вексель списывается со счета 90704 и учитывается на счете 90702.
Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счета 52502) сторнируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.
Пример 1 (без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель ценой 1 000 руб. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):
Д-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423,
К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб.;
Д-т счета 99993,
К-т счета 90701 — 1 руб.
Начислены проценты за день до погашения (например, 20 руб.):
Д-т счета 52502,
К-т счета 52501 — на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения:
Д-т счета 523,
К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения:
Д-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423,
К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению:
Д-т счета 90704,
К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование документов:
Д-т счета 52406,
К-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000 руб.;
Д-т счета 70204, К-т счета 52502 — на сумму процентов — 20 руб.;
Д-т счета 99999, К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.;
Пример 2 (без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1 000 руб. и реализует его за 800 руб.
Д-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423,
К-т счета 523 — на сумму 800 руб.;
Д-т счета 52502,
К-т счета 523 — на сумму 200 руб. За день до даты погашения:
Д-т счета 523,
К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб.;
Погашение векселя:
Д-т счета 90704,
К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;
Д-т счета 52406,
К-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000 руб.;
Д-т счета 70204,
К-т счета 52502 — на сумму 200 руб.;
Д-т счета 99999,
К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:
Д-т счета 90704,
К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;
Д-т счета 523,
К-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423 — на сумму 950 руб.;
Д-т счета 70204,
К-т счета 52502 — на сумму 150 руб.;
Д-т счета 523,
К-т счета 52502 — на сумму 50 руб.;
Д-т счета 99999,
К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.
1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов
Операции банка с собственными векселями
Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему проводок:
1. Выпуск дисконтного векселя:
а. Оплата векселя:
Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307
В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете
47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено
и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает
отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с
тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов
или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей,
так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В
этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и
соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления
оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства
являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до
востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701
- 44001. Временем востребования денежных средств является момент
подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология,
по мнению автора, оптимальна. б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:
Д-т - 52502
К-т - 52301-52307
Д-т - 99999
К-т - 90701
2. Погашение дисконтного векселя: а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню погашения:
Д-т - 52301-52307
К-т - 52406
Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую переброску лучше производить.
б. Д-т - 90703 или 90704
К-т - 99999 в. Оплата векселя:
Д-т - 52406
К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:
Д-т – 70204
к-т - 52502 д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:
Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999
К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма:
"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;
(1) При предоставлении банком ссуды с использованием собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:
Для векселей с номиналом в российских рублях:
Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"
Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится:
"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит)
Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а.
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее".
То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи собственных векселей банка.
Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим образом:
Д-т - 523 или 52406
К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом:
Д-т - 52406 ,
К-т - 52301-52307
Операции банка с векселями сторонних держателей
С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения
первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых
счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением
Банка России № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского
учета сделок покупки –продажи иностранной валюты, драгоценных
металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» и Правилами
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97.
А. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т – 932,935
К-т – 960,963
Б. В день наступления первой даты расчетов:
Д-т – 960,963
К-т – 932,935
При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на соответствующие балансовые позиции.
После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день заключения договора, то внебалансовый учет не ведется.
В. Д-т – 47408
К-т - 47407
«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today») ведется с учетом следующих особенностей:
-внебалансовый учет не ведется;
-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».
В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97 г. о сделках «today», указывается: «Сделки покупки- продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)».
Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения
сделок «today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип
сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку из
п. 1 Указания Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая
(наличная) сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов по
которой) осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня
ее заключения».
Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519.
В п. 5.3 говорится:
«По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя.
По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента».
«При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным операциям».
Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте
регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today», но данная
корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России №
55 от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя
десятками, соответственно никто не печатает десятки платежных
документов, поэтому использование счетов 47407, 47408
представляется единственно возможным способом. Вместе с тем прямая
корреспонденция с корсчетом практически не используется.
Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.
г. Оплата векселей:
Д-т - 47407
К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:
Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:
Д-т - 70209
К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:
Д-т- 91202
К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т - 930, 933
К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из сторон:
Д-т - 962, 965
К-т - 930, 933
Д-т - 47408
К-т - 47407 г. Поступление средств за векселя:
Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д.
Изъятие векселей из хранилища банка:
Д-т - 99999
К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:
Д-т - 47407
К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:
Д-т - 47407
К-т - 70102 з. Восстановление резерва:
Д-т - счет создания резерва
К-т - 70107
3. Операции РЕПО
Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями аналогичен проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности, что вторая часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.
По операциям РЕПО существуют две методики начисления процентов:
1. Проценты по сделке включаются в сумму выкупа.
2. Выкуп ценных бумаг происходит по первоначальной цене, а проценты по сделке оформляются отдельным платежом, при этом доход от перепродажи векселей заменяется процентным доходом и оформляется следующим образом:
а. Получение банком процентов по операции РЕПО:
Д-т – корсчет
К-т - 70102
или б. Уплата банком процентов по операции РЕПО:
Д-т - 70204
К-т - корсчет
Вторая методика проведения операций РЕПО является более гибкой, так как процентная старка может носить не фиксированный характер, а привязана, например, к ставке рефинансирования.
1.3 Применение рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте
Возможна ли эмиссия рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте, вообще? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в российском банковском законодательстве нет, но практически всем банкам рано или поздно приходится решать эту проблему.
Первый спорный момент в эмиссии таких векселей — можно ли относить данные операции к валютным вообще? С одной стороны, номинал векселя выражен в иностранной валюте, с другой - расчеты производятся только в рублях, а валютный номинал векселя служит лишь антиинфляционным фактором.
В связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское
законодательство, а именно:
1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9
октября 1992 г.
2. Положение «Об изменении порядка проведения в Российской
Федерации некоторых видов валютных операций» № 39 от 24 апреля
1996г.
Итак, согласно Закону к валютным операциям, в частности,
относятся: «Операции, связанные с переходом права собственности и
иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с
использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и
платежных документов в иностранной валюте» (п. 7а Закона).
В свою очередь, к валютным ценностям относятся: «Ценные бумаги в
иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя,
аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие
долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 7а
Закона).
Валютные операции делятся на текущие валютные операции и
операции, связанные с движением капитала.
К валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106
Закона).
Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых
без разрешения Банка России, регламентируется, в частности,
Положением № 39. К сожалению, наша ситуация там не разбирается, и
вообще вопрос, является ли наш вексель валютной ценностью или нет,
остается весьма спорным. Единственное, что можно извлечь из
Положения № 39: вексель, номинированный в иностранной валюте, может погашаться в
рублях. Приведем формулировку п. 1.19:
«За иностранную валюту может быть осуществлена покупка
резидентами у уполномоченных банков, имеющих полномочия на
проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте,
векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и содержащих
обязательство по выплате иностранной валюты.
Продажа резидентами указанных в настоящем пункте векселей
уполномоченным банкам может быть произведена как за рубли, так и за
иностранную валюту.
Вексельное обязательство, содержащееся в указанном в настоящем
пункте векселе, может быть оплачено уполномоченным банком в
иностранной валюте или в рублях в соответствии с
законодательством».
На вышерассмотренные документы в банках существуют следующие
точки зрения:
1. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в
рублях, не относится к валютным операциям банка и соответственно
векселя не являются валютной ценностью, так как, хотя номинальная
стоимость векселя выражена в валюте, само долговое обязательство по
векселю выражено в рублях, поэтому п. 46 Закона в этой ситуации
весьма спорен.
2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в
рублях, относится к валютным операциям банка, однако всегда можно
эмитировать вексель не в долларах США, а, например, в условных
единицах или просто в рублях, но с последующим пересчетом по курсу
Банка России. Данные векселя не относятся к валютным ценностям.
Подобный тип векселей в банковской практике получил название:
«Векселя с валютной оговоркой».
Несмотря на то что проблема выпуска таких векселей достаточно
стара, Центральный банк приемлет оба способа эмиссии.
Пример
Например, банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах
США, расчеты по которому проводятся в рублях по курсу Банка России.
Перед рассмотрением проводок обратим внимание на один спорный
момент — коммерческие банки в своей деятельности для учета операций
по эмиссии и погашению векселей часто используют счета или 47407,
47408, или 47422, 47423. Данный подход является неправильным в
связи с тем, что:
1) счета 47407 и 47408 не могут применяться по операциям с
собственными векселями, так как предназначены для отражения
требований и обязательств по срочным операциям. А собственный
вексель не может быть для банка предметом срочной сделки, ибо
является не финансовым активом, а долговым обязательством;
2) применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не
предусмотрено Правилами ведения бухгалтерского учета № 61; если же
банк реализует несколько своих векселей, то соответственно
необходимо оформление нескольких платежных документов. На практике
транзитные счета в основном служат для упрощения оформления
операций с векселями, что законодательно не подкреплено.
Выпуск и погашение банком дисконтного векселя оформляется
следующими проводками:
Выпуск дисконтного векселя: а. Оплата векселя:
Д-т – корсчет, счет клиента, счет кассы(810)
К-т- 52301-52307 (840) б. Дисконт по векселю:
Д-т - 52502 (840)
К-т- 52301-52307(840) в. Д-т - 99999
К-т- 90701
2. Погашение дисконтного векселя: а. Переброска на счет «к исполнению»
Д-т- 52301-52307(840)
К-т - 52406 (840) б. Д-т - 90703 или 90704
К-т - 99999 в. Оплата векселя:
Д-т - 52406 (840)
К-т — корсчет, счет клиента, счет кассы (810) г. Списание дисконта векселя на расходы:
Д-т- 70204(810)
К-т - 52502(840) д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно
осуществляется проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:
Д-т - 52406(840)
К-т - 52502(840) е. Д-т - 99999
К-т - 90703 или 90704.
С этого момента, собственно говоря, обнаруживаются расхождения
точек зрения по учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и
2г имеют конверсионный характер.
Приведем формулировки Инструкции Банка России № 41 от 22 маяг
1996 г. «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и
контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской
Федерации».
«Валютная позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые
требования и обязательства в иностранной валюте или драгоценном
металле (аффинированном золоте, серебре, платине, палладии)» (п.
1.1 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).
«Чистая балансовая позиция — разность между суммой балансовых
активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностранной
валюте (драгоценном металле), отраженных в главе А «Балансовые
счета» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).
В соответствии с п. 10.2 банки имеют право иметь балансовую
позицию в размере 10% от капитала банка. В Инструкции говорится: «С
целью ограничения валютного риска уполномоченных банков Банком
России устанав ливаются следующие лимиты открытых валютных
позиций...» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от 22.05.96 г.).
Обычно очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов
по покупке валюты) происходит при очередном экономическом кризисе,
— таким образом, Банк России ограничивает спрос на валюту на
внутреннем рынке страны.
Как видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а)
увеличиваются валютные пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем
самым укорачивается открытая валютная позиция банка, что вполне
естественно, так как банк принимает на себя определенный валютный
риск и соответственно может откупить «живую» валюту на сумму
проданных векселей, т.е. становится очевидным, что лимит по
открытой валютной позиции не влияет на спрос банка на валюту.
Обратный процесс происходит при погашении таких векселей (проводки
2в и 2г), т.е. валютная позиция банка удлиняется.
Таким образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать
соответствующее количество валюты на рынке для страхования своих
валютных рисков. Клиент же хотя и не покупает «живую» валюту, но
фактически имеет вексель, номинал которого меняется в зависимости
от курса валюты, что для клиента крайне выгодно, особенно если он
занимается внешнеэкономической деятельностью.
Банки, полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства
России и не найдя однозначного утвердительного ответа: разрешена ли
эмиссия валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях,
или нет, решают проблему выпуска подобных векселей достаточно
просто — выпускают вексель в рублях с последующим пересчетом по
курсу Банка России (или ММВБ) или же привязывают номинал векселя к
условным единицам.
В Российской банковской энциклопедии дается следующее определение
термину валютной оговорки: «Валютная оговорка, условие в соглашении
(торговом, кредитном и др.), предусматривающее пересчет суммы
платежа пропорционально изменению курса валюты оговорки по
отношению к валюте платежа с целью страхования валютного риска».
Единственным отличием векселей с валютной оговоркой от векселей,
номинированных в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся
в рублях, является методика бухгалтерского учета, т.е. векселя с
валютной оговоркой не затрагивают валютных счетов, так как они не
номинированы в иностранной валюте.
Весьма популярна также точка зрения, что банк может выпускать
векселя, номинированные в любой валюте, но если расчеты проводятся
только в рублях, то и бухгалтерский у должен вестись поданным
операциям в рублях. Учет данных векселей аналогичен у векселей с
валютной оговоркой.
Как ни парадоксально, эмиссия векселей с валютной оговоркой не
вызывает какой-либо отрицательной реакции со стороны Банка России. Разберем плюсы и
минусы эмиссии подобных ценных бумаг:
Плюсы:
• В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая
база по выпуску векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в
отличие от первого примера эмиссия подобных векселей однозначно не
запрещена.
Минусы:
• Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак
не регулируют свои валютные риски, а из-за неконтролируемого
валютного риска может страдать и банк, и клиент. Банк России, с
одной стороны, выигрывает, так как отсутствует дополнительное
давление на валютный рынок, а с другой — проигрывает в связи с тем,
что понижается стабильность банковской системы.
• Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой
аналогичные проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия
счетов в иностранной валюте возникают определенные сложности
ведения бухгалтерского учета.
4.2 Переучет (пансирование) векселй
В отличие от учета, представляющего собой активную операцию,
пансионирование -операция, почти всегда пассивная для коммерческих
банков, поскольку представляет собой куплю - продажу учтенных
банком векселей другому банку или иному лицу, в роли которого
обычно выступает ЦБ.
Банком России 4 октября 1994 г. утверждены «Временные основные
положения по переучету векселей предприятий Банком России».
Согласно этим Временным положением дисконтером в операции
пансионирования является Банк России, дисконтистом - коммерческий
банк-резидент Российской Федерации. Пансионированию могут быть
подвергнуты лишь простые векселя предприятий- поставщиков,
выставленные ими в пользу коммерческих банков.
Условия учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо
общих требований к векселям на предмет их соответствия
законодательству и требования о высоком уровне платежеспособности
обязанного лица - векселедателя, им установлен ряд специфических