Министерство образования РФ
Московский государственный университет экономики, статистики и информатики.

Целевой экономико-правовой факультет.

Реферат

по основам права на тему:

«Налоговое право как основной институт финансового права».

Выполнил: ст. 200гр.

Добрынина Олеся

Проверил:

Москва 2002

Содержание.

1. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России…………………………………………………… 3

2. Место и роль налогового права в системе российского права……………

8

3. Основные понятия налогового права……………………………………… 11

4. Принципы и нормы налогового права……………………………………… 18

5. Источники налогового права………………………………………………… 24

Список использованной литературы…………………………………………… 27

1.История возникновения и развитие налогообложения и налогового права в

России.

В отечественной науке к изучению истории налогообложения в России обращались такие известные историки, как Д.И.Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О
Ключевский, С.М Соловьев и др., а также экономисты :Э.Я Брегель, И.Я.
Горлов, И.Х. Озеров и др. В наши дни отдельные периоды истории налогообложения и налогового права рассматриваются в книгах и статьях
М.Буланже, И.С. Зуйкова, А.Д. Мельникова, Д.Г. Черника и др. Наконец, одним из первых системных исследований истории налогов в России стала опубликованная в 2001 году работа А.В.Токушкина.

При этом следует отметить, что вплоть до середины ХVIII в. термины
«налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIXв.

Рассмотрим основные этапы истории возникновения и развития налогообложения и налогового права в России (табл.1)

Таблица 1.
|Период |Особенности правовой эволюции налогообложения и налогового права|
|Налогообложение в дореволюционной России |
|1.Допетровская |С объединением Древнерусского государства (конец IX в.) основным|
|эпоха |источником доходов казны является дань – прямой налог (подать0, |
|(IX-XVIIв.в) |собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани |
| |относятся к периоду правления князя Олега (?-912). При этом |
| |древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. По |
| |мере роста и усиления Киевского феодального государства дань |
| |перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей |
| |обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся |
| |количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг |
| |(известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с |
| |давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дам» |
| |сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, |
| |деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а |
| |в Закавказье – до начала XX века. Дань платили предметами |
| |потребления или деньгами. Дань взималась двумя способами : |
| |«повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем»(система |
| |сбора дани путем снаряжения экспедиций). Первоначально дань |
| |собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее |
| |устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее |
| |сбор. Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII |
| |вв. и первой половины XIIв. |
| |Во временя Золотой Орды (1243-1480) появляются различного вида |
| |подати и сборы с податного населения, взимавшиеся |
| |преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов |
| |«ордынских тягостей», главными из них были: «выход», налог |
| |непосредственно монгольскому хану, торговые сборы(«мыт», |
| |«тамка») , извозные повинности, взносы на содержание монгольских|
| |послов и др.В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды|
| |(выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава|
| |Всеволодовича (1191-1246) более 200 лет. В 1257 г. для сбора |
| |дани татарскими численниками были проведены первые переписи |
| |населения.(Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских |
| |земель) Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота. |
| |В XIV-XV в.в., помимо ордынской дани, со свободного населения |
| |взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну – в|
| |виде натуральных сборов. При ИоаннеIII (1440-1505) в 1480 г. |
| |уплата выхода была прекращена. Иоанн III закрепляет |
| |исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и |
| |пиво – медовая дань. |
| |К XIV в. в русском государстве складывается система кормлений – |
| |предоставление права на управление определенной территорией за |
| |службу великому князю. Формально полномочия кормленщика |
| |ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих |
| |слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование действий |
| |назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи |
| |челобитной (жалобы) великому князю. С конца X в. взимается |
| |дорожная пошлина. Взималась в виде мыта(на перевозимые товары), |
| |годовщины(с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и |
| |товары). Многочисленные таможенные пошлины были отменены только |
| |в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г. |
| |В период феодальной раздробленности (XIII- XIV) кроме указанных |
| |видов налогообложения распространяются судебные, торговые |
| |пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и |
| |др. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина |
| |«продажа» - за прочие преступления. К началу XVII в. данью или |
| |данными деньгами, стали называть целую группу налогов (кроме |
| |дании – прямой государственной подати), взимавшихся с |
| |черносошных крестьян и посадских людей. |
| |Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимаются в денежной |
| |форме. В военное время вводятся чрезвычайные налоги в 1555 г. |
| |устанавливается сбор четвертовых денег, представлявший собой |
| |подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. |
| |Сбор их осуществляли чети - центральные государственные |
| |учреждения (XVI-XVIIв.), ведавшие сбором разного вида податей. К|
| |XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, |
| |Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети. Еще со |
| |времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди», |
| |означавший знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. С 1556 г. |
| |проводятся реформы государственного и местного управления, |
| |ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за |
| |счет местного населения), упраздная власть наместников и |
| |волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения. |
| | |
| |В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645, первый царь|
| |из рода Романовых) взимание податей стало основываться на |
| |писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадках, обложили |
| |общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины, а |
| |определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. |
| |От тягла освобождала гражданская служба по назначению от |
| |правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти |
| |принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. привилегии эти |
| |стали подвергаться ограничениям. |
| |В XV-XVI вв.(период становления русского централизованного |
| |государства) распространение получает подать, поступавшая в |
| |казну великого князя московского (впоследствии – царя), |
| |взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид |
| |налогообложения получил свое название от «сохи». Соха – единица |
| |обложения в Московском государстве с XIII до середины XVII в., |
| |когда ее заменили новой податной единицей – «живущей четвертью».|
| |В различные периоды на отдельных территориях значение сохи |
| |неоднократно менялось. |
|2. Налоговая |1.Основные статьи расходов казна в этот период – армия и флот. |
|реформа |Для покрытия дополнительных расходов вводятся чрезвычайные |
|Петра I |налоги: деньги на драгунские, рекрутские, корабельные. |
|(XVIIIв.) |Появляются прибыльщики – чиновники, которые должны «сидеть и |
| |чинить государю прибыли» - придумывать новые виды податей. По их|
| |инициативы введены: подушная подать, гербовый сбор, налоги с |
| |постоялых домов, с печей, плавных судов и др., введено удвоенное|
| |обложение податями староверов. В ходе реформы подворное |
| |налогообложение было заменено подушной податью, реформирована |
| |организационная система сбора налогов, были заложены основы |
| |системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В |
| |эпоху ПетраI вновь широкое распространение получает система |
| |взимания налогов через откупщиков. Главным изменением в системе |
| |прямых налогов в эпоху ПетраI был переход от подворного |
| |налогообложения к подушной подати. Она представляла собой вид |
| |прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах,|
| |не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом |
| |налогообложения становится не двор, а ревизская 9мужская) душа. |
| |В России с конца XVIII в. подушный налог становится главным |
| |доходом государства. Плательщиками подушной подати становятся |
| |все слои крестьянства, посадские люди, купцы. Впоследствии от |
| |уплаты подушной подати освобождались купцы (при ЕкатеринеII), |
| |почетные граждане ( при НиколаеI)и другие категории населения. |
|3.Налоговые |1При Александре I (177-1825, российский император с 1801) |
|реформы в первой|изменения в акты законодательства вносились в части следующих |
|половине |налогов: оборочный налог, гильдейский сбор, пошлина с наследств,|
|XIX-началеXX |гербовая подать, вводятся процентный сбор с доходов от |
| |недвижимого имущества, кибиточная подать, посудный сбор с меди, |
| |существенному пересмотру подвергается система земских денежных и|
| |натуральных повинностей, реформируется система организации сбора|
| |налогов. В связи с проведением крестьянской реформы 1861 года |
| |была изменена система сбора промыслового налога, введено |
| |налогообложение земли, введены подомовой налог, земские налоги и|
| |сборы. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются |
| |акцизными сборами со спиртных напитков. При этом важнейшим |
| |источником государственной казны становятся подушный налог, |
| |питейный и таможенный сборы, соляного налога, акциза на дрожжи, |
| |акциза на керосин, акциза на табак. |
| |2.В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области |
| |налогообложения – «Опыт теории налогов» русского экономиста |
| |Н.И.Тургенева. |
|Налогообложение в Советской Росси, СССР и Российской Федерации. |
|5.Налоги |1.Основной источник доходов бюджета в этот период – эмиссия |
|«военного |бумажных денег, а также контрибуции. 8 ноября (26 октября) 1917|
|коммунизма», |г. в составе наркоматов учреждается Народный комиссариат |
|налоговая |финансов (Наркомфин) – центральный орган государственного |
|система во время|управления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью |
|нэпа |народного хозяйства. Одним из первых изменений налогового |
|1922-1929гг. |законодательства после октябрьской революции становится принятие|
| |Декрета Совета Народных Комиссаров, 24 ноября (7 декабря) 1917 |
| |г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост|
| |прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от |
| |личных промыслов» .Декретом предусматривались твердые сроки |
| |налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты –|
| |«вплоть до расстрела». |
| |2.В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое |
| |право становятся средством классовой борьбы. Так, Декретом |
| |Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и СНК от |
| |30октября 1918г. вводится единовременный чрезвычайный |
| |десятимиллиардный революционный налог. Взимался по раскладочной |
| |системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, |
| |городам, уездам и волостям, а затем – по плательщикам. Городская|
| |и деревенская беднота полностью освобождались от уплаты налога. |
| |«Совершенствование» актов налогового законодательства |
| |продолжилось в годы гражданской войны. В 1819г. введено |
| |положение «Об изобретениях», по которому вознаграждения за |
| |изобретения не подлежат налогообложению. |
| |4 Главным источником доходов местных бюджетов в этот период |
| |становится розовый сбор за торговлю, первоначально установленный|
| |3 декабря 1918г. |
| |Новая экономическая политика (нэп) начала осуществляться в |
| |1921г., по решению Х съезда РКП(б). В число основных |
| |мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, |
| |разрешение частной торговли, аренды мелких промышленных |
| |предприятий и земли под строгим контролем государства, замена |
| |натуральной заработной платы денежной. Переход к нэпу обусловил |
| |возрождение налоговой системы, воспроизводившей в общих чертах |
| |налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были |
| |введены новые налоги: единый натуральный налог, налог на |
| |сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового |
| |строительства. Кроме того, вводится ряд «классовых |
| |налогов»:индивидуальное обложение кулацких хозяйств |
| |сельскохозяйственным налогом, трудгужналог. |
|6,Нвалоговая | В 1930-1932 г.г. в СССР была проведена кардинальная |
|реформа |налоговая реформа, в результате которой была полностью |
|1930-1932г.г. |упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий |
| |были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и|
| |отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с |
| |населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль |
| |промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных |
| |отчислений на формирование фондов, изымалась в доход |
| |государства. Таким образом, доход государства формировался за |
| |счет изъятий валового национального продукта, производимого на |
| |основе государственной монополии. Налоги и налогообложение во |
| |многом утрачивают значение для бюджета. |
|7. Изменения в | Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать|
|налоговом |система обязательных платежей из прибыли государственных |
|законодательстве|предприятий. В связи с дополнительными потребностями бюджета |
|СССР в |вводятся новые налоги населения: налог на холостяков, одиноких и|
|1941-1965гг. |малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев |
| |скота. В акты налогового законодательства были внесены |
| |существенные изменения в части подоходного и поимущественного |
| |налогообложения физических лиц, единой государственной пошлины, |
| |налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др. |
|8. Реформы |В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая |
|налоговой |деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями |
|системы в СССР в|Закона СССР от 38 июня 1987г. «О государственном предприятии» |
|1985-1991гг |устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной |
| |трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения|
| |и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия |
| |индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, |
| |размер которых определяется в зависимости от их суммы и с учетом|
| |общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право |
| |занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от |
| |уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом |
| |деятельности. |
| |С принятием 30 июня 1987г. Закона СССР «О государственном |
| |предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей |
| |государственных предприятий в бюджет. Указом Президиума |
| |Верховного Совета СССР от 21 марта 1988г. устанавливается налог|
| |с владельцев транспортных средств . 14 июня 1990г. введен закон|
| |«О налога с предприятий, объединений и организаций», который |
| |установил обязанность предприятий, объединений и организаций |
| |уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с |
| |оборота, налог на экспорт и импорт. |
| |Вносятся изменения в законодательство, устанавливающее порядок |
| |налогообложения граждан. В соответствии с законом СССР от 23 |
| |апреля 1990г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных |
| |граждан и лиц без гражданства» устанавливаются самостоятельные |
| |режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского |
| |хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. |
| |Закрепление принципа самостоятельности республиканских и местных|
| |бюджетов фактически разрушало прежнюю устаревшую, но целостную |
| |налогово-бюджнтную систему СССР. В 1991г. налогообложение и |
| |налоговое законодательство используется бывшими Союзными |
| |республиками в политических целях – повсеместно принимаются |
| |собственные налоги. |
| |В 1990г. в составе Министерства финансов СССР была образована |
| |Главная государственная налоговая инспекция, которая через год |
| |становится Государственной налоговой службой |
| |(с1998г-Министерство РФ по налогам и сборам). В 1991г. Указом |
| |Президента СССР вводится налог с продаж в виде надбавки к цене |
| |товара. |
|9.Становление | 1.Основы налоговой системы и системы налогового |
|налоговой |законодательства РФ формируются в октябре-декабре 1991 г. |
|системы РФ. |Законами РФ от 11 и 18 октября 1991г. были установлены земельный|
| |налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991г.|
| |приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о |
| |подоходном налоге с физических лиц и т.д. Принят Закон РФ от 27 |
| |декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» . |
| |Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992г. |
| |2.Кроме того в 1992г.было создано Главное управление налоговых |
| |расследований при Госналогслужбе РФ , преобразованное через год |
| |в самостоятельный правоохранительный орган в сфере |
| |налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции РФ. |
| |3.В 1998г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000г.|
| |– вторая. В настоящее время продолжается совершенствование |
| |налогового законодательства РФ. |

2.Место и роль налогового права в системе российского права.

Налоговое право РФ рассматривается, как правило, с трех точек зрения: как отрасль(подотрасль) российского права, как отрасль юридической науки и как учебная дисциплина.
Понятие и предмет налогового права.

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных, социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения. В РФ отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права – финансовым правом. Под предметом финансового права понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации своих задач.

В свою очередь, налоговое право – это отрасль системы права РФ, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) составляют предмет налогового права. Система таких отношений представляет собой совокупность следующих общественных отношений:

1. властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

2. правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств по исчислению и уплате налогов или сборов.

3. правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.

4. правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

5. правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе:

. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др.

. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним(регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля и кредитные организации.

Объектом налогового права является аналитическое исследование общественных отношений в сфере налогообложения.

Также в налоговом праве выделяют два метода:

. публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод, императивный метод)
. гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, метод автономии)

Так как отношения, регулируемые налоговым правом по большей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.

Система налогового права.

Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь является системой более низкого уровня, т.е. сама представляет собой систему последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Нормы налогового права группируются в две части – общую часть и особенную часть:

1.Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Таким образом, в общую часть налогового права входят институты, которые содержат в себе положения, «обслуживающие» все или почти все институты особенной части.

2.Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации и они включаются во вторую (особенную) часть
Налогового кодекса РФ.

3.И общая и особенная часть налогового права, являясь частями системы налогового права, в свою очередь представляют собой системы более низкого порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанных юридических норм, соответственно: институты, субинституты и нормы.

Институты налогового права – это взаимосвязанные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт налоговой обязанности, институт налогового контроля, институт защиты прав налогоплательщиков и т.д.

Входящие в систему налогового права субинституты в свою очередь являются составными частями(элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.

3.Основные понятия налогового права.

Налог и сбор.

Понятия «налога» и «сбора» являются едва ли не центральными понятиями налогового права. Вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не употреблялся. В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX в.

В настоящее время легальное определение «налога» и «сбора» содержится в ст.8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п.1 указанной статьи НК
РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно:

. объект налогообложения

. налоговая база

. налоговый период

. порядок исчисления налога

. порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В свою очередь, сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогообложение.

Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата.
Например, в настоящее время в законодательстве отсутствует легальное определение такого важного понятия налогового права как «налогообложение».

Что же такое налогообложение, каковы его функции, природа? С экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться с двух позиций.

С одной стороны, налогообложение – это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового национального продукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).

С другой стороны, налогообложение как комплексная экономико-философская категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества и общественные отношения, умонастроения и социальная обстановка в обществе, порождаемые
(связанные) с налогообложением.

Исходя из всего сказанного, под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав интересов участников этого процесса.

Основными функциями налогообложения являются:

. фискальная

. регулятивно - стимулирующая

. социальная

. информационно-контрольная

Кроме того, выделяют следующие виды принципов налогообложения:

1.экономические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права. К экономическим принципам относят: принцип справедливости, принцип соразмерности налогообложения, принцип рентабельности налоговых мероприятий, принцип экономической эффективности налогообложения.

1. юридические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития юридической науки (в первую очередь , науки налогового права и финансового права, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства, становятся принципами налогового права)

Налоговое законодательство.

Налоговое законодательство – это совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения: устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств, защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.

Законодательство о налогах и сборах является по сути специальным налоговым законодательством. В соответствии со ст.1 НК РФ оно включает:

1. федеральное законодательство о налогах и сборах

2. региональное законодательство о налогах и сборах

3. местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Однако налогово-правовые нормы содержатся и в иных законодательных актах
РФ (например, в Конституции РФ, которая естественно не входит В НК РФ)

Поэтому, как представляется, иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах», но содержащие нормы налогового права составляют общее налоговое законодательство.

Таким образом под налоговым законодательством следует понимать совокупность актов специального налогового законодательства и общего налогового законодательства.

Налоговые правоотношения.

Налоговые правоотношения – это охраняемое государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих правовых отношений:

. Властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

. Правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов.

. Правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.

. Правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

. Правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками налоговых правоотношений являются:

1. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, сборщики налогов и сборов.

2. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, органы опеки и попечительства, социальные учреждения, кредитные организации.

Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ.

Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1.федеральных налогов и сборов

2.регионыльных налогов и сборов.

3.местных налогов и сборов.

По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования, и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Поэтому налоговая система РФ , в частности, включает:

. Систему налогов и сборов РФ

. Систему налоговых правоотношений

. Систему участников налоговых правоотношений

. Нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Налогоплательщики и плательщики сборов.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст.19 НК РФ.
При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов – организациями понимаются:

1.российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

2.иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Рф.

Под налогоплательщиками и плательщиками сборов – физическими лицами понимаются :

1. граждане РФ

2. иностранные граждане

3. лица без гражданства.

Взаимозависимые лица.

Легальное определение понятия «взаимозависимые лица» содержится в ст.20
НК РФ.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и
(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, такие отношения, когда:
1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Также, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом и по другим основаниям, если такие отношения между этими лицами могут повлиять на результат сделок по реализации товаров (работ, услуг), а , следовательно, на полноту исполнения этими взаимозависимыми лицами возложенных на них налоговым законодательством обязанностей.

Налоговый агент.

Налоговый агент – это участник налоговых правоотношений, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Введение института налогового агента было обусловлено необходимостью упрощения и в то же время повышения эффективности налогообложения, во- первых, доходов, выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых – доходов иностранных лиц.

Налоговые льготы.

Налоговые льготы – любые законные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими платель