Учетная политика предприятия » Рефераты: скачать бесплатно рефераты на любую тему.

Учетная политика предприятия

План работы:

1. Понятие, формирование и оформление учетной политики.
2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета.

2.1. Учет основных средств

- Разделение средств труда

- Амортизация основных средств.

- Учет амортизации для целей налогообложения.

- Учет затрат на ремонт основных средств.

2.2 Учет производственных запасов.

- Учет износа МБП.

- Амортизация нематериальных активов.

- Учет заготовления и приобретения материалов.

- Методы оценки запасов.

2.3. Распределение накладных расходов.

2.4. Учет готовой продукции и ее выпуска.

2.5. Учет и отчетность операций по реализации продукции.

2.6. Порядок создания резервов.

2.7. Учет курсовых валютных разниц.

2.8. Методы распределения прибыли.
3.Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
4.Порядок контроля за хозяйственными операциями.

Понятие, формирование и оформление учетной политики.

В соответствии с переходом нашей экономики на новые формы экономических отношений, а также существования различных форм собственности, возникла необходимость перехода бухгалтерского учета на международные стандарты. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностей предприятия. То есть учетная политика отражает технологию ведения бухгалтерского учета на предприятии или дает ответ на вопрос: «Как вести бухгалтерский учет?»

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98) разъясняется, что относится к способам ведения бухгалтерского учета следующие методы, приемы и способы:

. Методы группировки и оценки:
- Факторы хозяйственной деятельности.
- Погашения стоимости активов.

. Приемы организации
- Документооборот.
- Инвентаризация.

. Способы применения
- Счетов бухгалтерского учета.
- Системы учетных регистров.
- Обработка данных.

Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Для чего нужна учетная политика.

Бухгалтерский учет, с точки зрения системы, отличается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы. Бухгалтерский учет – это не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет, регламентированный законами, положениями и инструкциями.

Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

С другой стороны, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по-разному на предприятии и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем – других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Итак, учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Основные нормативные документы.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»

ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года №

60н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина

РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ

6/97. Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 03 сентября 1997 года.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

Кто выбирает и обосновывает учетную политику.

Учетная политика должна быть разработана на каждом самостоятельном предприятии независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности предприятия существенно влияет на положения учетной политики.

Учетная политика предприятия выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию (приложение № 1).

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа
(приказа на учетную политику). Они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.

Все способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годового отчета. Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности.

Основные допущения при разработке учетной политики.

Положением по учетной политике установлены следующие допущения – имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
. Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.
. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это не означает, что предприятие не может быть создано на конкретный срок. В соответствии со статьей 61 Гражданского кодекса РФ предприятие может быть создано на конкретный срок или для достижения какой-либо цели.
. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

Формируемая организацией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
. Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
. Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь

(расходов) и пассива, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
. Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителем организации крупных сумм ссуд не является незаконным.

Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
. Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотом и остатком по синтетическим счета на

1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
. Требование рациональности означает необходимость рационального и экономического ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Выбор способов ведения бухгалтерского учета.

Разделение средств труда.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету;

Таким образом, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Все материальные ценности если их стоимость более 100 минимальных месячных оплат труда (МОТ).

В зависимости от отнесения средств к основным или оборотным их поступление отражают по-разному.
Пример 1. Предприятие приобретает локальную компьютерную сеть из 5 компьютеров. Заключает договор с поставщиком на поставку комплекса и его подключение. Стоимость одного компьютера менее 100 МОТ, а стоимость непосредственно сети более 100 МОТ.
Проводки при этом следующие:

|Хозяйственная операция |Дебет |Кредит |
|Получение оборудования |08 |60 |
|Учет НДС |19 |60 |
|Оплата поставщику |60 |51 |
|Зачтен НДС после оплаты |68 |19 |
|Ввод в эксплуатацию |01 |08 |
|Начисление износа |20 |02 |

Пример 2. Предприятие приобретает пять недорогих компьютеров по одному, так как каждый стоит меньше 100 МОТ, то каждый компьютер может быть оформлен как МБП. При этом проводки следующие:

|Хозяйственная операция |Дебет |Кредит |
|Получение оборудования |12 |60 |
|Учет НДС |19 |60 |
|Оплата поставщику |60 |51 |
|Зачтен НДС после оплаты |68 |19 |
|Ввод в эксплуатацию | | |
|(начисление износа) |20 |13 |

В данном случае (если стоимость МБП менее 5 размеров МОТ) можно было бы последнюю проводку сделать без использования сч. 13, а записать Дт–20 –
Кт-12. Счет 13 в данном случае используется для организации учета МБП, так как МБП может эксплуатироваться несколько лет, и если закрыть сч. 12, то средство уже на отражается в учете.
ПБУ «Учет основных средств» 6/97 распространяется только на вновь приобретенные объекты основных средств.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием при постановке объекта на бухгалтерский учет (если срок не установлен в технических условиях или в централизованном порядке). При этом учитывается интенсивность использования, условия работы и другие параметры.

Амортизация основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ

Например, приобретен объект стоимостью 100 тыс. руб., и норма амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования составляет 5 лет. Каждый год амортизационные отчисления составят 20 тыс. руб. В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц будет одинакова. способ уменьшаемого остатка при этом годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Суть применяемого способа состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.

Например, приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Амортизационные отчисления начисляются исходя из нормы амортизационных отчислений 20%:
. В первый год использования объекта – от первоначальной стоимости 100 тыс. руб., что составляет 20 тыс. руб.;
. Во второй год эксплуатации – от остаточной стоимости, то есть от 80 тыс. руб., что составляет 16 тыс. руб.;
. В третий год – от остаточной стоимости объекта в сумме 80 тыс. руб. с учетом начисленной амортизации за второй год использования объекта, то есть от 64 тыс. руб., что составляет 12,8 тыс. руб., и так далее способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Это способ, при котором в предыдущий год начисляется амортизации больше, чем в последующий. Коэффициенты вычисляются следующим образом: допустим, К – число лет амортизации, тогда сумма чисел от 1 до К будет знаменателем коэффициента, а числителем будет К-i, где в первый год будет равен 0, во второй 1 и так далее, в последний К-i год будет равен К-
1.

В таблице № 1 приведен пример начисления амортизации данным способом при начальной стоимости объекта 120 тыс. руб. и сроке амортизации 10 лет.
Ниже построена диаграмма, на которой по оси Х откладываются годы, а оп оси
У – начисленная амортизация.

Таблица № 1

|Начисле| | | | |
|ние | | | | |
|амортиз| | | | |
|ации по| | | | |
|методу | | | | |
|суммы | | | | |
|чисел | | | | |
|лет | | | | |
|срока | | | | |
|полезно| | | | |
|го | | | | |
|использ| | | | |
|ования.| | | | |
| | | | | |
| |Год амор|Остаточная |% |Сумма |
| | | |амортизации| |
| |тизации |стоимость |от |амортизации|
| | | |остаточной | |
| | | |стоимости. | |
| |1 |120,00 |18,18% |21,82 |
| |2 |98,18 |16,36% |19,64 |
| |3 |78,55 |14,55% |17,45 |
| |4 |61,09 |12,73% |15,27 |
| |5 |45,82 |10,91% |13,09 |
| |6 |32,73 |9,09% |10,91 |
| |7 |21,82 |7,27% |8,73 |
| |8 |13,09 |5,45% |6,55 |
| |9 |6,55 |3,64% |4,36 |
| |10 |2,18 |1,82% |2,18 |
|Сумма |55 | |100,00% |120 |

способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Учет амортизации для целей налогообложения.

Как учитывать амортизацию для налогообложения, указывается в двух документах:
1. В Положении по бухгалтерскому учету о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции сказано: «В себестоимость продукции включаются: амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются».

То есть можно включить в себестоимость амортизацию, начисленную ускоренным способом (в случае целевого ее использования).
2. В Указе Президента «Об основных направлениях налоговой реформы»

(приложение №) предлагается для целей налогообложения «заменить с 1 января 1998 года действующий порядок амортизации следующими правилами:

1) имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

. здания, сооружения и их структурные компоненты;
. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
. технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;
. нематериальные активы;

2) годовые нормы амортизации составляют:
. для первой категории – 5 процентов, для второй категории – 25 процентов, для третьей категории – 15 процентов для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют соответственно для первой категории – 6 процентов, для второй категории –

30 процентов, для третьей категории – 18 процентов.

3) расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности».

То есть в этом документе предлагается все основные средства сгруппировать в 4 группы и учитывать амортизацию линейным образом по соответствующим коэффициентам.

Итак, можно констатировать, что вопрос о налогообложении амортизационных отчислений очень запутан.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.

Возможны следующие варианты учета в зависимости от сроков отнесения затрат на себестоимость:

1. В текущем периоде.

Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость в том отчетном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы». Этот способ учета затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.

2. В будущем периоде.

Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с кредита счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство. Обычно затраты списываются равномерно, но не запрещено продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ применяется при непредвиденных крупных ремонтах.

3. В прошлом периоде.

Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт.
Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.

Учет производственных запасов.

Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления износа
(амортизации) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных в производство или эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из следующих способов, исходя из фактической себестоимости предмета:

. Линейный способ;

. Пропорционально объему продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием амортизируемого объекта;

. Процентный способ, исходя из выбранной ставки списания, - 100% или

50% стоимости.

Рассмотрим один из способов (процентный) более подробно. Существуют два варианта:
. При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в их полной сумме, то есть 100% стоимости МПБ;
. При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в размере 50% их стоимости, оставшиеся 50% начисляются при их списании.

Если списанные МБП могут быть использованы по остаточной стоимости, то из второй части износа эта стоимость вычитается.

При втором варианте себестоимость продукции более равномерно распределяется в отчетных периодах. Но этот способ более трудоемок в учете.
Если следовать требованию рациональности бухгалтерского учета, то целесообразно использовать первый способ начисления износа МБП.

Следует учесть, что вне зависимости от выбранного способа при стоимости единицы МБП менее одной пятой минимальной месячной оплаты труда
(одной двадцатой предела отнесения средств к средствам в обороте) такие предметы списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Приведем пример, в котором продажа происходит после передачи в эксплуатацию. Пример условный, для простоты считается, что приобретение и продажа произошли в один учетный период. В таблице № 2 рассматривается списание на себестоимость при передаче в производство в размере 100% стоимости. В таблице № 3 рассматривается списание на себестоимость при передаче в производство в размере 50% стоимости.

Таблица № 2

|№|Содержан|Счета |
| |ие | |
|п|операций|12 |19 |20 |46 |51 |60 |62 |68 |80 |
|п| | | | | | | | | | |
| | |д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|
| | |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |
|1|Оплата | | | | | | | | | |30|30| | | | | | | |
| |МБП | | | | | | | | | |0 |0 | | | | | | | |
|2|Получени|25| | | | | | | | | | |25| | | | | | |
| |е МБП |0 | | | | | | | | | | |0 | | | | | | |
|3|Учет и | | |50|50| | | | | | | |50| | |50| | | |
| |зачет | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|4|Передача| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |в | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |производ| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |ство, | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |списание| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |на | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |реализац| |25| | |25|25|25| | | | | | | | | | | |
| |ию | |0 | | |0 |0 |0 | | | | | | | | | | | |
|5|Продажа | |25| | | | |25|32|32| | | |32|32| | | | |
| |МБП | |0 | | | | |0 |0 |0 | | | |0 |0 | | | | |
|6|Выделени| | | | | | |53| | | | | | | | |53| | |
| |е НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|7|Восстано| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |вление | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |себестои| |25| | |25|25|25| | | | | | | | | | | |
| |мости | |0 | | |0 |0 |0 | | | | | | | | | | | |
|8|Прибыль | | | | | | |17| | | | | | | | | | |17|
| |Итого: |25|25|50|50|0 |0 |32|32|32|30|30|30|32|32|50|53|0 |17|
| | |0 |0 | | | | |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 | | | | |
| |Сальдо: | | | | | |0 | | |20| | | |0 | | |3 | |17|

Таблица № 3

|№|Содержание|Счета |
|п|операций |12 |19 |20 |46 |51 |60 |62 |68 |80 |
|п| | | | | | | | | | |
| | |д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|
| | |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |
|1|Оплата МБП| | | | | | | | | |30|30| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |0 |0 | | | | | | | |
|2|Получение |25| | | | | | | | | | |25| | | | | | |
| |МБП |0 | | | | | | | | | | |0 | | | | | | |
|3|Учет и | | |50|50| | | | | | | |50| | |50| | | |
| |зачет НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|4|Передача в| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |производст| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |во, | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |списание | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |на | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |реализацию| |12| | |12|12|12| | | | | | | | | | | |
| | | |5 | | |5 |5 |5 | | | | | | | | | | | |
|5|Продажа | |25| | | | |25|32|32| | | |32|32| | | | |
| |МБП | |0 | | | | |0 |0 |0 | | | |0 |0 | | | | |
|6|Выделение | | | | | | |53| | | | | | | | |53| | |
| |НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|7|Восстановл| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |ение | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |себестоимо| |12| | |12|12|12| | | | | | | | | | | |
| |сти | |5 | | |5 |5 |5 | | | | | | | | | | | |
|8|Прибыль | | | | | | |17| | | | | | | | | | |17|
| |Итого: | | | | |0 |0 |32|32|32|0 | | |32|32|50|53|0 |17|
| | | | | | | | |0 |0 |0 | | | |0 |0 | | | | |
| |Сальдо: | | | | | |0 | | |20| | | |0 | | |3 | |17|
| |В таблице | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |для | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |простоты | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |не | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |использова| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |лся сч 13 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |"Износ | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |МБП" | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

Амортизация нематериальных активов.

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности №
34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
. из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
. из прав на "ноу - хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия.
Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В положении по учетной политике предприятия целесообразно привести список всех объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.

В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Учет заготовления и приобретения материалов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

1. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

2. С использованием их.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.

При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в таблице №4.

Таблица № 4

Проводки без использования счетов 15 и 16.

Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.

При выборе второго варианта на основании поступивших документов делаются записи, показанные в таблице № 5.

Таблица № 5

Проводки с использованием счетов 15 и 16.

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно- заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Метод оценки запасов.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в производство.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано:
«Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

. По средней себестоимости;

. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)».

Кроме этих трех методов существует четвертый, самый детальный, по себестоимости единицы списанного ресурса.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Например, приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12)
: 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.

Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в обратной последовательности относительно той, в которой они приобретались.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым реальным.

Рассмотрим пример, позволяющий увидеть использование этих четырех методов оценки запасов. В примере покупается и продается один и тот же товар, себестоимость проданного товара равна его покупной стоимости.

Производится три покупки. Первая (1 – обозначение в таблице № 6) – количество – 10 (допустим штук) по цене 8 условных единиц, вторая (2) – 18 штук по цене 10 и третья (3) – 50 штук по 12.

Продажа осуществляется двумя партиями 20 и 30 штук по цене 15 и 20 условных единиц соответственно.

При первом методе – средневзвешенной себестоимости – вычисляется средневзвешенная цена покупки, которая умножается на количество проданного товара – 50 штук, фактическая себестоимость будет равна 551 условной единице.

При учете по методу ФИФО продали, естественно, те же 50 штук товара, но 10 из первой партии покупок, 18 – из второй и остальные 22 штуки продали из третьей партии.

Результаты представлены в таблице № 6, показывающей сравнение этих четырех методов расчета себестоимости. В этом условном примере наибольшую прибыль получена при учете себестоимости по методу ФИФО – 376 условных единиц.

Таблица № 6

Пример оценки запасов разными методами

| | | |Не зависит |Не зависит| |
|Операц| |Показа|Пок| | |от |Про| |от |Ито|Прибы|
|ия | |тель |упк| | |номера|даж| |номера|го |ль |
| | | |а | | | |а | | | | |
| | | |покупк| | |покупк| | |
| | | |и | | |и | | |
|Купили| | |1 |2 |3 | |1 |2 | | | |
|один | | | | | | | | | | | |
|и тот | |Кол-во|10 |18 |50 | | | | |78 | |
|же | | | | | | | | | | | |
|товар | | | | | | | | | | | |
| | |Цена |8 |10 |12 | | | | | | |
| | |Стоим-|80 |180|600| | | | |860| |
| | |сть | | | | | | | | | |
|Продал| |Кол-во| | | | |20 |30 | |50 | |
|и в

Вернуться